0113-KDWPT.4011.425.2026.2.KU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:

-     w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. wydatków poniesionych na zakup i montaż rolet zewnętrznych – jest nieprawidłowe,

-   w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lipca 2026 r. (wpływ 2 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. poniosła Pani wraz z mężem wydatki związane z budową nowego domu, tzn. zakupione zostały okna (trzyszybowe z ciepłą ramką) wraz z montażem, rolety zewnętrzne na okna, brama garażowa o dobrej przenikalności cieplnej z montażem, drzwi zewnętrzne passive o bardzo dobrych parametrach izolacji cieplnej z montażem, rekuperacja wraz z montażem, docieplenie przegród budowlanych (ścian, podłóg wraz z usługą). Zakupione i zamontowane okna, rolety zewnętrzne, drzwi zewnętrzne, brama garażowa spełniają funkcję termomodernizacyjną, gdyż ograniczają straty ciepła oraz poprawiają parametry energetyczne budynku. Wydatki te mieszczą się w katalogu materiałów budowlanych i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Posiada Pani tytuł własności domu (współwłasność z mężem) i faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki, wystawione przez podatnika czynnego VAT. Nigdy nie korzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej. Cel jaki przyświecał budowie Pani i męża domu był taki, aby poprzez zastosowanie wszelkich udoskonaleń związanych z termomodernizacją domu, czyli poprawa jakości powietrza (rekuperacja), czy zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną (okna trzyszybowe, „ciepłe parapety”, „ciepłe progi” przy drzwiach wejściowych, drzwi zewnętrzne passive, docieplenie ścian 20 cm styropianem grafitowym lepszej jakości, itp.), prowadził do uzyskania celu: „domu ekologicznego”. Budowa wraz z wykończeniem domu zakończyła się w grudniu 2025 r., a 16 stycznia 2026 r. otrzymała Pani wraz z mężem zaświadczenie z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego braku sprzeciwu w sprawie przystąpienia do użytkowania domu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W piśmie z 24 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

1)  Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – była Pani właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, była i nadal jest Pani współwłaścicielem domu.

2)  Czy w roku, w którym poniosła Pani wydatki wskazane we wniosku, osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak, dochody opodatkowane według skali podatkowej.

3)  Od kiedy – proszę, żeby Pani podała datę – użytkuje Pani „dom”?

Odpowiedź: Dom jest w użytkowaniu od 19 grudnia 2025 r.

4)  Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?

Odpowiedź: Momentem potwierdzenia użytkowania od tej daty jest moment podłączenia rekuperatora - systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiwaniem ciepła z powietrza wywiewanego oraz uruchomienie i regulacja systemu - 3 etap. Wcześniej były już wykonane i uruchomione przyłącza: elektryczne, wodno-kanalizacyjne i gazowe.

5)  Kiedy (należy wskazać konkretną datę) stan budynku/stopień zaawansowania prac w tym budynku umożliwiał jego użytkowanie przez Panią? Proszę, żeby Pani to uzasadniła.

Odpowiedź: Na dzień 30 listopada 2025 r. stopień zaawansowania prac budowlanych i wykończeniowych umożliwiał użytkowanie domu. Etap konstrukcyjny i instalacyjny gwarantował pełne bezpieczeństwo użytkowania. W budynku zostały w pełni ukończone i uruchomione następujące elementy infrastruktury technicznej: sprawna instalacja grzewcza zapewniająca ogrzewanie pomieszczeń, działająca instalacja wodno-kanalizacyjna podłączona do sieci miejskiej, instalacja elektryczna, w pełni wykończona i wyposażona łazienka oraz kuchnia. Budynek na ten dzień posiadał zamontowaną kompletną stolarkę okienną i drzwiową, a stopień wykończenia wnętrz pozwalał na stałe przebywanie w nim i zaspokajanie podstawowych potrzeb życiowych.

6)  Od kiedy płaci Pani podatek od nieruchomości od „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Podatek od nieruchomości płaci Pani od stycznia 2026 r.

7)  Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z podpunktem a).

8)  Na czym – konkretnie - polegał związek każdego z wydatków na zakup materiałów i usług których dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegał na tym, że wydatki te zostały poniesione na zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej o podwyższonych parametrach izolacyjnych (okna trzyszybowe), które mają bezpośredni wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Zastosowane okna charakteryzują się niższym współczynnikiem przenikania ciepła w porównaniu do standardowych rozwiązań, co skutkuje ograniczeniem strat energii cieplnej przez przegrody zewnętrzne budynku. W konsekwencji prowadzi to do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię niezbędną do ogrzewania. Wydatek związany z zakupem drzwi wejściowych - zamontowane drzwi posiadają jedne z lepszych parametrów, jeśli chodzi technologię, co ma duży wpław na ich zastosowanie. Drzwi zewnętrzne KMT z naświetleniem bocznym charakteryzują się bardzo wysoką izolacyjnością termiczną, a ich współczynnik przenikania ciepła wynosi U= 1,02 W/m²K. To energooszczędne rozwiązanie o grubości skrzydła: 75 mm, wyposażone w dwie uszczelki, zapewnia lepszą szczelność niż standardowe modele, co skutecznie wpływa na zatrzymywanie ciepła wewnątrz budynku. Solidne drzwi wejściowe mają kluczowy, wielowymiarowy wpływ na użytkowanie domu m.in. oszczędności finansowe. Ponadto, zamontowano w domu ciepły próg aluminiowy, co również ma ogromny wpływ na zminimalizowanie strat ciepła i jednocześnie pozwala zatrzymać więcej ciepła wewnątrz domu i obniżyć rachunki za ogrzewanie. Wydatki te pozostają zatem w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, gdyż stanowią element działań zmierzających do poprawy charakterystyki energetycznej budynku oraz ograniczenia zużycia energii. Montaż stolarki okiennej i drzwiowej o podwyższonych parametrach izolacyjnych stanowi jeden z podstawowych elementów poprawy bilansu cieplnego budynku i wpisuje się w cel przedsięwzięcia polegający na zmniejszeniu strat ciepła oraz poprawie efektywności energetycznej domu. Wydatek związany z zakupem rekuperacji - wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła ma fundamentalny wpływ na użytkowanie domu zmieniając go w środowisko bardziej komfortowe, zdrowsze i tańsze w eksploatacji. Głównym zamiarem zastosowania w domu rekuperacji to obniżenie rachunków za ogrzewanie, stały dopływ świeżego, przefiltrowanego powietrza (eliminacja wilgoci i alergenów). Rekuperacja na bieżąco usuwa zużyte, wilgotne powietrze i eliminuje zapachy np. z kuchni, łazienki przez co zmniejsza ryzyko powstawania wilgoci ( grzybów i pleśni). Ponadto, dzięki odzyskowi ciepła z powietrza wywiewanego, zapotrzebowanie na energię do ogrzania domu spada, co pozwala zaoszczędzić nawet do 50% kosztów grzewczych. Natomiast wydatek związany z wykonaniem termomodernizacji budynku mieszkalnego i docieplenie podłóg części mieszkalnej budynku oraz docieplenie ścian zewnętrznych budynku mieszkalnego ma wielowymiarowy, pozytywny wpływ na efektywność energetyczną i koszty eksploatacji nieruchomości. Zastosowanie styropianu grafitowego ... na ścianach zewnętrznych w domu pozwoliło na zmniejszenie zapotrzebowania budynku na ciepło, obniżając przy tym koszty ogrzewania. Natomiast zastosowana izolacja termiczna podłóg styropianem stanowi istotny element termomodernizacji budynku.

9)  Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pani poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: Tak, znajdują się w załączniku do rozporządzenia.

9)  Jakie konkretnie wydatki poniosła Pani w zakresie stolarki okiennej i drzwiowej?

Odpowiedź: Faktury na zakup i montaż stolarki okiennej wystawione zostały na podstawie kompleksowej oferty na stolarkę okienną na profilu Aluplast 8000, pakiet 3 szyby z ciepłą ramką, pod oknami termo listwa, szczelny montaż na taśmy wewnętrzne i zewnętrzne, pianę, a pod oknem balkonowym, witryną i HST zamontowana została folia EPDM. Faktury za skrzydło drzwiowe zewnętrzne zostały wystawione zgodnie z ofertą na której zostały wyszczególnione wszystkie elementy składające się na kompletne drzwi m.in. skrzydło 75 PASSIVE 90, ościeżnica, próg, klamka, wkładka, poszerzenie podprogowe XPS, uszczelka samoopadająca, montaż itp.

10)  Czy montaż i/lub zakup „okien” obejmował wymianę całej stolarki okiennej, czy tylko poszczególnych jej elementów (np. szyby, ramy, itp.)?

Odpowiedź: Montaż okien (zakup) obejmował całą stolarkę okienną.

11)  Czy montaż i/lub zakup „stolarki drzwiowej” obejmował wymianę całej stolarki drzwiowej, czy tylko poszczególnych jej elementów (np. skrzydeł drzwiowych, ościeżnic, itp.)?

Odpowiedź: Montaż stolarki drzwiowej (zakup) obejmował całą stolarkę drzwiową.

12)  Co należy rozumieć przez sformułowanie zawarte przez Panią we wniosku - „docieplenie ściany i podłóg”:

a)  Czy poniosła Pani również wydatki w zakresie materiałów budowlanych, urządzeń i usług wykorzystanych do „docieplenia ściany i podłóg”? Jeżeli tak, to:

·      Jakie konkretnie wydatki poniosła Pani w zakresie „docieplenia ściany i podłóg”?

·      Jakich konkretnie części „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” one dotyczą?

·      Jakie prace składały się na „docieplenia ściany i podłóg”? Proszę, żeby opisała Pani przebieg wykonanych prac (z zachowaniem ich kolejności oraz opisem, dlaczego wykonano daną czynność).

Odpowiedź: Poniesione wydatki na docieplenie ścian i podłóg w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dotyczą ścian zewnętrznych budynku i podłóg wewnątrz domu. Materiał, który został wykorzystany do docieplenia ścian zewnętrznych był zakupiony wraz z montażem przez wykonawcę usługi. Ściany zewnętrzne domu docieplone zostały styropianem grafitowym .... Natomiast do docieplenia podłóg wewnątrz domu wykorzystano twarde płyty styropianowe podłoga extra 0,037 o grubości 10 cm i 5 cm plus 3 cm styropian z folią aluminiową zakupiony wraz z montażem przez wykonawców usługi. Docieplenie ścian zewnętrznych polegało na przyklejeniu styropianu do ścian, następnie zasmarowaniu styropianu klejem, zatopieniu w nim siatki i jeszcze raz zaciągnięciu klejem żeby ściana była równa, kolejno zagruntowaniu ściany pod kolor elewacji. Docieplenie podłóg przebiegało następująco: na położoną instalację wodno-kanalizacyjną ułożono styropian o grubości 10 cm, potem o grubości 5 cm i na samej górze 3 cm z folią aluminiową. Styropian z folią pod ogrzewanie podłogowe służy do izolacji termicznej, ochrony przed wilgocią oraz ułatwia układanie rur. Stanowi kluczowy podkład, który sprawia, że ciepło idzie w górę do pomieszczenia, a nie ucieka w głąb podłogi lub do gruntu. Warstwa folii chroni styropian przed wodą z zaprawy betonowej podczas wylewania posadzki. Docieplenie ścian zewnętrznych budynku mieszkalnego ma wielowymiarowy, pozytywny wpływ na efektywność energetyczną oraz koszty eksploatacji domu.

14)  Czy brama garażowa zostanie zamontowana w garażu, który stanowi integralną część budynku mieszkalnego jednorodzinnego, czy też jest to garaż wolnostojący?

Odpowiedź: Brama garażowa stanowi integralną część budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

15)  Czy wydatki na „rekuperację” obejmowały wyłącznie wydatki na zakup materiałów/urządzeń/usług niezbędnych do poprawnego funkcjonowania „rekuperacji”?

Odpowiedź: Wydatki na rekuperację obejmowały zakup materiałów, urządzeń oraz kompleksowy montaż i uruchomienie systemu.

16)  Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak.

17)  Czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: a) Nie, b) Nie, c) Nie, d) Nie, e) Nie.

18)  Co jest wyszczególnione na fakturach?

a)  Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

b)  Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?

Odpowiedź: Na fakturach zostały wyszczególnione następujące wydatki:

a)  Faktura VAT nr … płyty styropianowe podłoga extra 0,037,

b)  Faktura VAT zaliczkowa cząstkowa … poz. 1 Wykonanie prac elewacyjnych…,

c)  Faktura VAT zaliczkowa końcowa … poz. 1 Wykonanie prac…,

d)  Faktura VAT …. poz. 1 Usługa montażu stolarki PCV - przedpłata na zamówione okna PCV + rolety zewnętrzne+ brama garażowa zgodnie z ofertą…,

e)  Faktura VAT … poz. 1 Usługa montażu stolarki PCV - przedpłata na zamówione okna PCV + rolety zewnętrzne+ brama garażowa zgodnie z ofertą…,

f)   Faktura VAT … poz. 1 Usługa montażu stolarki PCV, …,

g)  Faktura VAT… , poz. 1 Usługa montażu stolarki PCV,

h)  Faktura VAT … poz. 1 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej drzwi KMT,

i)    Faktura VAT zaliczka … poz. 1 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej drzwi KMT,

j)    Faktura VAT zaliczkowa … poz. 1 Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego Umowa …, etap W1,

k)  Faktura VAT nr … poz. 1 Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego Umowa …, etap W1,

l)    Faktura VAT nr … poz. 1 Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego Umowa … , etap W3.

Faktury za zakup i montaż: okien, bramy garażowej, drzwi zewnętrznych, rekuperacji były wystawione na podstawie otrzymanych ofert w których wskazane były konkretne materiały i usługi i przypisane do nich kwoty.

19)  Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: 20 lutego 2025 r., 4 kwietnia 2025 r., 13 czerwca 2025 r., 18 czerwca 2025 r., 26 czerwca 2025 r., 30 czerwca 2025 r., 2 lipca 2025 r., 15 lipca 2025 r., 7 sierpnia 2025 r., 11 września 2025 r., 7 października 2025 r., 29 grudnia 2025 r.

20)  Czy każda z faktur została wystawiona na Pani imię i nazwisko?

Jeśli nie – proszę żeby Pani wskazała na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy jest Pani żoną i faktura zostały wystawione na dane Pani męża, proszę żeby Pani podała:

a)  Czy w Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

b)  Od jakiej daty obowiązuje w Pani małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

c)  Czy wskazana we wniosku „nieruchomość” stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

Odpowiedź: Tak.

21)  Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.

Pytanie

Czy może Pani odliczyć wydatki poniesione w związku z nowo wybudowanym domem, tj. zakup i montaż: okien, rolet zewnętrznych, bramy garażowej, drzwi wejściowych zewnętrznych, rekuperacji, docieplenia przegród budowlanych (ścian, podłóg) w zeznaniu rocznym za rok 2025?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Pani zdaniem, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za 2025 r. w zakresie wydatków poniesionych na: zakup i montaż okien oraz bramy garażowej o podwyższonych parametrach termoizolacyjnych, zakup i montaż drzwi zewnętrznych wejściowych o bardzo dobrych parametrach izolacji cieplnej, zakup i montaż rekuperacji czyli wentylacji mechanicznej z odzyskiwaniem ciepła, docieplenie przegród budowlanych: ścian i podłóg wraz z usługą kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. poniosła Pani wraz z mężem wydatki związane z budową nowego domu, tzn. zakupione zostały okna (trzyszybowe z ciepłą ramką) wraz z montażem, rolety zewnętrzne na okna, brama garażowa o dobrej przenikalności cieplnej z montażem, drzwi zewnętrzne passive o bardzo dobrych parametrach izolacji cieplnej z montażem, rekuperacja wraz z montażem, docieplenie przegród budowlanych (ścian, podłóg wraz z usługą). Zakupione i zamontowane okna, rolety zewnętrzne, drzwi zewnętrzne, brama garażowa spełniają funkcję termomodernizacyjną, gdyż ograniczają straty ciepła oraz poprawiają parametry energetyczne budynku. Wydatki te mieszczą się w katalogu materiałów budowlanych i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Posiada Pani tytuł własności domu (współwłasność z mężem) i faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki, wystawione przez podatnika czynnego VAT. Nigdy nie korzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej. Cel jaki przyświecał budowie Pani i męża domu był taki, aby poprzez zastosowanie wszelkich udoskonaleń związanych z termomodernizacją domu, czyli poprawa jakości powietrza (rekuperacja), czy zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną (okna trzyszybowe, „ciepłe parapety”, „ciepłe progi” przy drzwiach wejściowych, drzwi zewnętrzne passive, docieplenie ścian 20 cm styropianem grafitowym lepszej jakości, itp.), prowadził do uzyskania celu: „domu ekologicznego”. Budowa wraz z wykończeniem domu zakończyła się w grudniu 2025 r., a 16 stycznia 2026 r. otrzymała Pani wraz z mężem zaświadczenie z Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego braku sprzeciwu w sprawie przystąpienia do użytkowania domu. Wydatki, które Pani poniosła w 2025 r. na termomodernizację domu nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna), zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.

Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. w związku z zakupem i montażem: okien, rolet zewnętrznych, bramy garażowej, drzwi wejściowych zewnętrznych, rekuperacji, docieplenia przegród budowlanych (ścian, podłóg) w przypadku, gdy budynek nie był jeszcze formalnie oddany do użytku.

Wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych /inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-     w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,

-     w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

-     w punkcie 15 zostały wskazane materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia:

-     w punkcie 5 wymieniono docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów,

-     w punkcie 6 wymieniono wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

-     w punkcie 12 montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.

Mając na uwadze powyższe, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo w zeznaniu rocznym za 2025 r. odliczyć od podstawy obliczenia podatku wskazane we wniosku wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pani współwłaścicielem i który na moment odliczenia wydatków był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione na zakup i montaż: okien, bramy garażowej, drzwi wejściowych zewnętrznych, rekuperacji, a także docieplenia przegród budowlanych (ścian, podłóg), które to wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł.

Natomiast, w kwestii odliczenia przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. wydatków poniesionych na zakup i montaż rolet zewnętrznych, wskazać należy, że nie stanowią one wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mieszczące się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zasadniczy wpływ ma charakter realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz również rodzaj wydatku poniesionego w celu jego przeprowadzenia.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług, które zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wskazać należy, że w części 1 w punkcie 14 ww. rozporządzenia została wskazana „stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne”.

Jednakże rolet zewnętrznych nie można uznać za stolarkę okienną, bowiem stolarka okienna to po prostu okna, natomiast rolety zewnętrzne stanowią odrębny od stolarki okiennej system. Nie ulega wątpliwości, że system rolet zewnętrznych w niesprzyjających warunkach atmosferycznych jest barierą, która skutecznie chroni przed utratą ciepła. Z kolei latem zabezpiecza pomieszczenia przed przegrzewaniem. Niemniej jednak rolety to nie stolarka okienna, mimo że rolą rolet jest przysłonienie okien. Ponadto, rolet zewnętrznych nie można uznać za materiały budowlane. Rolety to gotowe produkty wykończeniowe, wykorzystywane m.in. do celów izolacyjnych.

Wskazane rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w swoim załączniku zawierającym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie wymienia rolet zewnętrznych jako rodzaju urządzenia związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a tylko wymienione w nim materiały, urządzenia i usługi mieszczą się w wydatkach uprawniających do ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca tworząc ten katalog na potrzeby omawianej ulgi wskazał jakiego rodzaju wydatki mieszczą się w jej zakresie.

W konsekwencji, nie przysługuje Pani możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż rolet zewnętrznych za 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.