0113-KDWPT.4011.432.2026.2.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

·         pytania nr 1 - jest nieprawidłowe;

·         pytania nr 2 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W związku z zamiarem przejścia na emeryturę złożyła Pani wypowiedzenie umowy o pracę ze skutkiem na dzień 29 czerwca 2026 r. W tym dniu otrzymała Pani odprawę emerytalną oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop. Nie złożyła Pani jeszcze wniosku o emeryturę i nie otrzymuje Pani świadczeń emerytalnych.

Zamierza podjąć Pani ponownie pracę po złożeniu wniosku o emeryturę.

Pani przychody prawdopodobnie przekroczą w roku 2026 kwotę 120.000 zł (pierwszy próg podatkowy).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 20 sierpnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Kiedy ukończyła Pani 60 rok życia? Proszę podać dokładną datę.

Odpowiedź: Data urodzenia: (…) 1966 r.

Pytanie 2) Czy po ukończeniu 60 roku życia pobierała/pobiera/będzie pobierała Pani którekolwiek z poniższych świadczeń, czy była to:

a)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników ?

b)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243)?

c)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871)?

d)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674)?

e)    Świadczenie, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a?

f)     uposażenie rodzinne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907)?

g)    świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia?

Jeżeli pobierała/pobiera/będzie pobierała Pani którekolwiek z ww. świadczeń – należy wskazać konkretną datę od kiedy pobierała Pani to świadczenie/świadczenia.

Odpowiedź: Po ukończeniu 60 roku życia nie pobierała/nie pobiera/nie będzie Pani pobierała żadnego z wymienionych świadczeń.

Pytanie 3) Czy z tytułu uzyskania przychodów, w tym odprawy emerytalnej, objętych Pani pytaniem podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy  z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 199 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym

Pytanie 4) Czy Pani umowa o pracę została rozwiązana z dniem 29 czerwca 2026 r.? Należy to jednoznacznie wyjaśnić.

Odpowiedź: Tak, umowa o pracę została rozwiązana z dniem 29 czerwca 2026 r.

Pytanie 5) Kiedy otrzymała Pani pierwszą emeryturę (należy wskazać dokładną datę faktycznej wypłaty dla Pani emerytury)?

Odpowiedź: 5 sierpnia 2026 r.

Pytanie 6) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę wskazać dokładną datę (dzień/miesiąc/rok), od której będzie Pani ponownie zatrudniona.

Odpowiedź: Ponowne zatrudnienie nastąpi 1 września 2026 r.

Pytania

1.    Czy odprawa emerytalna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy w przypadku przekroczenia kwoty przychodu w wysokości 85.528 zł podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie naliczony jedynie od kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy rzeczywistym przychodem a wskazaną powyżej kwotą?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie przesłanym 20 sierpnia 2026 r.)

Ad. 1.

Odprawa będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych (pierwszy/drugi próg podatkowy) - art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli od 1 września 2026 r. ponownie podejmie Pani zatrudnienie. W związku z podjęciem zatrudnienia i jednoczesnym pobieraniem emerytury, ulga dla seniora nie znajdzie zastosowania.

Ad. 2.

W Pani ocenie, jeśli nie przekroczy Pani przychodu w wysokości 85.528 zł, nie będzie Pani płacić podatku dochodowego od uzyskanych w roku 2026 dochodów. Jeśli przekroczy Pani tę kwotę, zapłaci Pani od kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy rzeczywistym przychodem, a wskazaną powyżej kwotą - art. 21 ust. 1 pkt 154 i art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): 

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jedynie przykładowo przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie słowa „w szczególności” co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Zatem, przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym np. odprawa emerytalna, czy nagroda jubileuszowa.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.

Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, czy nagrody jubileuszowej od których nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy w związku z zamiarem przejścia na emeryturę złożyła Pani wypowiedzenie umowy o pracę ze skutkiem na dzień 29 czerwca 2026 r. W tym dniu otrzymała Pani odprawę emerytalną oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop. W przesłanym uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że Pani data urodzenia to (…) 1966 r. Po ukończeniu 60 roku życia nie pobierała Pani/nie pobiera/nie będzie Pani pobierała żadnego z wymienionych świadczeń. Podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym, umowa o pracę została rozwiązana z dniem 29 czerwca 2026 r. Pierwszą emeryturę otrzymała Pani - 5 sierpnia 2026 r. Ponowne zatrudnienie nastąpi 1 września 2026 r. Pani przychody prawdopodobnie przekroczą w roku 2026 kwotę 120.000 zł (pierwszy próg podatkowy).

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Jak już wyżej wskazałem, przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym odprawa emerytalna.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i wskazane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że w odniesieniu do przychodów uzyskanych przez Panią ze stosunku pracy po ukończeniu 60 roku życia w 2026 r. w tym również z tytułu odprawy emerytalnej, przed uzyskaniem pierwszej wypłaty emerytury tj. przed 5 sierpnia 2026 r., przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Natomiast, nadwyżka ponad kwotę 85.528 zł. nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. według skali podatkowej).

Zatem nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że odprawa będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych, bowiem na moment jej wypłaty (tj. 29 czerwca 2026 r.) nie otrzymywała Pani żadnych świadczeń wyłączających prawo do ulgi dla pracujących seniorów. Pierwszą emeryturę otrzymała Pani dopiero 5 sierpnia 2026 r. Również ponowne podjęcie przez Panią zatrudnienia od 1 września 2026 r. nie wpłynie na możliwość zastosowania ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do otrzymanej przez Panią  odprawy emerytalnej, o której mowa we wniosku.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe, natomiast  w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.