0113-KDWPT.4011.471.2026.4.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 sierpnia 2026 r. oraz 25 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Przebieg realizacji inwestycji przedstawiał się następująco:

·      we wrześniu 2025 r. kierownik budowy dokonał wpisu w dzienniku budowy o zakończeniu robót budowlanych,

·      1 września 2025 r. zostały wykonane i podpisane protokoły odbioru instalacji elektrycznej oraz przewodów kominowych,

·      od 1 października 2025 r. budynek był faktycznie użytkowany i zamieszkały,

·      20 października 2025 r. została zamontowana pompa ciepła, na którą posiada Pan fakturę VAT wystawioną na Pana nazwisko,

·      w lipcu 2026 r. złożył Pan w Starostwie Powiatowym zawiadomienie o zakończeniu budowy wraz z wymaganymi dokumentami,

·      formalne zakończenie postępowania przez organ administracji architektoniczno-budowlanej nastąpiło w 2026 r.

Pompa ciepła została zamontowana po zakończeniu robót budowlanych i po rozpoczęciu użytkowania budynku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W dniach 25 sierpnia 2026 r. oraz 25 września 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy:

Dotyczy tego samego wydatku i planowanego odliczenia.

W 2025 r. wybudował Pan wolnostojący dom jednorodzinny. Kierownik budowy zakończył wpisy w dzienniku budowy 1 września 2025 r; roboty były faktycznie zakończone.

Od 1 października 2025 r. mieszka Pan w domu. Formalna procedura w PINB zakończyła się (…) lipca 2026 r.; tego dnia dokonał Pan zameldowania.

Podatek od działki naliczano od stycznia 2025 r., a od budynku od 1 stycznia 2026 r.

Przy składaniu informacji o podatku od nieruchomości po zakończeniu procedury, na polecenie organu wskazał Pan grudzień 2025 r. jako datę dotyczącą budynku.

Pompa ciepła (…) typu powietrze-woda została zamontowana 19 października 2025 r.

Faktura nr (…) z 20 października 2025 r., wystawiona na Pana nazwisko przez (…), obejmuje dostawę i montaż pompy (…) wraz z akcesoriami i armaturą za (…) zł netto + (…) zł VAT (8%), łącznie (…) zł brutto.

Pompa ogrzewa pomieszczenia i przygotowuje ciepłą wodę użytkową (CWU); jest głównym źródłem ogrzewania. Przed jej montażem działał kominek na drewno zdolny do ogrzewania domu, lecz nie było działającego źródła CWU. Rozważał Pan również kocioł na pellet; w budynku są przewody kominowe umożliwiające jego zastosowanie. Wybrał Pan pompę. Kominek pozostał, ale jest używany rzadziej. Wydatek pochodził z majątku wspólnego małżonków. Dofinansowanie z Gminy wyniosło (…) zł i wpłynęło na Pana konto 6 listopada 2025 r.; nie pochodziło z NFOŚiGW ani WFOŚiGW. Zamierza Pan odliczyć jedynie niepokryte dotacją (…) zł. Wcześniej nie korzystał Pan z ulgi, a kwota ta mieści się w limicie 53.000 zł. W PIT za 2025 r. nie odliczył Pan wydatku na pompę.

25 września 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Kiedy otrzymał Pan dofinansowanie z Gminy w wysokości (…) zł ? Proszę o wskazanie dokładnej daty.

Odpowiedź: Dotację (…) zł otrzymał Pan 6 listopada 2025 r., w dniu wpływu środków na konto.

Pytanie 2) Czy w zeznaniu podatkowym za 2025 r. dokonał Pan odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeśli tak, to w jakiej kwocie?

Odpowiedź: Nie odliczył Pan wydatku w zeznaniu za 2025 r.; dotychczasowe odliczenie wynosi 0 zł.

Pytanie 3) Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, w dniu złożenia zeznania za 2025 r. dom spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego z art. 3 pkt 2 i 2a Prawa budowlanego: był wolno stojący, trwale związany z gruntem, wydzielony przegrodami budowlanymi, miał fundamenty i dach, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość i służył potrzebom mieszkaniowym. Był faktycznie zamieszkiwany od 1 października 2025 r. Kryteria te spełnia także obecnie i będzie je spełniał w dniu planowanego odliczenia.

Pytanie 4) Czy na moment dokonywania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) był Pan właścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: Tak. Wraz z małżonką jest Pan współwłaścicielem działki oraz stojącego na niej domu jednorodzinnego. Był Pan ich współwłaścicielem także w dniu złożenia zeznania za 2025 r. Nie dokonał Pan jeszcze odliczenia; w dniu złożenia zeznania lub korekty, w której dokona Pan planowanego odliczenia, będzie Pan nadal współwłaścicielem domu.

Pytanie 5) Czy w roku, w którym poniósł Pan wydatki wskazane we wniosku, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak. W 2025 r. osiągnął Pan dochody z etatu (…), opodatkowane według skali; (…).

Pytanie 6) Czy poniesione wydatki zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)? Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Odpowiedź: Tak. W Pana ocenie wydatek wiąże się z przedsięwzięciem z art. 2 pkt 2 lit. d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów: częściową zamianą źródła energii do ogrzewania na pompę pobierającą ciepło z powietrza. Dawniej ogrzewał dom kominek na drewno, obecnie głównym źródłem jest pompa; kominek jest używany rzadziej. Pompa przygotowuje też CWU.

Pytanie 7) Na czym polega związek poniesionych przez Pana wydatków wskazanych we wniosku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków wraz ze wskazaniem jaki wpływ ma wskazana we wniosku inwestycja na poprawę efektywności energetycznej budynku?

Odpowiedź: Zakup i montaż pompy oraz osprzętu były konieczne do działania nowego źródła ciepła. Pompa faktycznie ogrzewa dom i przygotowuje CWU. W Pana ocenie pobieranie ciepła z otoczenia poprawia efektywność energetyczną ogrzewania; kominek jest używany rzadziej. Nie ma Pan porównywalnych pomiarów procentowej zmiany całkowitego zużycia energii.

Pytanie 8) Czy przeprowadzona inwestycja/inwestycje termomodernizacyjna wpłynie na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego?

Odpowiedź: Tak, w Pana ocenie inwestycja poprawiła efektywność energetyczną ogrzewania domu. Pompa wykorzystuje ciepło z otoczenia oraz energię elektryczną, zastąpiła kominek jako główne źródło ogrzewania i zapewniła CWU.

Pytanie 9) Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się np. zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku?

Odpowiedź: Tak, zmniejszyło się zużycie drewna kominkowego do ogrzewania domu, bo kominek jest używany rzadziej. Pompa zużywa prąd do ogrzewania i CWU. Nie ma Pan porównywalnych danych o łącznym zużyciu wszystkich nośników energii przed inwestycją i po niej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 września 2026 r.)

Czy w przedstawionych okolicznościach przysługuje Panu prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej kwoty (…) zł, odpowiadającej części wydatku na zakup i montaż pompy ciepła w wysokości (…) zł niepokrytej dofinansowaniem (…) zł, skoro roboty budowlane były zakończone we wrześniu 2025 r., dom był faktycznie zamieszkiwany od 1 października 2025 r., pompa została zamontowana 19 października 2025 r. i udokumentowana fakturą z 20 października 2025 r., a formalne zakończenie procedury przed Powiatowym Inspektoratem Nadzoru Budowlanego nastąpiło (…) lipca 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 września 2026 r.)

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do odliczenia kwoty (…) zł w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczył zakupu i montażu pompy ciepła wykorzystywanej jako główne źródło ogrzewania pomieszczeń oraz do przygotowania ciepłej wody użytkowej.

W Pana ocenie przedsięwzięcie polegało na częściowej zamianie sposobu pozyskiwania energii do ogrzewania na pompę wykorzystującą ciepło z powietrza zewnętrznego, o czym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Wcześniejszy kominek na drewno pozostał w domu, lecz jest używany rzadziej, a zużycie drewna się zmniejszyło. Wydatek został poniesiony po zakończeniu robót budowlanych i rozpoczęciu faktycznego zamieszkiwania budynku. W dniu złożenia zeznania za 2025 r. dom spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a Pan był jego współwłaścicielem. W Pana ocenie późniejsze formalne zakończenie procedury w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego, które nastąpiło (…) lipca 2026 r., nie powinno samo w sobie wyłączać prawa do ulgi. Wydatek nie został odliczony w zeznaniu za 2025 r.; zamierza Pan odliczyć wyłącznie (…) zł niepokryte dofinansowaniem. Proszę o ocenę tego stanowiska na podstawie opisanego stanu i planowanego odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·      jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·      jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·      służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·      stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·      może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika.

Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że:

·      w 2025 r. wybudował Pan wolnostojący dom jednorodzinny,

·      kierownik budowy zakończył dokonywanie wpisów w dzienniku budowy 1 września 2025 r., roboty były faktycznie zakończone,

·      od 1 października 2025 r. mieszka Pan w domu;

·      podatek od działki naliczano od stycznia 2025 r., podatek od budynku od 1 stycznia 2026 r.,

·      pompa ciepła typu powietrze-woda została zamontowana 19 października 2025 r.,

·      faktura nr (…) z 20 października 2025 r. wystawiona na Pana nazwisko przez (…) obejmuje dostawę i montaż pompy wraz z akcesoriami i armaturą (…) zł netto + (…) zł VAT (8%), łącznie (…) zł brutto,

·      pompa ogrzewa pomieszczenia i przygotowuje ciepłą wodę użytkową (CWU); jest głównym źródłem ogrzewania;

·      wydatek pochodził z majątku wspólnego małżonków;

·      dofinansowanie z Gminy wyniosło (…) zł i wpłynęło na Pana konto 6 listopada 2025 r.; nie pochodziło z NFOŚiGW ani WFOŚiGW;

·      w dniu złożenia zeznania za 2025 r. dom spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego z art. 3 pkt 2 i 2a Prawa budowlanego: był wolno stojący, trwale związany z gruntem, wydzielony przegrodami budowlanymi, miał fundamenty i dach, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość i służył potrzebom mieszkaniowym. Był faktycznie zamieszkiwany od 1 października 2025 r. Kryteria te spełnia także obecnie i będzie je spełniał w dniu planowanego odliczenia;

·      wraz z małżonką jest Pan współwłaścicielem działki oraz stojącego na niej domu jednorodzinnego. Był Pan ich współwłaścicielem także w dniu złożenia zeznania za 2025 r. Nie dokonał Pan jeszcze odliczenia; w dniu złożenia zeznania lub korekty, w której dokona Pan planowanego odliczenia, będzie Pan nadal współwłaścicielem domu.

·      w 2025 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali;

·      wydatek wiąże się z przedsięwzięciem z art. 2 pkt 2 lit. d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów: częściową zamianą źródła energii do ogrzewania na pompę pobierającą ciepło z powietrza, dawniej ogrzewał dom kominek na drewno, obecnie głównym źródłem jest pompa; kominek jest używany rzadziej;

·      inwestycja poprawiła efektywność energetyczną ogrzewania domu, pompa wykorzystuje ciepło z otoczenia oraz energię elektryczną, zastąpiła kominek jako główne źródło ogrzewania i zapewniła CWU, zmniejszyło się zużycie drewna kominkowego do ogrzewania domu, bo kominek jest używany rzadziej;

·      wcześniej nie korzystał Pan z ulgi, a kwota ta mieści się w limicie 53.000 zł. W PIT za 2025 r. nie odliczył Pan wydatku na pompę,

·      zamierza Pan odliczyć jedynie niepokryte dotacją (…) zł, wcześniej nie korzystał Pan z ulgi, a kwota ta mieści się w limicie 53.000 zł.

Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na zakup/dostawę i montaż pompy ciepła, gdy wydatki zostały poniesione przed formalnym zakończeniem budowy tego budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

• w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

• w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Skoro pompa ciepła została wymieniona w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została wykorzystana do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków poniesionych na jej zakup i montaż przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, faktycznie poniesionych wydatków w 2025 r. na zakup i montaż pompy ciepła.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają wydatki w części w jakiej zostały Panu dofinansowane z Gminy.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się natomiast do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu, prawidłowość takiego rozliczenia podlega, bowiem weryfikacji przez inny organ podatkowy – naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Zgodnie, bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do wskazanych przez Pana kwot.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.