0113-KDWPT.4011.429.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 14 stycznia 2022 r. nabyła Pani wraz z mężem (do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską) dom w zabudowie bliźniaczej w …. W dacie podpisania aktu notarialnego budynek był już oddany do użytkowania i posiadał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego (zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane). Inwestycja termomodernizacyjna w ww. budynku przebiegała w następujących etapach:

1.    usługa montażu kotła gazowego (kocioł kondensacyjny z zasobnikiem) - faktura z 29 stycznia 2022 r. na kwotę brutto 15 000,00 zł (faktura wystawiona na imię i nazwisko męża, na fakturze wskazano ówczesny adres zamieszkania męża);

2.    wykonanie systemu wentylacji mechanicznej (rekuperacji) - faktura z 20 maja 2022 r. na kwotę brutto 25 920,00 zł (faktura wystawiona na oboje małżonków, na fakturze wskazano nr PESEL małżonków).

Faktury zostały wystawione przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków. Łączna suma wydatków 40 920,00 zł. Powyższe wydatki zostały sfinansowane w całości ze środków własnych małżonków. Ponadto, wydatki nie były i nie będą dofinansowane ze środków NFOŚiGW, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska, ani nie zostały Pani i Pani mężowi zwrócone w żadnej innej formie. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2022 r. (wspólne rozliczenie Pani i męża) odliczyła Pani w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie wydatki poniesione na wykonanie systemu wentylacji mechanicznej, tj. wykonanie instalacji i montaż rekuperatora objętych fakturą z 20 maja 2022 r. -kwota odliczona 25 920,00 zł. Żadne z małżonków nie dokonało odliczenia dotyczącego zakupu i montażu kotła gazowego (faktura z 29 stycznia 2022 r.). W żadnym innym roku podatkowym ani Pani, ani mąż nie dokonywaliście Państwo odliczeń z tytułu tzw. ulgi termomodernizacyjnej. Planuje Pani złożyć korektę PIT-37 za 2022 r. (wspólnie z małżonkiem) i dodatkowo odliczyć (od dochodów męża) zakup i montaż kotła gazowego. Będzie więc konieczne złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, a wystąpienie o interpretację ma na celu potwierdzenie prawidłowości odliczenia rekuperacji oraz uprawnienia do odliczenia usługi montażu kotła gazowego - faktura z 29 stycznia 2022 r. na kwotę brutto 15 000,00 zł.

Status budynku i prawo własności: Nieruchomość, w której zainstalowano systemy, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane i stanowi współwłasność Pani i męża (wspólność majątkowa małżeńska). W momencie montażu wszystkich urządzeń budynek był już oddany do użytkowania. Cały budynek służy wyłącznie celom mieszkalnym. Nadal jest Pani wraz z mężem właścicielem tego budynku i będzie nim Pani na moment składania korekty PIT-37 za 2022 r.

Przedmiot wydatków i cel przedsięwzięcia: Wydatki, o których mowa we wniosku, dotyczą zakupu oraz montażu instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) oraz kotła gazowego. Montaż tych urządzeń był elementem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, mającego na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Zainstalowane urządzenia służą wyłącznie potrzebom mieszkalnym.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

3 sierpnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)     Czy w 2022 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: W 2022 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej.

2)     W związku ze wskazaniem:

Odpowiedź: Wydatki poniesione na rekuperację w wysokości 25 920 zł odliczyła Pani od swoich dochodów.

3)     Czy Pani dochód za 2022 r. pozwala na odliczenie w korekcie zeznania za 2022 r. wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego?

Odpowiedź: Pani dochody za 2022 r. pozwalają na odliczenie w korekcie zeznania za 2022 r. wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego.

4)     Czy odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego, od swoich dochodów, dokona Pani czy Pani mąż? Należy udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Odpowiedź: Odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego dokona Pani od swoich dochodów.

5)     Czy zeznanie PIT-37 za 2022 r. zostało złożone w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego?

Odpowiedź: Zeznanie PIT-37 za 2022 r. zostało złożone 15 lutego 2023 r., a więc w ustawowym terminie.

6)     Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji (...).

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne należy przyporządkować do pkt 1). tj. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych (...).

7)    Na czym – konkretnie - polegał związek każdego z wydatków na zakup materiałów i usług których dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Montaż pieca gazowego miał na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, tj. zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Montaż rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła) miał na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną do ogrzania budynku. Rekuperacja umożliwia odzyskanie nawet do 95% ciepła z powietrza wywiewanego, co znacząco zmniejsza straty energii związane z wentylacją budynku.

8)    Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pani poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

• w części 1 w punkcie 15 zostały wskazane materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu, natomiast w części 2 w punkcie 12 wskazano montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
• w części 1 w punkcie 3 wskazano kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin natomiast w części 2 w punkcie 8 montaż kotła gazowego kondensacyjnego.

9)    Jakie konkretnie wydatki poniosła Pani w zakresie materiałów budowlanych, urządzeń i usług dotyczących „ wykonania systemu wentylacji mechanicznej (rekuperacji)”?

Odpowiedź: W zakresie wydatków na rekuperację złożyły się:

• dostawa jednostki centralnej (rekuperatora),
• dostawa materiałów instalacyjnych (kanały wentylacyjne, skrzynki rozprężne, elementy montażowe),
• wykonanie pełnego montażu systemu w budynku,
• wykonanie wszystkich prac niezbędnych do uruchomienia instalacji.

Faktura zawiera jedną zbiorczą pozycję obejmującą kompleksowo dostawę i montaż kompletnego systemu rekuperacji.

10) Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w roku, w którym poniesiono pierwszy wydatek, tj. w 2022 r.

11) Co jest wyszczególnione na fakturach?

a)    Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

b)    Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?

Odpowiedź: Faktura z 20 maja 2022 r. - „Wykonanie rekuperacji domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej w …”. Faktura ta zawiera jedną zbiorczą pozycję obejmującą kompleksowo dostawę i montaż kompletnego systemu rekuperacji.

Faktura z 29 stycznia 2022 r.: poz. 1 „Usługa montażu kotła gazowego", poz. 2 „Faktura zaliczkowa 1-01-2022 z dnia 07-01-2022”. W uwagach wpisano „Usługa montażu kotła gazowego kondensacyjnego marki … model … wraz z automatyką kotłową”. Faktura ta zawiera zbiorczą pozycję obejmującą dostawę i montaż kompletnego kotła gazowego.

12) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. Wydatki na piec gazowy i rekuperację to jedyne zrealizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne.

Pytanie

Czy opisane wydatki na rekuperację oraz gazowy kocioł gazowy kondensacyjny z zasobnikiem mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do ulgi zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wymienione urządzenia (kocioł gazowy kondensacyjny oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła) wprost widnieją w wykazie materiałów i urządzeń stanowiącym załącznik do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (odpowiednio część 1, pkt 11 i pkt 13). Budynek w momencie montażu pieca i centrali był już oddany do użytkowania, wydatki te stanowią klasyczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W uzupełnieniu wniosku z 3 sierpnia 2026 r. doprecyzowała Pani własne stanowisko w sprawie wskazując, że wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

• w części 1 w punkcie 15 - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła,
• w części 2 w punkcie 12 - montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
• w części 1 w punkcie 3 - kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą,
• w części 2 w punkcie 8 - montaż kotła gazowego kondensacyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że 14 stycznia 2022 r. nabyła Pani wraz z mężem (do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską) dom w zabudowie bliźniaczej. W dacie podpisania aktu notarialnego budynek był już oddany do użytkowania i posiadał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego (zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane). Inwestycja termomodernizacyjna w ww. budynku przebiegała w następujących etapach:

1.    usługa montażu kotła gazowego (kocioł kondensacyjny z zasobnikiem) - faktura z 29 stycznia 2022 r. na kwotę brutto 15 000,00 zł (faktura wystawiona na imię i nazwisko męża, na fakturze wskazano ówczesny adres zamieszkania męża);

2.    wykonanie systemu wentylacji mechanicznej (rekuperacji) - faktura z 20 maja 2022 r. na kwotę brutto 25 920,00 zł (faktura wystawiona na oboje małżonków, na fakturze wskazano nr PESEL małżonków).

Faktury zostały wystawione przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków. Łączna suma wydatków 40 920,00 zł. Powyższe wydatki zostały sfinansowane w całości ze środków własnych małżonków. Ponadto, wydatki nie były i nie będą dofinansowane ze środków NFOŚiGW, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska, ani nie zostały Pani i Pani mężowi zwrócone w żadnej innej formie. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2022 r. odliczyła Pani w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie wydatki poniesione na wykonanie systemu wentylacji mechanicznej, tj. wykonanie instalacji i montaż rekuperatora objętych fakturą z 20 maja 2022 r. - kwota odliczona 25 920,00 zł. Żadne z małżonków nie dokonało odliczenia dotyczącego zakupu i montażu kotła gazowego (faktura z 29 stycznia 2022 r.).

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że wydatki poniesione na rekuperację w wysokości 25 920 zł odliczyła Pani od swoich dochodów. Pani dochody za 2022 r. pozwalają na odliczenie w korekcie zeznania za 2022 r. wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego. Odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła gazowego dokona Pani od swoich dochodów. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne należy przyporządkować do pkt 1). tj. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych (...). Montaż pieca gazowego miał na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, tj. zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Montaż rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła) miał na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną do ogrzania budynku. Rekuperacja umożliwia odzyskanie nawet do 95% ciepła z powietrza wywiewanego, co znacząco zmniejsza straty energii związane z wentylacją budynku. W zakresie wydatków na rekuperację złożyły się:

• dostawa jednostki centralnej (rekuperatora),
• dostawa materiałów instalacyjnych (kanały wentylacyjne, skrzynki rozprężne, elementy montażowe),
• wykonanie pełnego montażu systemu w budynku,
• wykonanie wszystkich prac niezbędnych do uruchomienia instalacji.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w roku, w którym poniesiono pierwszy wydatek, tj. w 2022 r. Faktura z 20 maja 2022 r. - „Wykonanie rekuperacji domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej ”. Faktura ta zawiera jedną zbiorczą pozycję obejmującą kompleksowo dostawę i montaż kompletnego systemu rekuperacji.

Faktura z 29 stycznia 2022 r.: poz. 1 „Usługa montażu kotła gazowego", poz. 2 „Faktura zaliczkowa 1-01-2022 z dnia 07-01-2022”. W uwagach wpisano „Usługa montażu kotła gazowego kondensacyjnego marki … wraz z automatyką kotłową”. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. Wydatki na piec gazowy i rekuperację to jedyne zrealizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne.

Pani wątpliwości budzi kwestia czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. na wydatki związane z usługą montażu kotła gazowego (kocioł kondensacyjny z zasobnikiem) oraz wykonanie systemu wentylacji mechanicznej (rekuperacji).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

• w punkcie 3 został wskazany kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
• w punkcie 15 wskazano materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

• w punkcie 8 został wskazany montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
• w punkcie 12 wskazano montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.

Skoro poniesione przez Panią w 2022 r. wydatki na montaż kotła gazowego oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2022 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do ww. wydatków do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z przytoczonym wcześniej przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Odnosząc się końcowo do możliwości złożenia korekty zeznania za 2022 r. wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2022 r., w którym będzie mogła Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2022 r. na rekuperację oraz kocioł gazowy kondensacyjny.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). 

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.