0113-KDWPT.4011.459.2026.3.SK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 18 sierpnia 2026 r. oraz 27 września 2026 r.- w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

We wrześniu 2026 r. planuje Pan razem z żoną (wspólność majątkowa) przejąć na własność (akt notarialny) kupioną od dewelopera część bliźniaka (lokal mieszkalny w budynku jednorodzinnym - dwulokalowym). Budynek zostanie przekazany w stanie deweloperskim (tynki, okna, wylewki, przygotowane instalacje) oraz po odbiorach technicznych wraz z pozwoleniem na użytkowanie. Bezpośrednio po odbiorze kluczy zamierza Pan dokończyć montaż instalacji grzewczej i wentylacyjnej, do których budynek jest już przystosowany.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

18 sierpnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem części „bliźniaka”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak.

2)    Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej budynek spełniał będzie kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

3)    Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – będzie Pan użytkował „część bliźniaka”?

Odpowiedź: Planuje Pan użytkować ten budynek, tj. położyć płytki w pomieszczeniu technicznym z końcem sierpnia (nie zna pan dokładnej daty na dzień złożenia wniosku).

4)    Jaka będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok, w którym chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Odpowiedź: Skala podatkowa.

5)    Jakie konkretnie wydatki chce Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniesie, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: Pompa ciepła, rekuperator oraz instalacja fotowoltaiczna.

6)    Czy poniesione przez Pana wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Wskazał Pan odpowiedź a) i d).

7)    Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak.

8)    Czy wydatki, których dotyczą Pana pytania zostaną:

·         sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto będzie beneficjentem tych dofinansowań oraz kiedy dofinansowanie zostanie otrzymane?

Odpowiedź: Tak, beneficjentami będzie Pan i żona, która jest współwłaścicielem domu.

·         zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź: Nie.

·         odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedź: Nie.

·         uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

Odpowiedź: Nie.

·         zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Nie.

9)    Czy przedmiotowe wydatki zostaną poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony (wspólnych środków)?

Odpowiedź: Tak, wspólne.

10) Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie.

11) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Nie.

12) Na kogo wystawione są/będą faktury, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Na Pana i Pana żonę.

13) Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały/zostaną wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Tak.

14) Co będzie wyszczególnione na fakturach?

a)    Jakie konkretnie pozycje zostaną wyodrębnione?

Odpowiedź: Prawdopodobnie sprzedaż, dostawa oraz montaż urządzeń (nie ma Pan jeszcze faktur).

b)    Czy na fakturach zostaną wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi? 

Odpowiedź: Prawdopodobnie nie.

15)     Czy będą to faktury zaliczkowe, a jeśli tak, to czy będą wystawione faktury końcowe? Należy wskazać daty wystawienia faktur.

Odpowiedź: Tak, są faktury zaliczkowe (daty) i faktury końcowe, których dat Pan nie zna, ponieważ montaż jeszcze się nie odbył.

16)     Czy Pana wniosek dotyczy wyłącznie wydatków na zakup rekuperatora, czy również obejmuje koszt jego montażu?

Odpowiedź: Wraz z montażem.

17)     Jakie konkretnie wydatki poniesie Pan w zakresie materiałów budowlanych, urządzeń i usług dotyczących „wykonania systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji)”?

Odpowiedź: Urządzenie z montażem.

18)     Czy Pana wniosek dotyczy wyłącznie wydatków na zakup paneli fotowoltaicznych, czy również obejmuje koszt ich montażu?

Odpowiedź: Wraz z montażem.

19)     Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła element instalacji elektrycznej budynku mieszkalnego? Czy będzie podłączona do sieci energetycznej?

Odpowiedź: Tak.

20)     Czy magazyn energii będzie stanowił integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie będzie mógł spełniać funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji?

Odpowiedź: Tak.

21)     Czy Pana wniosek dotyczy kosztów montażu pompy ciepła, czy również jej zakupu?

Odpowiedź: Montaż wraz z zakupem.

22)     Czy zakupiona i zamontowana „pompa ciepła” będzie częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też będzie służyła innym celom (jakim?)?

Odpowiedź: Pompa będzie służyć tylko do ogrzewania domu oraz przygotowania wody użytkowej.

23)     Czy „pompa ciepła” będzie służyła tylko ogrzewaniu budynku i podgrzewaniu wody użytkowej? Jeśli nie – to jakim innym celom „pompa ciepła” będzie służyła?

Odpowiedź: Tylko do ogrzewania budynku i podgrzewania ciepłej wody użytkowej.

24)     Czy w budynku, o którym mowa we wniosku, znajduje się inne źródło energii, które zapewnia ogrzewanie/podgrzewanie wody użytkowej? Jakie to źródło?

Odpowiedź: Nie, jest to nowy budynek, którego budowa jest już ukończona.

25)     Czy pompa ciepła, o której mowa we wniosku stanowi „klimatyzator z funkcją grzania” – czy „pompę ciepła” wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128)?

Odpowiedź: Pompa ciepła wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

26)     Czy zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii oraz pompą ciepła i rekuperatorem będzie służyć wyłącznie dla celów związanych z prowadzeniem przez Pana gospodarstwa domowego w budynku, o którym mowa we wniosku, czy też do innych celów?

Odpowiedź: Nie, tylko do prowadzenia gospodarstwa domowego w budynku.

27)     Na czym polega związek poniesionych przez Pana wydatków wskazanych we wniosku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków wraz 
ze wskazaniem jaki wpływ ma wskazana we wniosku inwestycja na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego?

Odpowiedź: Ogrzewanie pompą ciepła jest jednym z najbardziej efektywnych form ogrzewania. Rekuperacja odzyskuje ciepło z wywiewanego powietrza co zmiesza koszty ogrzewania. Dzięki instalacji fotowoltaicznej produkuje Pan własny prąd.

28)     Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się np. zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku?

Odpowiedź: Tak, zdecydowanie.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2026 r. wskazał Pan, że na chwilę obecną budowa jest już zakończona, brak jest tylko formalnych odbiorów. Przed przekazaniem własności planuje Pan zamontować instalację fotowoltaiczną z magazynem energii. Planuje Pan korzystać z dotacji na wyżej wymienione systemy. Chce odliczyć Pan w uldze termomodernizacyjnej sumę wszystkich faktur (zaliczkowych i końcowych) pomniejszonych o otrzymane dotacje.

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku z 27 września 2026 r. odpowiedział Pan na pytania zadane w wezwaniu II:

1)    Zauważyć należy, że w wezwaniu z 13 sierpnia 2026 r. poprosiliśmy Pana o udzielenie odpowiedzi m.in. na pytanie nr 8 lit. a):

W uzupełnieniu wniosku złożonego 18 sierpnia 2026 r. udzielił Pan następującej odpowiedzi:

Tak sformułowana przez Pana odpowiedź na pytanie 8 lit. a) wezwania została udzielona w części. Nie udzielił Pan odpowiedzi na pytanie w części dotyczącej tego kiedy zostanie otrzymane przez Pana dofinansowanie/dofinansowania wydatków, które Pan poniósł/będzie ponosił w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W związku z powyższym, należy jednoznacznie wskazać, czy otrzyma Pan dofinansowanie poniesionych wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne do 31 grudnia 2026 r.? 

Odpowiedź: Nie wie Pan kiedy otrzyma dofinansowanie.

2)    Co było/będzie wyszczególnione na fakturach dokumentujących poniesione przez Pana wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne?

Odpowiedź: Nie wie Pan.

3)    Czy na fakturach końcowych będą wymienione konkretne materiały budowlane, urządzenia, usługi dotyczące wydatków, które planuje Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, np. pompa ciepła, montaż pompy ciepła, rekuperator, jego montaż, instalacja fotowoltaicznej z magazynem energii, ich montaż, etc.?

Proszę odnieść się do każdej faktury odrębnie.

Zauważyć należy, że na pytanie nr 14 lit. a) zadane w wezwaniu z 13 sierpnia 2026 r.:

udzielił Pan następującej odpowiedzi:

Natomiast na pytanie nr 14 lit. b) zadane w wezwaniu z 13 sierpnia 2026 r.:

udzielił Pan następującej odpowiedzi:

Zatem nie wskazał Pan, czy poszczególne faktury będą precyzyjnie określały poszczególne koszty. Prosimy udzielić jednoznacznej, pełnej i wyczerpującej odpowiedzi na ww. pytania,  bez używania sformułowań „prawdopodobnie” czy „być może”.

Odpowiedź: Nie wie Pan.

4)  Zauważyć należy, że na pytanie nr 15 zadane przez Organ w wezwaniu z 13 sierpnia 2026 r., o treści:

wskazał Pan, że:

Zatem należy wskazać daty wystawionych faktur, które Pan już posiada.

Odpowiedź:

-        Fotowoltaika - faktury zaliczkowe z dnia … lipca 2026 r. oraz … sierpnia 2026 r., faktura końcowa – … września 2026 r.

-        Pompa ciepła - faktury zaliczkowe z dnia … lutego 2026 r. oraz … września 2026 r.

-        Rekuperator - faktura zaliczkowa … lutego 2026 r.

5)  Czy poszczególne faktury zaliczkowe w odniesieniu do wydatków poniesionych na pompę ciepła, rekuperator, instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii dotyczyły 100 % wartości przedmiotów umów? Czy faktury te będą wystawione do 31 grudnia 2026 r.?

Odpowiedź: Tak.

6)  Czy faktury końcowe w odniesieniu do wydatków poniesionych na pompę ciepła, rekuperator, instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii uwzględniały/będą uwzględniały faktury zaliczkowe? Jeśli tak, to czy faktury końcowe będą wystawione do 31 grudnia 2026 r.?

Odpowiedź: Tak.

7)  Czy instalacja fotowoltaiczna wraz z montażem magazynu energii zostały już zamontowane na budynku mieszkalnym, którego właścicielem stanie się Pan w 2026 r.? Jeśli tak, to kiedy? (należy wskazać datę montażu).

Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii została zamontowana w dniu … września 2026 r. W dzienniku budowy jest zapis, że budowa zakończyła się … sierpnia 2026 r. Deweloper nadal oczekuje na wydanie pozwolenia na użytkowanie, a Pan jako właściciel na akt przeniesienia własności. Posiada Pan faktury zaliczkowe z dnia … lipca 2026 r. oraz … sierpnia 2026 r. i fakturę końcową z dnia … września 2026 r.

Pytania (postawione w uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2026 r.):

Ma Pan pytania dotyczące możliwości odliczenia tych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu PIT-37 za 2026 rok (składanym w 2027roku):

·      Pompa ciepła i rekuperator (wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła):

1)    Czy zakup oraz montaż pompy ciepła i rekuperatora, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi po dniu podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność, będą uprawniały Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej?

2)    Czy może też Pan uwzględnić faktury zaliczkowe otrzymane przed datą przeniesienia własności oraz przed odbiorami technicznymi? Faktury VAT otrzymane po dniu podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność będą fakturami końcowymi uwzględniającymi faktury zaliczkowe.

·      Instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii:

1)    Czy w ramach tej samej ulgi będzie Pan mógł dodatkowo odliczyć koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii? Tutaj będzie Pan miał faktury zaliczkowe i końcową przed datą przeniesienia własności oraz przed odbiorami technicznymi (Umowa z firmą, która ma wykonać instalację fotowoltaiczną została podpisana w lipcu 2026. Na czas podpisania tej umowy miał Pan zapewnienie dewelopera, że odbiory będą w tym samym miesiącu (lipiec 2026). Jednak z przyczyn od Pana niezależnych odbiory zostały przeniesione na wrzesień, ale termin montażu instalacji nie uległ zmianie).

W uzupełnieniu wniosku z 27 września 2026 r. zadał Pan ostateczne pytanie:

Czy będzie Pan mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej powołując się na art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozliczeniu za rok 2026 za poniesione koszty instalacji fotowoltaicznej, pompy ciepła oraz rekuperatora (uwzględniając otrzymane dotacje)?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 27 września 2026 r.)

W rozliczeniu za rok 2026 powołując się na art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych skorzysta Pan z ulgi termomodernizacyjnej i odliczy wszystkie poniesione koszty (pomniejszone o dotacje) na instalację fotowoltaiczną, pompę ciepła oraz rekuperator.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·         jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·         jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·         służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·         stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·         może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 920), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 1128).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione na:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że:

·         we wrześniu 2026 r. planuje Pan razem z żoną (wspólność majątkowa) przejąć na własność (akt notarialny) kupioną od dewelopera część bliźniaka (lokal mieszkalny w budynku jednorodzinnym - dwulokalowym). Budynek zostanie przekazany w stanie deweloperskim oraz po odbiorach technicznych wraz z pozwoleniem na użytkowanie. Bezpośrednio po odbiorze kluczy zamierza Pan dokończyć montaż instalacji grzewczej i wentylacyjnej, do których budynek jest już przystosowany;

·         w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej będzie Pan współwłaścicielem części „bliźniaka”, o którym mowa we wniosku;

·         w ww. terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego budynek spełniał będzie kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane;

·         Pana wniosek dotyczy wydatków na zakup rekuperatora, paneli fotowoltaicznych z magazynem energii oraz pompy ciepła wraz z montażami;

-        instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła element instalacji elektrycznej budynku mieszkalnego i będzie podłączona do sieci energetycznej. Magazyn energii będzie stanowił integralną część instalacji fotowoltaicznej;

-        pompa będzie służyć tylko do ogrzewania domu oraz przygotowania wody użytkowej. Pompa ciepła stanowi pompę ciepła wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych;

-        zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii oraz pompą ciepła i rekuperatorem będzie służyć tylko do prowadzenia gospodarstwa domowego w budynku. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się np. zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku;

-        ogrzewanie pompą ciepła jest jednym z najbardziej efektywnych form ogrzewania. Rekuperacja odzyskuje ciepło z wywiewanego powietrza co zmiesza koszty ogrzewania. Dzięki instalacji fotowoltaicznej produkuje Pan własny prąd;

·         wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne należy przyporządkować do pkt a). tj. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych (...) oraz pkt d). tj. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

·         przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek;

·         wydatki, których dotyczą Pana pytania zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, gdzie beneficjentami będzie Pan i żona, która jest współwłaścicielem domu. Odliczenie poniesionych przez Pana wydatków zostanie dokonane po pomniejszeniu o otrzymane dotacje. Przedmiotowe wydatki zostaną poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony (wspólnych środków);

·         faktury będą wystawione na Pana i Pana żonę. Faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostaną wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Na fakturach wyszczególnione będą prawdopodobnie sprzedaż, dostawa oraz montaż urządzeń (prawdopodobnie, bo nie ma Pan jeszcze faktur). Są to faktury zaliczkowe i faktury końcowe, które będą wystawione do 31 grudnia 2026 r.;

·         kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2026 r. na wydatki związane z:

-        zakupem i montażem pompy ciepła i rekuperatora,

-        zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii .

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-        w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

-        w punkcie 13 wskazano ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

-        w punkcie 13a) został wskazany magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

-        w punkcie 15 wskazano materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

-        w punkcie 10 został wskazany montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

-        w punkcie 12 wskazano montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

-        w punkcie 13 został ujęty montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

-        w punkcie 13a) został wskazany montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.

Wyjaśnić ponadto należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Ponadto, stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

Skoro wskazany przez Pana we wniosku budynek na moment dokonania odliczenia będzie stanowił budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2026 r. będzie Pan współwłaścicielem tego budynku oraz budynek będzie przez Pana użytkowany celem zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych – to uznać należy, że zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, poniesione przez Pana w 2026 r. wydatki na zakup i montaż pompy ciepła, systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii, które zostały wymienione w ww. załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, będą uprawniały Pana do skorzystania w zeznaniu podatkowym za rok 2026 z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Wskazuję, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z przytoczonym wcześniej przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia  wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Natomiast odliczenia  dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem, który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania z opisywanej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy podatnik otrzymał dofinansowanie poniesionych wydatków po zakończeniu roku podatkowego, a przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu poniesionych wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, składając rozliczenie roczne wykazuje różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego dofinansowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.