0113-KDWPT.4011.408.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:  

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności nr ……, wydane …. września 2023 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności ….., stopień umiarkowany, symbol niepełnosprawności 10-N, ważne do …. września 2028 r. W bieżącym roku kupiła Pani mieszkanie w stanie deweloperskim, którego odbiór jest przewidziany do 31 grudnia 2026 r., ale deweloper twierdzi, że oddanie nastąpi jesienią tego roku i już będzie można je wykańczać. Decyzja o zmianie miejsca zamieszkania i zakupie nowego, zapadła w głównej mierze na skutek likwidacji miejsc postojowych bezpośrednio przy Pani obecnym bloku i problemu, który pojawił się z parkowaniem. Urząd Miasta, po zakończeniu remontu całej ulicy (planowane zakończenie w sierpniu 2027 r.), ma wyznaczyć gdzieś miejsce postojowe dla osoby niepełnosprawnej, ale patrząc na plan, nie będzie ono za blisko wejścia do Pani bramy. Jazda samochodem i jego parkowanie niedaleko miejsca zamieszkania, jest kluczowe dla Pani samodzielności. Dodatkowo, w niedługim czasie w Pani obecnym mieszkaniu i tak musiałaby Pani zrobić gruntowny remont łazienki oraz wyrównać poziomy w kuchni i łazience (obecnie pomieszczenia są z niewielkim stopniem, budynek z lat 70-tych). Choroba neurologiczna (zanik mięśni), stopniowo ogranicza Pani swobodne funkcjonowanie. Mięśnie nóg i rąk, pomimo rehabilitacji, stopniowo się osłabiają. Zakupione mieszkanie jest w stanie deweloperskim, więc będzie wymagało kompleksowego wykończenia, ale będzie mogła je Pani dostosować do swoich potrzeb, które ułatwią funkcjonowanie.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 24 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

1)    Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostało Pani wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, zostało wydane ze względu na chorobę neurologiczną - dystrofię mięśniową. Pani mięśnie się osłabiają i zanikają, a tym samym rzeczy, które kiedyś mogła Pani robić bez problemu, teraz stają się problemem, jak np. skorzystanie z prysznica czy toalety bez dodatkowej poręczy.

2)    Kiedy zamierza Pani ponieść wydatki będące przedmiotem analizy wniosku związanego z ulgą rehabilitacyjną?

Odpowiedź: Wydatki będące przedmiotem wniosku będzie Pani ponosiła najprawdopodobniej zarówno w 2026 r., jak i 2027 r. Uzależnione jest to od terminu oddania mieszkania przez dewelopera. W umowie deweloperskiej zapisany jest termin oddania mieszkania do 31 grudnia 2026 r., jednak przedstawiciel dewelopera deklarował wcześniejsze oddanie. W związku z tym, jeszcze w tym roku planuje Pani rozpoczęcie wykańczania mieszkania.

3)    Czy w roku podatkowym, w którym poniesie Pani wydatki będące przedmiotem wniosku uzyskiwać Pani będzie  przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.) i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony i pracuje oraz zamierza Pani kontynuować zatrudnienie, a w związku z tym ma Pani dochody.

4)    Jakie konkretnie wydatki zostały/zostaną przez Panią poniesione w związku z adaptacją i wyposażeniem łazienki oraz położeniem paneli winylowych w mieszkaniu, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności? Należy wskazać konkretne wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wskazuję ponadto, że informacje te powinny być spójne z przedstawionym przez Panią opisem sprawy, zadanymi przez Panią pytaniami oraz własnym stanowiskiem.

5)    Jaki związek z Pani niepełnosprawnością mają wydatki, które poniosła/poniesie Pani na adaptację i wyposażenie łazienki oraz położenie paneli winylowych w mieszkaniu? Proszę szczegółowo to wyjaśnić.

6)    Czy wydatki, o których mowa we wniosku, które Pani poniosła/poniesie będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością? Jeśli tak, to proszę opisać w jaki sposób?

Odpowiedź na pytania nr 4, 5 i 6: Wydatki, które będzie Pani musiała ponieść w związku z adaptacją i wyposażeniem łazienki to: prace budowlane, jak: wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej, hydroizolacji, wylewek, położenie kafli antypoślizgowych, prysznic bezbrodzikowy (walk-in), odpływ liniowy, odpowiednie spadki podłogi, siedzisko w kabinie, zakup materiałów niezbędnych do ww. robót. Zakup i montaż uchwytów i poręczy pod prysznicem oraz przy misce wc, zakup i montaż miski klozetowej. Jako osoba z postępującym osłabieniem mięśni, musi Pani mieć kabinę, łazienkę bez progów, z dodatkowymi uchwytami i siedziskiem pod prysznicem, żeby mogła Pani samodzielnie korzystać i było to dla Pani bezpieczne. Nie jest Pani w stanie umyć głowy pod prysznicem nie mając siedziska, ponieważ nie podnosi Pani tak wysoko rąk, żeby umyć włosy. Ma Pani 180 cm wzrostu, więc nawet wc zamontowane na odpowiedniej wysokości, ułatwi Pani samodzielne funkcjonowanie w domu. Musi Pani dostosować podłogi w całym mieszkaniu tak, aby zminimalizować ryzyko poślizgnięcia się i upadku, bo w Pani przypadku, nie jest Pani w stanie samodzielnie, bez podpierania się, wstać. Nie porusza się Pani jak zdrowa osoba, mięśnie nóg, rąk ma Pani osłabione. Zakup i montaż paneli winylowych antypoślizgowych pozwoliłoby zminimalizować ryzyko poślizgnięcia i umożliwi w miarę bezpieczne funkcjonowanie. Zrobienie kabiny walk-in z siedziskiem pozwoli Pani na to, że będzie Pani mogła sama się wykąpać. Uchwyty zapewnią lepszą stabilność i posłużą do bezpiecznego siadania i wstawania po skorzystaniu, czy to z prysznica, czy z toalety. Jest Pani samodzielna i mieszka Pani sama, musi mieć Pani przestrzeń bezpieczną dla siebie, żeby jak najdłużej funkcjonować bez niczyjej pomocy.

7)    Czy posiada Pani zalecenie (dokumenty) od lekarza specjalisty/lekarzy specjalistów o konieczności przeprowadzenia adaptacji i wyposażenia łazienki oraz położenia paneli winylowych w mieszkaniu?

Odpowiedź: Nie ma Pani pisemnych dokumentów od lekarza, które mówią o konieczności adaptacji i wyposażenia łazienki oraz położenia paneli winylowych. Wynika to z Pani codziennego życia i postępu choroby. Kilka lat temu nie miała Pani problemu, np. ze zwykłym umyciem głowy albo z chodzeniem, a teraz Pani chód się zmienił, jest bardziej chwiejny, niestabilny, używa Pani ortezy na opadającą stopę, więc widzi Pani, co bym potrzebowała, żeby ułatwić sobie codzienne funkcjonowanie.

8)    Czy posiada Pani/będzie Pani posiadać dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty), dokumentujące poniesione wydatki? Czy ww. dokumenty zawierają/zawierać będą Pani dane jako kupującego i dane sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionych towarów i usług oraz kwotę zapłaty? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim posiada Pani/będzie Pani posiadać jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu przez Panią wydatków (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Wydatki na robociznę i zakupy zamierza Pani brać na imienną fakturę, tak aby udokumentować, że to Pani wydatki.

9)    Czy wydatki będące przedmiotem wniosku zostały/zostaną:

a)     sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

b)     Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

c)     zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

d)     odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c?

e)     odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

f)      uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wszystkie te wydatki będą ponoszone wyłącznie przez Panią. Nie będą dofinansowywane z innych źródeł. Nie kupiła Pani mieszkania, żeby polepszyć sobie standard życia, Pani choroba i związana z tym niepełnosprawność niejako do tego Panią zmusiła, jeśli chce Pani zachować samodzielność i nie być ciężarem dla innych osób.

Pytania (pytanie nr 4 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)    Czy w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej będzie Pani mogła odliczyć wykończenie łazienki dostosowanej do Pani potrzeb, tj. zakup odpowiednich kafelek antypoślizgowych na podłogę i do kabiny prysznicowej, zrobienie odpływu liniowego, zrobienie kabiny bezprogowej, zakup armatury, tj. prysznica, kranu, uchwytów w prysznicu i przy toalecie, zakup geberitu i miski wc, żeby można było zamontować ją na odpowiednim poziomie, żeby mogła Pani wygodnie wstawać i siadać, czy zrobienie niestałego siedziska pod prysznicem i półki nad zlewem, żeby mogła Pani swobodnie oprzeć łokieć i np. umyć zęby?

2)    Czy materiały typu fugi, kleje do kafli, zakup środków izolacyjnych i inne materiały niezbędne do wykończenia łazienki, podlegają w Pani przypadku odliczeniu?

3)    Czy robocizna za wykończenie łazienki podlega odliczeniu?

4)    Czy będzie Pani mogła skorzystać z odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

5)    Czy zakup i położenie paneli winylowych w mieszkaniu, które są antypoślizgowe, co zminimalizuje ryzyko poślizgnięcia i upadku, będzie można odliczyć?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, będzie Pani uprawniona do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie łazienki oraz zakup i montaż paneli winylowych w mieszkaniu, które Pani kupiła w stanie deweloperskim. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności. Choruje Pani na dystrofię mięśniową, która powoduje postępujący zanik siły mięśniowej i znaczne ograniczenie sprawności ruchowej. Pani choroba ma niestety charakter postępujący, dlatego mieszkanie musi zostać dostosowane do Pani obecnych oraz przyszłych potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zakres planowanych prac w łazience obejmuje wykonanie jej w sposób umożliwiający bezpieczne i możliwie samodzielne korzystanie z pomieszczenia. Adaptacja będzie polegała na zastosowaniu rozwiązań eliminujących bariery architektoniczne oraz zwiększających Pani bezpieczeństwo, w szczególności, poprzez zrobienie prysznica walk-in, odpowiedniego rozmieszczenie urządzeń sanitarnych, montaż uchwytów i poręczy. Zakup i montaż paneli winylowych również pozostają w bezpośrednim związku z Pani niepełnosprawnością. Panele będą dobierane pod kątem zwiększonej odporności na poślizg, równą powierzchnię oraz możliwość wykonania jednolitej posadzki bez progów i różnicy poziomów. Rozwiązanie to ma na celu ograniczenie ryzyka upadków oraz ułatwienie Pani poruszania się w mieszkaniu. W Pani przypadku wybór tego rodzaju podłogi wynika z konieczności dostosowania mieszkania do ograniczeń wynikających z Pani choroby. Mieszkanie kupiła Pani w stanie deweloperskim. Oznacza to, że aby mogło spełniać potrzeby wynikające z Pani niepełnosprawności, konieczne jest wykonanie opisanych prac adaptacyjnych już na etapie jego wykańczania. Fakt, że wydatki są ponoszone przed rozpoczęciem zamieszkiwania w lokalu, nie zmienia ich celu ani charakteru - od początku służą one dostosowaniu mieszkania do Pani indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W Pani ocenie, opisane wydatki stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie mają charakteru zwykłych wydatków wykończeniowych ani nie służą podniesieniu standardu mieszkania, lecz są ponoszone w celu likwidacji barier architektonicznych oraz zapewnieniu Pani możliwości bezpiecznego i możliwie samodzielnego funkcjonowania, pomimo postępującej choroby.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na mocy zaś art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog wydatków określony w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z wniosku wynika, że posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane …. września 2023 r., symbol niepełnosprawności 10-N, ważne do …. września 2028 r. Orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, zostało wydane ze względu na chorobę neurologiczną - dystrofię mięśniową. Pani mięśnie się osłabiają i zanikają, a tym samym rzeczy, które kiedyś mogła Pani robić bez problemu, teraz stają się problemem, jak np. skorzystanie z prysznica czy toalety bez dodatkowej poręczy. W bieżącym roku kupiła Pani mieszkanie w stanie deweloperskim, którego odbiór jest przewidziany do 31 grudnia 2026 r., ale deweloper twierdzi, że oddanie nastąpi jesienią tego roku i już będzie można je wykańczać. Wydatki będące przedmiotem wniosku będzie Pani ponosiła najprawdopodobniej zarówno w 2026 r., jak i 2027 r. Uzależnione jest to od terminu oddania mieszkania przez dewelopera. Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony i pracuje oraz zamierza Pani kontynuować zatrudnienie. Wydatki, które będzie Pani musiała ponieść w związku z adaptacją i wyposażeniem łazienki to: prace budowlane, jak: wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej, hydroizolacji, wylewek, położenie kafli antypoślizgowych, prysznic bezbrodzikowy (walk-in), odpływ liniowy, odpowiednie spadki podłogi, siedzisko w kabinie, zakup materiałów niezbędnych do ww. robót. Zakup i montaż uchwytów i poręczy pod prysznicem oraz przy misce wc, zakup i montaż miski klozetowej. Jako osoba z postępującym osłabieniem mięśni, musi Pani mieć kabinę, łazienkę bez progów, z dodatkowymi uchwytami i siedziskiem pod prysznicem, żeby mogła Pani samodzielnie korzystać i było to dla Pani bezpieczne. Nie jest Pani w stanie umyć głowy pod prysznicem nie mając siedziska, ponieważ nie podnosi Pani tak wysoko rąk, żeby umyć włosy. Ma Pani 180 cm wzrostu, więc nawet wc zamontowane na odpowiedniej wysokości, ułatwi Pani samodzielne funkcjonowanie w domu. Musi Pani dostosować podłogi w całym mieszkaniu tak, aby zminimalizować ryzyko poślizgnięcia się i upadku, bo w Pani przypadku, nie jest Pani w stanie samodzielnie, bez podpierania się, wstać. Nie porusza się Pani jak zdrowa osoba, mięśnie nóg, rąk ma Pani osłabione. Zakup i montaż paneli winylowych antypoślizgowych pozwoliłoby zminimalizować ryzyko poślizgnięcia i umożliwi w miarę bezpieczne funkcjonowanie. Zrobienie kabiny walk-in z siedziskiem pozwoli Pani na to, że będzie Pani mogła sama się wykąpać. Uchwyty zapewnią lepszą stabilność i posłużą do bezpiecznego siadania i wstawania po skorzystaniu, czy to z prysznica, czy z toalety. Jest Pani samodzielna i mieszka Pani sama, musi mieć Pani przestrzeń bezpieczną dla siebie, żeby jak najdłużej funkcjonować bez niczyjej pomocy. Nie ma Pani pisemnych dokumentów od lekarza, które mówią o konieczności adaptacji i wyposażenia łazienki oraz położenia paneli winylowych. Wynika to z Pani codziennego życia i postępu choroby. Kilka lat temu nie miała Pani problemu, np. ze zwykłym umyciem głowy albo z chodzeniem, a teraz Pani chód się zmienił, jest bardziej chwiejny, niestabilny, używa Pani ortezy na opadającą stopę, więc widzi Pani, co bym potrzebowała, żeby ułatwić sobie codzienne funkcjonowanie. Wydatki na robociznę i zakupy zamierza Pani brać na imienną fakturę, tak aby udokumentować, że to Pani wydatki. Wszystkie te wydatki będą ponoszone wyłącznie przez Panią. Nie będą dofinansowywane z innych źródeł.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją budynku mieszkalnego jest zatem przeróbką, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jednak warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też, istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na, np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził, m.in. WSA w Łodzi w wyroku z 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Wskazuję, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek.

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego uznać należy, że w Pani przypadku wydatki wskazane we wniosku, które zamierza Pani ponieść w latach 2026-2027 na adaptację i wyposażenie łazienki oraz zakup i montaż paneli winylowych, będą mogły zostać przez Panią zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego dla potrzeb związanych z Pani niepełnosprawnością, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

W konsekwencji, poniesione przez Panią w latach 2026-2027 wydatki wskazane we wniosku będzie Pani mogła odliczyć od dochodu odpowiednio w roku ich poniesienia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).        

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.