Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 28 lipca 2026 r. oraz z 2 września 2026 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadząca działalności gospodarczej, ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, jest matką jednego dziecka - córki urodzonej w dniu … października 2012 r. W dniu … lutego 2025 r. Wnioskodawczyni uzyskała rozwód z ojcem dziecka, wyrok rozwodowy uprawomocnił się w lutym 2025 r. Do momentu złożenia niniejszego wniosku stan cywilny Wnioskodawczyni nie uległ zmianie, tj. Wnioskodawczyni jest nadal rozwódką i nie planuje na chwilę obecną zawarcia nowego związku małżeńskiego. W wyniku rozwodu, zgodnie z wyrokiem rozwodowym, żadnemu z rodziców nie ograniczono władzy rodzicielskiej, natomiast ustalono miejsce zamieszkania dziecka przy Wnioskodawczyni.

W wyroku rozwodowym ustalono kontakty ojca z dzieckiem w ten sposób, że może on kontaktować się z dzieckiem, poza miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni w następujących okresach:

a)    w każdą środę od zakończenia zajęć w szkole lub od godz. 15:00 do czwartku, do rozpoczęcia zajęć szkolnych lub do godz. 10:00,

b)    w co drugi weekend miesiąca od piątku od zakończenia zajęć w szkole lub od godz. 15:00 do poniedziałku do rozpoczęcia zajęć szkolnych lub do godz. 10:00,

c)    w okresie Świąt Bożego Narodzenia: w latach parzystych od 24 grudnia od godz. 16:00 do 25 grudnia do godz. 16:00, natomiast w latach nieparzystych od 25 grudnia od godz. 16:00 do 26 grudnia do godz. 18:00,

d)    w okresie Świąt Wielkanocnych: w latach parzystych od Niedzieli Wielkanocnej od godz. 10:00 do Poniedziałku Wielkanocnego do godz. 10:00, natomiast w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godz. 10:00 do godz. 18:00,

e)    przez jeden tydzień ferii zimowych, przy czym dokładny termin zostanie ustalony między stronami na miesiąc przed feriami,

f)     w okresie wakacji letnich przez dwa tygodnie w lipcu i dwa tygodnie w sierpniu, przy czym dokładny termin zostanie ustalony między stronami na trzy miesiące przed wakacjami,

g)    w okresie weekendu majowego - w latach nieparzystych od ostatniego dnia zajęć edukacyjnych od odebrania dziecka z placówki edukacyjnej do ostatniego dnia wolnego od zajęć szkolnych do godz. 18:00,

h)    w okresie Bożego Ciała - w latach parzystych od ostatniego dnia zajęć edukacyjnych od odebrania dziecka z placówki edukacyjnej do ostatniego dnia wolnego od zajęć szkolnych do godz. 18:00,

i)     w czasie długiego weekendu ze Świętem Zmarłych (1 listopada) - w latach parzystych od ostatniego dnia zajęć edukacyjnych poprzedzających 1-go listopada od odebrania dziecka z placówki edukacyjnej do ostatniego dnia wolnego od zajęć szkolnych do godz. 18:00,

j)     w czasie długiego weekendu ze Świętem Niepodległości - w latach nieparzystych od ostatniego dnia zajęć edukacyjnych poprzedzających 11-go listopada od odebrania dziecka z placówki edukacyjnej do ostatniego dnia wolnego od zajęć szkolnych do godz. 18:00.

W wyroku rozwodowym udział stron w ponoszeniu kosztów utrzymania i wychowania małoletniego dziecka określono w ten sposób, że ojciec dziecka ma obowiązek płacić alimenty na rzecz dziecka w wysokości 1 200 zł miesięcznie, natomiast Wnioskodawczyni ma obowiązek ponosić pozostałe koszty utrzymania dziecka i ma obowiązek czynić osobiste starania o jego wychowanie i kształcenie. Od momentu rozwodu dziecko faktycznie pozostaje pod stałą opieką Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni stale troszczy się i w przyszłości będzie się troszczyła o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału ojca dziecka, tj. uczestniczy i będzie uczestniczyła w wychowaniu dziecka, dba i będzie dbała o prawidłowy rozwój dziecka, kształtując jego właściwe zachowania, rozwija i będzie rozwijać jego zainteresowania, sprawuje i będzie sprawować nad nim opiekę, troszczy się i będzie się troszczyła o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi i będzie ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi i będzie ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpiecza i będzie zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga i będzie pomagała w edukacji szkolnej, bierze i będzie brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami. Ojciec dziecka przekazuje alimenty zasądzone wyrokiem sądu, natomiast to Wnioskodawczyni faktycznie ponosi wszystkie koszty utrzymania dziecka i wychowuje dziecko bez udziału ojca. Wnioskodawczyni pokrywa wydatki związane ze szkołą (w tym materiały i wyposażenie szkolne, składki, materiały edukacyjne), wydatki związane z zajęciami dodatkowymi, wyjazdami, leczeniem, odzieżą, obuwiem oraz bieżącymi potrzebami dnia codziennego. To Wnioskodawczyni dokonuje zakupów ubrań i obuwia, dba o ich kompletowanie, wymianę sezonową oraz zapewnienie dziecku odpowiednich warunków bytowych.

Ojciec dziecka ogranicza się do utrzymywania kontaktu z dzieckiem co do zasady w okresach ustalonych przez Sąd w wyroku rozwodowym, z wyjątkiem sytuacji, kiedy z różnych przyczyn odwołuje kontakt z dzieckiem.

Wnioskodawczyni przygotowuje dziecko na każde spotkanie/wyjazd do ojca, tj. zapewnia i pakuje dziecku na ten czas odzież, obuwie, bieliznę, kosmetyki, ewentualne leki i inne niezbędne rzeczy. Dziecko posiada w miejscu zamieszkania ojca swój pokój, natomiast ojciec dziecka nie kupuje dziecku odzieży, obuwia, kosmetyków itd., jest to zapewniane przez Wnioskodawczynię. W sporadycznych przypadkach ojciec dziecka w ramach swoich możliwości finansowych wyraża zgodę na współfinansowanie większych wydatków związanych z nierefundowanym leczeniem (np. stały aparat ortodontyczny) bądź wydatków na odpłatne wyjazdy dziecka na obozy letnie. Wnioskodawczyni odpowiada za całokształt codziennego funkcjonowania dziecka, samodzielnie organizuje i nadzoruje jego życie szkolne, zdrowotne oraz pozaszkolne, podejmuje bieżące decyzje dotyczące edukacji dziecka. Samodzielnie umawia dziecko na wizyty lekarskie, badania, konsultacje specjalistyczne oraz dba o realizację zaleceń medycznych. Dotyczy to również sytuacji, gdy dziecko przebywa z ojcem w ramach ustalonych przez Sąd kontaktów - w dalszym ciągu to Wnioskodawczyni organizuje leczenie, terminy wizyt oraz czuwa nad stanem zdrowia dziecka. Wnioskodawczyni nie prowadzi z ojcem dziecka wspólnego gospodarstwa domowego, ani nie współuczestniczy z nim w codziennym wychowaniu dziecka. Dziecko ma jedno stałe centrum życiowe, organizacyjne i wychowawcze, którym jest miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni. Całość bieżących decyzji dotyczących dziecka, w tym w zakresie edukacji, zdrowia, organizacji czasu wolnego, zajęć dodatkowych oraz spraw bytowych, podejmuje Wnioskodawczyni samodzielnie. Realizacja przez ojca kontaktów z dzieckiem, określonych w wyroku rozwodowym, nie stanowi współwychowywania dziecka przez ojca. Kontakty te nie powodują zmiany miejsca zamieszkania dziecka, nie prowadzą do sprawowania opieki naprzemiennej, zarówno w sensie prawnym, jak i faktycznym.

Wnioskodawczyni uzyskuje przychody opodatkowane na zasadach ogólnych - wg skali podatkowej. W stosunku do Wnioskodawczyni ani Jej dziecka nie mają i nie będą miały zastosowania przepisy:

a)    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Wnioskodawczyni otrzymuje świadczenie wychowawcze w ramach programu „Rodzina 500+” w wysokości 800 zł miesięcznie. Dziecko Wnioskodawczyni nie uzyskuje żadnych dochodów.

Wnioskodawczyni pozostaje na chwile obecną w nieformalnym związku z nowym partnerem, z którym nie zawarła związku małżeńskiego, jednak nie uczestniczy on w wychowaniu dziecka Wnioskodawczyni, nie jest jego ojcem, nie łoży na jego utrzymanie, nie ingeruje w proces wychowawczy, nie adoptował dziecka Wnioskodawczyni ani nie posiada statusu jego opiekuna prawnego. W przyszłości Wnioskodawczyni planuje zamieszkać z Partnerem w jednym miejscu zamieszkania, jednak w tym przypadku również Partner nie będzie uczestniczył w wychowywaniu dziecka Wnioskodawczyni ani Wnioskodawczyni nie zamierza zawrzeć związku małżeńskiego. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w przyszłości będzie miała kolejne dziecko ze związku nieformalnego z nowym partnerem, które to dziecko będzie wspólnie z nim wychowywać.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego 28 lipca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Pytanie 1) Czy w roku objętym zapytaniem to  wyłącznie Pani samotnie (tj. bez udziału drugiego rodzica, tj. ojca dziecka) faktycznie wykonywała/będzie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, które zamieszkuje z Panią (uczestniczyła w jego wychowaniu, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, ponosiła  koszty jego utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Należy konkretnie i jednoznacznie określić i jakie czynności i przez jaki okres czasu wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie tego dziecka przez Panią.

Odpowiedź: Tak. W okresie objętym zapytaniem dotyczącym stanu faktycznego, tj. w roku 2025 od momentu rozwodu, jak również w okresach przyszłych objętych zapytaniem (rok 2026 i kolejne), to wyłącznie Pani samotnie (tj. bez udziału drugiego rodzica, tj. ojca dziecka) faktycznie wykonywała/będzie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, które zamieszkuje z Panią (uczestniczyła w jego wychowaniu, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, ponosiła koszty jego utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.). Opisano to szczegółowo w treści wniosku. Jak wskazano, córka mieszka i będzie mieszkała z Panią. Ojciec dziecka opłacał/będzie opłacał jedynie alimenty i ma/będzie miał prawo do kontaktów z dzieckiem poza miejscem Pani zamieszkania w dniach i godzinach wskazanych w wyroku rozwodowym, co szczegółowo opisano we wniosku. To Pani natomiast na co dzień samotnie wychowywała/będzie wychowywać córkę, sprawowała/będzie sprawować nad nią codzienną opiekę, zawoziła/będzie zawozić ją do szkoły, uczęszczała/będzie uczęszczać na zebrania klasowe, woziła/będzie wozić córkę na dodatkowe zajęcia, wizyty lekarskie, w tym u ortodonty, na zajęcia korekcyjne do fizjoterapeuty, do fryzjera, kosmetyczki, obozy wakacyjne. Pomagała/będzie Pani pomagać córce w nauce, chodziła/będzie chodzić z córką do kościoła i pomagać w przygotowaniach do bierzmowania. Zapewniała/będzie Pani zapewniać córce wszystkie potrzeba bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła/będzie Pani ponosić wydatki na wszystkie potrzeby córki, w tym odzież, obuwie, kosmetyki, wyprawka szkolna, książki, leki, artykuły higieniczne, wizyty u fryzjera, kosmetyki, laptop potrzebny do edukacji itd.

Pytanie 2) Czy w roku objętym zapytaniem, ojciec dziecka, które zamieszkuje z Panią:

a)    interesował/będzie interesował się dzieckiem, jego zdrowiem, samopoczuciem itd.?

Odpowiedź: Nie.

b)    uczestniczył/będzie uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących dziecka, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami itd.?

Odpowiedź: Nie.

c)    łożył/będzie łożył na utrzymanie dziecka, tzn. czy przekazywał pieniądze lub też czy kupował, zabawki lub też finansował inne niezbędne wydatki, np. prywatne wizyty lekarskie, szczepienia, leki czy też inne wydatki, np. wyjazdy, wycieczki, zajęcia dodatkowe, pozalekcyjne?

Odpowiedź: Ojciec dziecka płacił/będzie płacił alimenty. Poza tym nie przekazywał/nie będzie przekazywał żadnych pieniędzy poza sporadycznymi przypadkami wskazanymi już we wniosku, tj. zgodził się na opłacenie połowy kosztu aparatu ortodontycznego oraz opłacenie połowy opłaty za obóz wakacyjny córki.

Pytanie 3) Wobec wskazania we wniosku:

Należy wyjaśnić:

a)    czy w wyroku rozwodowym określona została opieka naprzemienna przez Sąd (należy to szczegółowo opisać),

b)    czy postanowienia w tym zakresie są i będą realizowane zgodnie z orzeczeniem Sądu?

Odpowiedź: W wyroku rozwodowym nie została określona opieka naprzemienna przez Sąd. Postanowienie Sądu jest realizowane zgodnie z tym, co wskazano już w treści wniosku. Miejscem zamieszkania dziecka jest Pani miejsce zamieszkania. Ojciec dziecka natomiast ma zasądzone alimenty na rzecz dziecka i ma prawo kontaktu z dzieckiem w wyznaczonym w wyroku rozwodowym dniach i godzinach. Jest to realizowane i będzie realizowane w całym okresie objętym wnioskiem.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko - zgodnie z art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za 2025 r. i lata następne, do chwili zmiany stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym - w zakresie zasad korzystania z ww. ulgi?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko - zgodnie z art. 6 ust. 4c-4f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r., poz. 592 z późn. zm.; dalej: uPDOF ) - za 2025 r. i lata następne, do chwili zmiany stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym - w zakresie zasad korzystania z ww. ulgi.

W myśl art. 6 ust. 4c uPDOF, od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)    małoletnie,

2)    pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)    pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie (art. 6 ust. 4d uPDOF).

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)    dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b Iub

2)    przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego (art. 6 ust. 4e uPDOF).

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 4f uPDOF, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).

Zatem aby skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4c uPDOF, należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko (dzieci). Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni od momentu prawomocnego rozwodu, co miało miejsce w lutym 2025 r., do dnia obecnego pozostaje stanu cywilnego rozwódka oraz wychowuje samotnie dziecko, w związku z czym uważa, że ma prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach określonych dla osób samotnie wychowujących dzieci.

W myśl art. 6 ust. 8 uPDOF, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)    stosuje przepisy:

a)    art. 30c lub

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)    podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W przedmiotowym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z żadnym z powyższych wyłączeń. Odnosząc się do prawidłowego rozumienia pojęcia osoby samotnie wychowującej dziecko, Wnioskodawczyni pragnie zwrócić uwagę na bogate orzecznictwo w tym zakresie i ukształtowaną jednolitą linię orzeczniczą. Niżej fragmenty wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 12 lutego 2026 r., sygn. akt I SA/Wr 579/25, odnoszący się do tej kwestii: „3.5. Sąd zauważa, że sporne w sprawie zagadnienie dotyczące pojęcia „osoba samotnie wychowująca dzieci” było już przedmiotem wykładni w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych wydanych na gruncie przepisów uPDOF obowiązujących do dnia 31 grudnia 2021 r. (wyroki NSA z dnia: 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 573/15; 12 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 383/20; 6 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 412/19; 14 lipca 2021 r., sygn. akt II FSK 3790/18; 17 sierpnia 2021 r., sygn. akt II FSK 3083/19; 23 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 1038/21; 3 lutego 2022 r., sygn. akt II FSK 1513/19; 20 kwietnia 2022 r. sygn. akt II FSK 2020/19; 7 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1766/20; 15 czerwca 2023 r., sygn. akt II FSK 42/21; 10 października 2023 r., sygn. akt II FSK 309/21, CBOSA).”

Przedstawione w powyższych orzeczeniach rozważania zachowują aktualność w odniesieniu do przepisów uPDOF, które weszły w życie z dniem 1 lipca 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r., tj. przepisów art. 6 ust. 4c-4f uPDOF, w powołanym powyżej brzmieniu.

Znajduje to potwierdzenie w orzecznictwie (wyroki NSA z dnia: 10 października 2023 r., sygn. akt II FSK 309/21; 24 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 497/21; 21 stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 633/24, CBOSA). Powyższe poglądy Sąd w niniejszym składzie przyjmuje za własne, uznając, że brak jest powodów dla odstąpienia od utrwalonego w orzecznictwie sądowym sposobu rozumienia pojęcia „samotnego wychowywania dzieci”, pomimo wprowadzonych zmian ustawowych w zakresie opodatkowania dochodów osób samotnie wychowujących dzieci. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu stwierdza, że wykładnia art. 6 ust. 4c uPDOF, nie pozwala na ograniczenie statusu „osoby samotnie wychowującej dzieci” wyłącznie do rodziców wychowujących dzieci bez wsparcia drugiego z rodziców. Jak wskazano w powołanym wyżej orzecznictwie NSA, w warstwie leksykalnej przepis wskazuje tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi „w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci”. Samotne wychowywanie nie musi przy tym mieć miejsca przez cały rok podatkowy. Jeśli zatem rozwiedziony rodzic nie wykonuje w tym samym czasie i w tym samym miejscu czynności, przy współudziale drugiego rodzica, składających się na proces jego czynności wychowawczych, to nieuprawnione jest twierdzenie, że robi to wspólnie z drugim rodzicem. Dla potrzeb odkodowania znaczenia sformułowania „osoby samotnie wychowującej dziecko”, fundamentalne znaczenie ma wyraz „samotnie”. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „samotność” lub „samotny” oznacza „przebywanie, życie w odosobnieniu, bez rodziny, bez towarzystwa”, „niemający w nikim wsparcia, dziejący się bez wsparcia innych”, „niemający żony lub niemająca męża”, „znajdujący się gdzieś całkiem sam, zdany tylko na siebie” (sjp.pl; sjp.pwn.pl: SJP pod red. M. Szymczaka, t. III, s. 177, PWN, Warszawa 1981). Leksykalne znaczenie wyrazu „samotny” ukierunkowuje na odkodowanie sformułowania „rodzic samotnie wychowujący dzieci”, jako rodzica wychowującego dzieci (dziecko) w odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci (dziecka) i bez jego udziału, przebywającego z dziećmi (dzieckiem) w innym miejscu niż drugi rodzic. Kryterium „samotności” wyklucza się z kryterium „wspólności”. Wyraz „wspólny” w jego zasadniczym znaczeniu oznacza m.in. „wykonywanie razem z innymi” (sjp.pl).(...).

Dokonując interpretacji przepisów art. 6 ust. 4c-4f uPDOF, nie można też pomijać, że celem ich wprowadzenia było umożliwienie preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym doświadczyły samotnej, samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem. Cel ten wpisuje się w idee polityki prorodzinnej Państwa, która na gruncie prawa podatkowego realizowana jest na wiele sposobów. Samotne wychowywanie dzieci przez cały rok podatkowy w takim rozumieniu, jakie nadaje temu pojęciu organ podatkowy, mogłoby być zrealizowane jedynie w odniesieniu do wdów, wdowców i osób rozwiedzionych, którym przyznano wyłączną władzę rodzicielską. Taka wykładnia uzależnia skorzystanie z ulgi przez jednego z rodziców de facto od całkowitego wyeliminowania drugiego z rodziców z procesu opieki i wychowania małoletnich dzieci, bowiem tylko w takiej sytuacji organ podatkowy uznaje przesłanki tego przepisu za spełnione, co nie znajduje jednak potwierdzenia w przedstawionym powyżej wyniku wykładni analizowanego przepisu. Przyjęcie warunku, aby drugi z rodziców był wyeliminowany z opieki i wychowania małoletnich dzieci, przeczyłoby w istocie polityce prorodzinnej Państwa zmierzającej zgodnie z art. 71 ust. 1 Konstytucji RP, do systemowego wsparcia rodziców w wychowaniu dzieci, zwłaszcza w samotnym wychowaniu dzieci.”

W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawczyni od lutego 2025 r. nie wychowuje dziecka „wspólnie” (tj. jednocześnie w tym samym czasie i miejscu) z drugim rodzicem. Wychowywanie dziecka realizowane jest przez Wnioskodawczynię „samotnie”, bez udziału drugiego z rodziców. O wspólnym (będącym antonimem samotnego) wychowaniu małoletniego dziecka nie świadczy fakt pozostawienia władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom. Pojęcia te nie są tożsame. Co więcej w wyroku rozwodowym wyraźnie to Wnioskodawczyni została zobowiązana przez Sąd do ponoszenia kosztów utrzymania dziecka i do osobistych starań o jego wychowanie i kształcenie, podczas gdy od ojca dziecka Sąd zasądził jedynie alimenty na rzecz dziecka. Wyrok sądowy jest faktycznie wykonywany przez rodziców dziecka zgodnie z tym co zasądzono, jak opisano w stanie faktycznym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie m.in. następujących warunków:

• posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko);
• wychowywania samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka);
• nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Należy jednak wskazać, że przepis art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci i (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por. wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie „samotnego wychowywania”.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „samotny” to: (1) „żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół”, (2) „znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam”, (3) „spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa”, (4) „znajdujący się na odludziu”. Z kolei, „wychować — wychowywać” to: (1) „zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności”, (2) „przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie”.

Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału drugiego rodzica.

Prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (który dzieci faktycznie wychowuje) prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, jest Pani matką jednego dziecka - córki urodzonej w dniu … października 2012 r. W dniu … lutego 2025 r. uzyskała Pani rozwód z ojcem dziecka, wyrok rozwodowy uprawomocnił się w lutym 2025 r. Do momentu złożenia niniejszego wniosku Pani stan cywilny nie uległ zmianie, tj. nadal jest Pani rozwódką i nie planuje na chwilę obecną zawarcia nowego związku małżeńskiego. W wyniku rozwodu, zgodnie z wyrokiem rozwodowym, żadnemu z rodziców nie ograniczono władzy rodzicielskiej, natomiast ustalono miejsce zamieszkania dziecka przy Wnioskodawczyni. Od momentu rozwodu dziecko faktycznie pozostaje pod Pani stałą opieką. Stale troszczy się i w przyszłości będzie się Pani troszczyła o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału ojca dziecka, tj. uczestniczy i będzie uczestniczyła Pani w wychowaniu dziecka, dba i będzie dbała o prawidłowy rozwój dziecka, kształtując jego właściwe zachowania, rozwija i będzie rozwijać jego zainteresowania, sprawuje i będzie sprawować nad nim opiekę, troszczy się i będzie się troszczyła o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi i będzie ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi i będzie ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpiecza i będzie zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga i będzie pomagała w edukacji szkolnej, bierze i będzie brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami. Ojciec dziecka przekazuje alimenty zasądzone wyrokiem sądu, natomiast to Pani faktycznie ponosi wszystkie koszty utrzymania dziecka i wychowuje dziecko bez udziału ojca. Pokrywa Pani wydatki związane ze szkołą (w tym materiały i wyposażenie szkolne, składki, materiały edukacyjne), wydatki związane z zajęciami dodatkowymi, wyjazdami, leczeniem, odzieżą, obuwiem oraz bieżącymi potrzebami dnia codziennego. To Pani dokonuje zakupów ubrań i obuwia, dba o ich kompletowanie, wymianę sezonową oraz zapewnienie dziecku odpowiednich warunków bytowych.

Ojciec dziecka ogranicza się do utrzymywania kontaktu z dzieckiem co do zasady w okresach ustalonych przez Sąd w wyroku rozwodowym, z wyjątkiem sytuacji, kiedy z różnych przyczyn odwołuje kontakt z dzieckiem.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w roku objętym zapytaniem, ojciec dziecka, nie interesował/nie będzie interesował się dzieckiem, jego zdrowiem, samopoczuciem, nie uczestniczył/nie będzie uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących dziecka, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami. Ojciec dziecka płacił/będzie płacił alimenty. Poza tym nie przekazywał/nie będzie przekazywał żadnych pieniędzy poza sporadycznymi przypadkami wskazanymi już we wniosku, tj. zgodził się na opłacenie połowy kosztu aparatu ortodontycznego oraz opłacenie połowy opłaty za obóz wakacyjny córki. W wyroku rozwodowym nie została określona opieka naprzemienna przez Sąd. Postanowienie Sądu jest realizowane zgodnie z tym, co wskazano już w treści wniosku. Miejscem zamieszkania dziecka jest Pani miejsce zamieszkania.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata następne, o ile nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie. Spełnia Pani bowiem wymagane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka, a także nie mają do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Pani zapytania), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem pytania.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Końcowo - odnosząc się do powołanych tez wyroków Sądów Administracyjnych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.