0113-KDWPT.4011.434.2026.1.KSM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W czerwcu 2021 r. Wnioskodawca nabył do majątku osobistego, ze środków własnych, lokal mieszkalny położony w X (dalej: „X”). Lokal był następnie wynajmowany w ramach najmu prywatnego (poza działalnością gospodarczą), opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Z uwagi na opodatkowanie ryczałtem Wnioskodawca nie dokonywał od tego lokalu odpisów amortyzacyjnych. Wnioskodawca planuje sprzedać Lokal w X we wrześniu 2026 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2021 r.). Przychód z tej sprzedaży stanowi zatem źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT i co do zasady podlega opodatkowaniu 19% podatkiem na podstawie art. 30e ustawy. Przewidywana cena sprzedaży: ok. ....zł. Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale 1/2 (50%) innego lokalu mieszkalnego, położonego w Y (dalej: „Lokal w Y”), w którym faktycznie zamieszkuje i realizuje własne cele mieszkaniowe. Drugim współwłaścicielem, w udziale 1/2, jest osoba trzecia. Lokal w Y został nabyty w grudniu 2020 r. i jest obciążony kredytem hipotecznym zaciągniętym w banku w grudniu 2020 r. (a więc przed planowaną datą sprzedaży Lokalu w X) na sfinansowanie jego nabycia – tj. na cel mieszkaniowy. Kredytobiorcami są solidarnie obaj współwłaściciele; każdy z nich odpowiada wobec banku za całość zobowiązania (odpowiedzialność solidarna). Pozostały do spłaty kapitał kredytu wynosi ok. ....zł. Wnioskodawca zamierza – w okresie nieprzekraczającym 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż Lokalu w X – przeznaczyć cały przychód uzyskany z tej sprzedaży na spłatę ww. kredytu hipotecznego (kapitału wraz z odsetkami) obciążającego Lokal w Y. Ponieważ przychód ze sprzedaży nie wystarcza na całkowitą spłatę kredytu, brakującą kwotę Wnioskodawca dopłaci ze środków własnych. Na mocy porozumienia między współwłaścicielami Wnioskodawca dokona spłaty całości kredytu, tj. również części przypadającej ekonomicznie na drugiego współwłaściciela (współkredytobiorcę). Wnioskodawca jest do tego uprawniony i zobowiązany jako dłużnik solidarny. Odsetki od kredytu nie były i nie będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów ani odliczane w ramach innych ulg; wydatki na spłatę kredytu nie były i nie będą uwzględniane przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia.

Pytanie

1.    Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży Lokalu w X na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego przed dniem zbycia na nabycie Lokalu w Y, w którym Wnioskodawca faktycznie realizuje własne cele mieszkaniowe (zamieszkuje), uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT?

2.    Czy okoliczność, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem Lokalu w Y jedynie w udziale 1/2, wyłącza albo ogranicza możliwość uznania wydatków na spłatę kredytu za poniesione na własne cele mieszkaniowe?

3.    Czy – z uwagi na to, że Wnioskodawca jest dłużnikiem solidarnym z tytułu całości kredytu i faktycznie spłaca cały kredyt (w tym część odpowiadającą udziałowi drugiego współwłaściciela) – za wydatek na własne cele mieszkaniowe może zostać uznana cała kwota faktycznie wydatkowana na spłatę kredytu, czy też wyłącznie część odpowiadająca udziałowi Wnioskodawcy we współwłasności (1/2)?

4.    Czy zwolnieniem objęta jest również spłacona część odsetkowa kredytu?

5.    Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dochód zwolniony oblicza się według wzoru: dochód zwolniony = dochód × (wydatki na własne cele mieszkaniowe ÷ przychód z odpłatnego zbycia), a w konsekwencji – jeżeli wydatki na cele mieszkaniowe są równe przychodowi ze sprzedaży lub od niego wyższe – całość dochodu ze sprzedaży korzysta ze zwolnienia (podatek = 0)?

6.    Czy okoliczność, że zbywany Lokal w X był uprzednio przedmiotem najmu prywatnego (poza działalnością gospodarczą), opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pozostaje bez wpływu na: (a) zakwalifikowanie przychodu ze sprzedaży do źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT (a nie do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej) oraz (b) prawo do zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z tytułu wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe?

7.    Czy w związku z opodatkowaniem najmu ryczałtem (a tym samym brakiem odpisów amortyzacyjnych) koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Lokalu w X ustala się na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o PIT (cena nabycia powiększona o udokumentowane nakłady), bez pomniejszania ich o amortyzację?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy przeznaczenie przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu służącego Jego własnym celom mieszkaniowym mieści się w katalogu wydatków z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT. Przesłanka „własnych celów mieszkaniowych” jest spełniona, ponieważ Wnioskodawca w Lokalu w Warszawie faktycznie zamieszkuje. Tym samym przysługuje Mu zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Warunek zaciągnięcia kredytu przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)) jest spełniony – kredyt zaciągnięto w 2020 r., a sprzedaż nastąpi w 2026 r.

Ad 2.

Posiadanie udziału 1/2 nie wyłącza prawa do zwolnienia. Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o PIT przez własny lokal mieszkalny rozumie się także lokal stanowiący współwłasność podatnika. Lokal w Y jest zatem „własnym” lokalem Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na solidarną odpowiedzialność za całość kredytu (art. 366 Kodeksu cywilnego) oraz faktyczne poniesienie wydatku z własnych środków, za wydatek na własne cele mieszkaniowe należy uznać całą kwotę faktycznie przeznaczoną na spłatę kredytu. Dłużnik solidarny, spłacając całość, reguluje własne zobowiązanie (do całości którego jest zobowiązany wobec banku), a nie zobowiązanie cudze. Stanowisko to potwierdza utrwalona linia interpretacyjna Dyrektora KIS (interpretacje powołane poniżej). Wnioskodawca zdaje sobie jednak sprawę z możliwej wykładni ograniczającej wydatek do części odpowiadającej jego udziałowi (1/2) i z tego względu wnosi o jednoznaczne rozstrzygnięcie tej kwestii.

Ad 4.

Zwolnieniem objęte są również odsetki, ponieważ art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT wprost wymienia „spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)”.

Ad 5.

Sposób obliczenia dochodu zwolnionego wynika wprost z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (proporcja wydatków na cele mieszkaniowe do przychodu z odpłatnego zbycia). W konsekwencji, gdy wydatki na cele mieszkaniowe są równe przychodowi lub od niego wyższe, zwolnieniu podlega całość dochodu.

Ad 6.

Wcześniejszy najem Lokalu w X pozostaje bez wpływu na prawo do zwolnienia. Był to najem prywatny (poza działalnością gospodarczą), wobec czego przychód ze sprzedaży kwalifikowany jest do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a nie do przychodów z działalności gospodarczej. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 odnosi się do sposobu wydatkowania uzyskanego przychodu, a nie do sposobu wykorzystywania zbywanego lokalu; ustawa nie przewiduje w tym zakresie wyłączenia.

Ad 7.

Z uwagi na opodatkowanie najmu ryczałtem Wnioskodawca nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od Lokalu w X. Koszty uzyskania przychodu z jego odpłatnego zbycia należy zatem ustalić na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o PIT (cena nabycia powiększona o udokumentowane nakłady, w tym koszty remontu), bez pomniejszania ich o amortyzację.

Interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzające stanowisko Wnioskodawcy (w szczególności co do możliwości uznania za wydatek na własne cele mieszkaniowe całości kwoty spłaconego kredytu wraz z odsetkami przy solidarnej odpowiedzialności kredytobiorców oraz współwłasności w udziałach ułamkowych): – interpretacja z dnia 5 kwietnia 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.92.2023.3.PS – dotycząca partnerów pozostających w rozdzielności majątkowej, współwłasności w udziałach po 1/2 oraz kredytu zaciągniętego solidarnie; organ, powołując art. 21 ust. 26 ustawy o PIT, potwierdził, że przy solidarnej odpowiedzialności przy obliczaniu dochodu zwolnionego można uwzględnić całą kwotę spłaconego kredytu, a czasowy najem nieruchomości nie pozbawia prawa do ulgi; – interpretacja nr 0115-KDIT1.4011.321.2026.1.MK – potwierdzająca prawo do uwzględnienia pełnej kwoty spłaty kredytu przy kredycie zaciągniętym solidarnie i współwłasności w udziałach ułamkowych; – interpretacja nr 0115-KDIT3.4011.176.2026.5.KP – dotycząca nieformalnych partnerów, udziałów po 1/2 oraz wspólnego kredytu i solidarnej odpowiedzialności; ewentualne ograniczenie zakresu ulgi wynikało w niej z okoliczności, że opodatkowaniu podlegała jedynie 1/2 zbywanej nieruchomości, co odróżnia tę sprawę od sytuacji Wnioskodawcy, będącego wyłącznym właścicielem (w całości) zbywanego Lokalu w X. Wnioskodawca ma świadomość, że interpretacje indywidualne wydawane są w indywidualnych sprawach i nie mają mocy wiążącej w niniejszej sprawie; powołuje je jako wyraz utrwalonej praktyki interpretacyjnej organu, wspierającej przedstawione stanowisko. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak wynika z opisu sprawy w czerwcu 2021 r. nabył Pan do majątku osobistego lokal mieszkalny położony w X. We wrześniu 2026 r. planuje Pan sprzedać ten lokal, tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2021 r.).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie we wrześniu 2026 r. ww. lokalu mieszkalnego, stanowi dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w myśl tego przepisu, kosztami uzyskania przychodu są udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady poczynione w czasie posiadania nieruchomości. Przepis ten nie przewiduje pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów o dokonane odpisy amortyzacyjne.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększoną o dokonane odpisy amortyzacyjne. Zatem, w sytuacji jeżeli odpisy amortyzacyjne nie były dokonywane, to podstawę opodatkowania pomniejsza się tylko o koszty ustalane na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

 

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Pozostałą część dochodu, odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Jednakże w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na wskazane w art. 21 ust. 25 tej ustawy własne cele mieszkaniowe.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe zawarty w powołanym art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na  spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sfinansowanie nabycia nieruchomości oraz odsetek od tego kredytu.

Jak wynika z opisu sprawy jest Pan współwłaścicielem w udziale 1/2 (50%) lokalu mieszkalnego położonego w Y, w którym faktycznie zamieszkuje i realizuje własne cele mieszkaniowe. Drugim współwłaścicielem w udziale 1/2 jest osoba trzecia. Lokal nabyty został w grudniu 2020 r. i jest obciążony kredytem hipotecznym zaciągniętym w banku w  grudniu 2020 r. (a więc przed planowaną sprzedażą lokalu mieszkalnego w X). Kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie jego nabycia. Kredytobiorcami są solidarnie obaj współwłaściciele, każdy z nich odpowiada wobec banku za całość zobowiązania (odpowiedzialność solidarna). Zamierza Pan – w okresie nieprzekraczającym 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż lokalu w X, przeznaczyć cały przychód uzyskany z tej sprzedaży na spłatę ww. kredytu. Brakującą kwotę dopłaci Pan ze środków własnych. Na mocy porozumienia między współwłaścicielami dokona Pan spłaty całości kredytu, tj. również części przypadającej ekonomicznie na drugiego współwłaściciela (współkredytobiorcę).

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy przeznaczenie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości będącej w Pana majątku osobistym, na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z drugim współkredytobiorcą na zakup lokalu mieszkalnego stanowi realizację celu mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że z art. 366 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, do pełnej wysokości zobowiązania a nie tylko za część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele określone w pkt 1, które obejmują nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie budynku mieszkalnego. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Reasumując, planowane przez Pana odpłatne zbycie we wrześniu 2026 r. lokalu mieszkalnego, stanowić będzie dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą opodatkowania będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, tj. udokumentowanymi kosztami nabycia lub udokumentowanymi kosztami wytworzenia, powiększonymi o udokumentowane nakłady poczynionymi w czasie posiadania nieruchomości.

Wydatkowanie ww. przychodu począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego – na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2020 r. na nabycie wspólnie z drugim współkredytobiorcą lokalu mieszkalnego w Y, z którym ponosi Pan solidarnie odpowiedzialność za spłatę kredytu, będzie stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem mieszkaniowym będzie zarówno spłata kapitału, jak i odsetek od tego kredytu. Jednocześnie wyjaśnić należy, że wcześniejsze wynajmowanie lokalu w ramach najmu prywatnego pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z ww. zwolnienia. Warunkiem jest prawidłowe wydatkowanie przychodu na cel mieszkaniowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego  jest zgodny  ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.