Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan ojcem czwórki dzieci:

-        A, urodzona … 2012 r.,

-        B, urodzona … 2017 r.,

-        C, urodzony … 2021 r.,

-        D, urodzony … 2026 r.

W 2019 r. rozwiódł się Pan z matką A i B. Od 2022 r. jest Pan żonaty, Pan i Pana obecna żona pracujecie w Polsce na umowę o pracę. Posiada Pan pełną władzę rodzicielską w stosunku do wszystkich Pana dzieci.

Na córki z pierwszego małżeństwa A i B, które mieszkają z matką w … (gdzie Pan pracuje), oprócz comiesięcznych alimentów, opłaca Pan internet, z którego córki korzystają w domu, platformy streamingowe (...), dzieci otrzymują od Pana również co miesiąc kieszonkowe, kupuje Pan przybory szkolne, prezenty okolicznościowe oraz ubrania dla nich. Córki obchodzą u Pana urodziny. W stosunku do córek razem z byłą żoną decyduje Pan, np. o dodatkowych zajęciach dla nich, wycieczkach szkolnych, itp. lub większych wydatkach. Dzieci na podstawie postanowienia sądowego są u Pana w:

-        I, III i V (o ile występuje) weekend miesiąca (od piątku pod szkołę do niedzieli do godz. 19.30);

-        w okresu wakacji od 15 sierpnia do 31 sierpnia do godz. 18.00;

-        I tydzień ferii zimowych od soboty godz. godz. 9.00 do niedzieli godz. 20.00;

-        w święta Bożego Narodzenia od 26 grudnia do 2 stycznia (lata nieparzyste) w lata parzyste do 31 grudnia;

-        w weekend majowy od 30 kwietnia do 3 maja do godz. 20.00 każdego roku;

-        w Boże Ciało od czwartku godz. 15.00 do niedzieli godz. 20.00;

-        od 10 listopada do 11 listopada do godz. 20.00.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

27 lipca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek – będzie Pan osiągał przychody:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, lub

d)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa?

Odpowiedź: W okresie którego dotyczy wniosek osiąga Pan i będzie Pan osiągał przychody jedynie z tytułu stosunku pracy - umowa o pracę.

2)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek –  posiada Pan/będzie Pan posiadał i faktycznie wykonuje/będzie Pan wykonywał władzę rodzicielską oraz sprawuje Pan/będzie Pan sprawował opiekę nad wszystkimi małoletnimi dziećmi? Czy aktywnie uczestniczy Pan/będzie Pan uczestniczył w wychowywaniu wszystkich dzieci (również dzieci z poprzedniego małżeństwa)? Należy to opisać.

Odpowiedź: Zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego w … sygn. akt … z dnia 13 listopada 2019 r., Sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom, miejsce zamieszkania dzieci ustalono jako miejsce zamieszkania matki.

Tytułem uzupełnienia co do przedłożonego wniosku wskazał Pan, że wykonuje Pan władzę rodzicielską nad wszystkimi dziećmi. Córki na co dzień mieszkają z matką w …. Razem z byłą żoną podejmuje Pan decyzję co do rodzaju i form spędzania czasu wolnego przez córki, ich rozwoju, uczestniczenia w dodatkowych zajęciach (kursy języków obcych, zajęcia z lekkoatletyki, wyjazdów na szkolne wycieczki, wyjścia do kina, koncerty etc.). Rozmawia Pan o ich samopoczuciu, stanie zdrowia np. konieczność konsultacji lekarskich. Zabiera Pan córki na wizyty u lekarza lub fryzjera, które sam Pan umawia wcześniej. Pomaga Pan im także w nauce i w pracach do szkoły. Ma Pan konto na e-dzienniku jako rodzic, gdzie śledzi Pan postępy w nauce, komunikaty szkoły i wiadomości od nauczycieli. Jest Pan członkiem nieformalnych klasowych grup rodziców na komunikatorze ..., gdzie poruszane są sprawy szkolne. Razem z córkami robi Pan zakupy, za które Pan płaci w zakresie rzeczy, które córki aktualnie potrzebują np. ubrań, rzeczy do szkoły, słodyczy itp. odbywa się to w czasie weekendu lub innego czasu wolnego kiedy są u Pana. Pomaga i doradza Pan córkom np. w zakupach nowego telefonu lub power banku. Podczas wspólnych wakacji, córki biorą udział w zawodach sportowych (biegi) na które Pan je wcześniej zapisuje i z nimi jedzie oraz uczestniczą różnych wakacyjnych atrakcjach i wyjazdach rekreacyjnych. Była żona dzwoni lub pisze do Pana w przypadkach związanych z wychowaniem córek, przykładowo z prośbą o zwrócenie uwagi starszej córce co do porządku w jej pokoju lub późnego powrotu do domu od znajomych. Starsza córka pyta Pana o zgodę np. na wyjście do koleżanki czy zakupy lub prosi żeby Pan porozmawiał z byłą żoną, żeby ta zgodziła się też np. na nocowanie u koleżanki. Jest Pan zainteresowany życiem córek, kilka razy dziennie Pan do nich dzwoni i pisze, pyta Pan starszą córkę gdzie i z kim aktualnie jest.

3)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana dzieci będą miały zastosowanie przepisy:

a)    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy);

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

c)    ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

d)    ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Jeżeli tak, to do którego dziecka i w którym roku podatkowym?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pana dzieci nie będą miały zastosowania:

a)    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy);

b)    ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

c)    ustawa z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

d)    ustawa z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

4)    Czy w okresie którego dotyczy wniosek którekolwiek z Pana dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?

Odpowiedź: W okresie którego dotyczy wniosek żadne z Pana dzieci nie było umieszczone i nie jest umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

5)    Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy  – w roku, w którym chce Pan skorzystać z ulgi dla rodzin 4+ – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Tak, osiągany przez Pana przychód w roku, w którym chce Pan skorzystać z ulgi przekroczy kwotę 85.528 zł.

Pytanie:

Czy od 2026 r. jest Pan uprawiony do ulgi dla rodzin 4+ i może Pan z niej korzystać?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniem są objęte przychody podatnika, który w roku podatkowym wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do co najmniej czworga dzieci.

Na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w … posiada Pan pełną władzę rodzicielską i faktycznie ją wykonuje nad córkami z pierwszego małżeństwa, a przepisy o podatku od osób fizycznych nie uzależniają prawa do ulgi dla rodziny 4 plus od przebywania w związku małżeńskim czy wspólnego zamieszkiwania. Znaczenie ma rzeczywiste wykonywanie władzy rodzicielskiej. Natomiast w przypadku wątpliwości należy zastosować art. 122 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Dlatego zajmuje Pan stanowisko, że jest Pan uprawiony i może skorzystać z ulgi dla rodziny 4 plus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ulga obejmuje przychody:

·         z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

·         z umów zlecenia zawartych z firmą,

·         z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

·         z zasiłku macierzyńskiego.

Wskazać należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

• wykonywał władzę rodzicielską;
• był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
• był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
• wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z odpowiednio wykonywaniem władzy rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:

• małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
• pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
• pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe.

Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:

• nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
• nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Aby skorzystać z tzw. „ulgi dla rodzin 4+”, warunek posiadania czworga dzieci nie musi być spełniony przez cały rok podatkowy.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

W kwestii spełnienia warunku koniecznego do nabycia prawa do zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy okoliczności wykonywania przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

W myśl art. 93 § 1 przywołanego Kodeksu:

Art. 95 § 1 wskazanego Kodeksu stanowi zaś, że:

Stosownie do art. 96 § 1 ww. Kodeksu:

Na podstawie art. 97 § 1 tego Kodeksu:

Jak wskazuje art. 107 § 1 cytowanej ustawy:

Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na wykonywaniu wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności obejmuje sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować. 

Z opisu sprawy wynika, że:

·         jest Pan ojcem czwórki dzieci - A, ur. … 2012 r., B, ur. … 2017 r., C, ur. … 2021 r. i D, ur. …2026 r.;

·         w 2019 r. rozwiódł się Pan z matką A i B. Od 2022 r. jest Pan żonaty, Pan i Pana obecna żona pracujecie w Polsce na umowę o pracę;

·         posiada Pan pełną władzę rodzicielską w stosunku do wszystkich Pana dzieci;

·         wykonuje Pan władzę rodzicielską nad wszystkimi dziećmi.

·         w okresie którego dotyczy wniosek osiąga Pan i będzie Pan osiągał przychody jedynie z tytułu stosunku pracy - umowa o pracę;

·         w stosunku do Pana dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzam, że będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do czworga małoletnich dzieci, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego obejmującego 2026 r. i lata kolejne, o ile nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. 

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.