0113-KDWPT.4011.423.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 sierpnia 2026 r.  – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Faktura Vat wystawiona 18 marca 2020 r. na montaż izolacji wewnętrznej - montaż płyty OSB i G-K. Docieplenia dokonano w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w momencie dokonania wydatku dom posiadał wszystkie instalacje, okna, drzwi, dach, ogrzewanie (pompa ciepła). Pełnił funkcje domu mieszkalnego. Potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania wystawiona 17 sierpnia 2020 r. Opóźnienie ze względu na Covid-19.

Uzupełnienie opisu sprawy

3 sierpnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

W roku 2020, którego dotyczy ustalenia możliwości do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej Pani formą opodatkowania była jednolita skala podatkowa 19% stawki podatku. W roku 2020 dom spełniał definicję budynku mieszkalnego, tj. jest to budynek wolnostojący służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość. W 2020 r. była Pani współwłaścicielem domu, o którym mowa we wniosku. Zeznanie podatkowe za rok 2020 zostało złożone w terminie. Faktyczne zakończenie budowy miało miejsce w 12. 2019 r., gdzie zostało zamontowane źródło ciepła (wszystkie niezbędne instalacje zostały wykonane wcześniej).

O zakończeniu budowy świadczył fakt, iż budynek spełniał cele mieszkaniowe, tj. była możliwość zamieszkania, pozostały do wykonania prace termomodernizacyjne wewnątrz budynku oraz wykończenie wnętrz. Dom był użytkowany od początku roku 2020, datą całkowitego odbioru domu przez kierownika budowy jest 14 lipca 2020 r. (jest późniejsza niż moment początku użytkowania domu gdyż projekt domu zakładał także wykonanie obrzeży betonowych oraz tarasu). Podatek od nieruchomości budynek został zgłoszony do opodatkowania w roku 2020 (rok zgłoszenia zwolniony z opodatkowania, pierwsze opłaty za podatek od nieruchomości 2021 r.). W momencie ponoszenia wydatku była Pani współwłaścicielem nieruchomości. Na moment dokonania odliczenia będzie Pani współwłaścicielem domu. Wydatki w opisanej sprawie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, przedmiotem jest sytuacja opisana w części a - to jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynków mieszkalnych. Na fakturze potwierdzającej ten wydatek jest jedna pozycja, tj. montaż izolacji wewnętrznej, montaż płyty OSB i karton gips. Wydatek ten polegał na zamontowaniu izolacji wewnętrznej zabezpieczeniu płytą OSB oraz nawierceniu płyty karton gips. Wpłynęło to na znaczne poprawienie efektywności termomodernizacyjnej i ograniczeniu ubytków energii cieplnej. Zastosowanie izolacji wewnętrznej w znacznym stopniu wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Wydatek jest potwierdzony fakturą z jedną pozycją, tj. montaż izolacji wewnętrznej montaż płyty OSB oraz płyt k-g. Wydatek ten pokrył całe przedsięwzięcie energetyczne łącznie z zakupem materiałów i usługą. Przedsięwzięcie zostało zakończone w momencie zafakturowania, tj. 18 marca 2020 r. Łączna kwota nie przekracza 53 000 zł.

W latach wcześniejszych nie korzystała Pani z możliwości ulgi termomodernizacyjnej. Faktura z 18 marca 2020 r. została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura została wystawiona na Pani dane i drugiego współwłaściciela. W Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej od … 2005 r. Nieruchomość jest własnością wspólną. W ramach faktury z 18 marca 2020 r. zostały zakupione materiały wraz z usługą opisane jedną pozycją wcześniej przetaczaną. Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane z NFOŚiGW, nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie były uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ani nie były zwrócone w żadnej innej formie.

Pytanie

Czy można dokonać korekty PIT-37 za rok 2020 i skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na budynek mieszkalny jednorodzinny pełniący funkcje mieszkalne, którego data odbioru jest późniejsza niż data wykonania wydatku termomodernizacyjnego?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, iż istnieje możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2020 na podstawie faktury wystawionej 18 marca 2020 r. przed datą odbioru budynku (17 sierpnia 2020 r.), gdyż w momencie ponoszenia wydatku budynek spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane. A poniesiony wydatek był wydatkiem poniesionym na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym. W momencie ponoszenia wydatku była Pani współwłaścicielem i jest Pani nim nadal. Wydatki nie przekroczą 53 000 zł. Zatem wyczerpuje możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej art. 26h Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.  

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

Wskazać należy, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu
art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

Stosowanie do art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 22 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Są to:

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.  Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Zatem z ww. wskazanego rozporządzenia wynika, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków);
• usługi docieplenia przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

Zaznaczyć należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.  Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Z opisu sprawy wynika m.in., że:

• jest Pani współwłaścicielem domu, o którym mowa we wniosku;

• budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;
• w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2020 r. w ustawowym terminie, budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinny m w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;
• faktyczne zakończenie budowy miało miejsce w grudniu 2019 r.; (zamontowano źródło ciepła, wszystkie niezbędne instalacje zostały wykonane wcześniej);
• dom był użytkowany od początku roku 2020, datą całkowitego odbioru domu przez kierownika budowy jest 14 lipiec 2020 r., natomiast potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania wystawione zostało 17 sierpnia 2020 r.;
• w 2020 r. budynek został zgłoszony do opodatkowania podatkiem od nieruchomości (rok zgłoszenia zwolniony z opodatkowania pierwsze opłaty za podatek od nieruchomości zostały poniesione w 2021 r.);
• w 2020 r. poniósł Pan wydatki na montaż izolacji wewnętrznej – montaż płyt OSB i G-K.
• wskazane wydatki są udokumentowane fakturami VAT;
• wymienione wydatki poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków i odnoszą się do punktu a) ww. ustawy.

Zatem, skoro ww. wydatki poniesione przez Panią zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych  z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment złożenia, w ustawowym terminie zeznania podatkowego za 2020 r. spełniał przesłanki do uznania go za budynek mieszkalny jednorodzinny, określonych w art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane, to przysługuje Pani prawo do odliczenia tych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.  

Odnosząc się natomiast do prawa do złożenia korekty zeznania podatkowego wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za 2020 r. poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego PIT-37 i odliczenie wydatków poniesionych na montaż izolacji wewnętrznej (montaż płyty OSB i G-K).

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.   

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.