0113-KDWPT.4011.458.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:  

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2026 r. Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwał dochody ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. Jednocześnie, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził w 2026 r. pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność ta nie została zakończona ani wykreślona z CEiDG. Dochody lub przychody z tej działalności są opodatkowane. Wnioskodawca posiada indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) prowadzone przez uprawnioną instytucję finansową. W 2026 r. Wnioskodawca zamierza dokonać wpłat na IKZE w łącznej wysokości 16 956 zł, tj. w wysokości odpowiadającej podwyższonemu limitowi wpłat przysługującemu osobom prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą. Wpłaty zostaną dokonane ze środków własnych Wnioskodawcy do 31 grudnia 2026 r. i zostaną udokumentowane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wnioskodawca zamierza skorzystać z podwyższonego limitu wpłat na IKZE wyłącznie z tego względu, że w 2026 r. posiada status osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze stosunku pracy są wystarczające do odliczenia całej kwoty wpłat na IKZE. Wnioskodawca zamierza odliczyć całą faktycznie wpłaconą kwotę 16 956 zł wyłącznie od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy, opodatkowanych według skali podatkowej i wykazanych w zeznaniu rocznym za 2026 r. Wnioskodawca nie zamierza odliczać jakiejkolwiek części wpłaty na IKZE od dochodu ani od przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wpłata na IKZE nie zostanie również zaliczona do kosztów uzyskania przychodów tej działalności ani w żaden sposób uwzględniona przy ustalaniu wyniku podatkowego działalności gospodarczej. Ta sama kwota wpłaty nie zostanie odliczona więcej niż jeden raz. Wątpliwość Wnioskodawcy wynika z faktu, że podwyższony limit wpłat na IKZE przysługuje osobom prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast przepisy nie wskazują wprost, czy skorzystanie z tego podwyższonego limitu oznacza obowiązek odliczenia wpłaty od dochodu albo przychodu z działalności gospodarczej. W szczególności, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy może skorzystać z podwyższonego limitu wpłat na IKZE z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej, a następnie odliczyć całą wpłatę w wysokości 16 956 zł, wyłącznie od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy opodatkowanych według skali podatkowej, bez dokonywania jakiegokolwiek odliczenia od dochodu albo przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 12 sierpnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)    Wybranej przez Pana w 2026 r. formy opodatkowania (zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt) prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W 2026 r. prowadzona przez Pana pozarolnicza działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym według stawki 19%.

2)    Czy na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi Pan oszczędności tylko na jednym IKZE?

Odpowiedź: Na podstawie zawartej umowy o prowadzenie indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego gromadzi Pan oszczędności wyłącznie na jednym IKZE. Nie posiada i nie gromadzi Pan oszczędności na żadnym innym IKZE.

3)    Czy będące przedmiotem Pana zapytania wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonane przez Pana w 2026 r. zostały/zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Wpłaty dokonane przez Pana w 2026 r. na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, który w 2026 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i z tego względu jest uprawniony do podwyższonego limitu wpłat na IKZE w wysokości 16 956 zł, może odliczyć całą faktycznie wpłaconą na IKZE kwotę 16 956 zł wyłącznie od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy, opodatkowanych według skali podatkowej, bez przyporządkowywania całości albo części tej wpłaty do dochodów lub przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie powinna być twierdząca. W ocenie Wnioskodawcy, jako osoby prowadzącej w 2026 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, przysługuje Mu podwyższony limit wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE), przewidziany dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Jednocześnie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości odliczenia wpłat na IKZE od źródła dochodów, z którego zostały sfinansowane, ani nie nakazują przyporządkowania wpłaty do określonego źródła przychodów wyłącznie z tego względu, że podatnik jest uprawniony do podwyższonego limitu wpłat. Z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jedynie, że odliczeniu podlegają wpłaty na IKZE dokonane przez podatnika, do wysokości limitu określonego w przepisach ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego. Przepisy te nie przewidują obowiązku powiązania prawa do podwyższonego limitu z obowiązkiem odliczenia wpłat wyłącznie od dochodu albo przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podwyższony limit wpłat na IKZE ma charakter podmiotowy. Warunkiem jego zastosowania jest posiadanie przez podatnika statusu osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Przepisy nie stanowią natomiast, że wpłata dokonana w ramach tego limitu może zostać odliczona wyłącznie od dochodu lub przychodu osiąganego z tego źródła.                                                                                                                                      

W ocenie Wnioskodawcy, skoro ustawa nie wprowadza takiego ograniczenia, podatnik prowadzący działalność gospodarczą, który jednocześnie uzyskuje dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej, może odliczyć całą wpłatę na IKZE od dochodów ze stosunku pracy, o ile:

• posiada status osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą uprawniający do zastosowania podwyższonego limitu,
• wysokość wpłaty nie przekracza obowiązującego limitu,
• posiada dokument potwierdzający dokonanie wpłaty,
• nie dokonuje podwójnego odliczenia tej samej kwoty.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca zamierza dokonać wpłaty na IKZE w wysokości 16 956 zł, mieszczącej się w podwyższonym limicie przysługującym osobom prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą. Jednocześnie, zamierza odliczyć całą tę kwotę wyłącznie od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy, opodatkowanych według skali podatkowej, bez odliczania jakiejkolwiek części wpłaty od dochodu albo przychodu z działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązujące przepisy dopuszczają taki sposób rozliczenia, ponieważ prawo do podwyższonego limitu wynika z posiadania statusu osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast przepisy nie nakładają obowiązku przypisania odliczenia do dochodu lub przychodu osiąganego z tego źródła. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że jest uprawniony do odliczenia całej kwoty 16 956 zł od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy, opodatkowanych według skali podatkowej, pomimo że prawo do zastosowania podwyższonego limitu wynika z równoczesnego prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30c ust. 2 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie przywołanego art. 26 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 6g ww. ustawy:

Art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych dalej "IKE", oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej "IKZE", oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach reguluje ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 91).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Natomiast w myśl przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 13a ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 13a ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 13a ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 13a ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2026 z 10 listopada 2025 r. (M. P. z 2025 r. poz. 1156):

Osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu (bądź przychodu w przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego). Wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten nie jest co prawda określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz wynika – o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego – z corocznego obwieszczenia ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zabrania odliczania od dochodu osiągniętego ze stosunku pracy wpłat na IKZE zapłaconych zgodnie z limitem określonym dla osób prowadzących działalność gospodarczą. Istotnym jest zaś, aby wpłaty nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że nie zachodzą takowe przesłanki.

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego uznać należy, że będzie Pan mógł odliczyć wpłaconą na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego w 2026 roku kwotę 16 956 zł (przewidzianą dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy w zeznaniu rocznym za 2026 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).  

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).        

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.