0113-KDWPT.4011.406.2026.3.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:

-       w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2021 r. wydatków poniesionych na stolarkę okienną (wraz z parapetami zewnętrznymi) – jest nieprawidłowe,

-       w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 lipca 2026 r. i z 28 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan wyłącznym właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego posadowionego na działce stanowiącej Pana majątek osobisty (otrzymanej w drodze darowizny). Budowa budynku rozpoczęła się przed 2021 r. W 2021 r. budynek fizycznie istniał w stopniu zaawansowania pozwalającym na realizację prac ociepleniowych i instalacyjnych (posiadał ściany konstrukcyjne, stropy oraz dach – spełniał zatem definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy – Prawo budowlane) i służył Pana celom mieszkaniowym, choć nie posiadał jeszcze formalnego zakończenia budowy. W latach 2021–2023 zrealizował Pan w tym budynku wieloetapowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne, na które składały się:

·      montaż stolarki oraz elementów osłonowych: zakup i montaż okien, parapetów zewnętrznych (chroniących elewację i izolację przed zawilgoceniem) oraz drzwi zewnętrznych.

·      prace dociepleniowe (termoizolacja): zakup materiałów (styropian, wełna mineralna, systemy montażowe, kleje, siatki, tynki) oraz usługi polegające na wykonaniu ocieplenia poddasza oraz elewacji budynku.

·      prace instalacyjne: wykonanie od podstaw instalacji ogrzewania podłogowego, montaż kondensacyjnego kotła gazowego oraz instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji).

Wszystkie wydatki zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT wystawionymi na Pana przez podatników VAT czynnych (część faktur zawiera opisy poszczególnych etapów i materiałów, część opiewa na ogólny opis usługi montażowej, jednak posiada Pan pełną dokumentację technicznokosztorysową potwierdzającą stan faktyczny). Wydatki te nie były finansowane ze środków publicznych w części podlegającej odliczeniu, a całe przedsięwzięcie zakończyło się w terminie 3 lat (lata 2021–2023). Łączna kwota wydatków wyniosła 128 000 zł, a Pan zamierza odliczyć przysługujący limit 53 000 zł w drodze korekty zeznania podatkowego za 2021 r., w którym osiągnął Pan dochód w wysokości 109 628 zł.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

29 lipca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, w terminie ustawowym przewidzianym na złożenie zeznania podatkowego za rok podatkowy (2021 r.), w którym ponoszone były pierwsze wydatki i za który składana będzie korekta, był Pan wyłącznym właścicielem nieruchomości (budynku mieszkalnego).

2)  Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, w terminie ustawowym dla złożenia zeznania za rok 2021 budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek stanowił wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych obiekt posiadający fundamenty, ściany konstrukcyjne, dach oraz stolarkę, stanowiący wolnostojącą, konstrukcyjnie samodzielną całość służącą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

3)  Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – użytkuje Pan „budynek mieszkalny jednorodzinny”?

Odpowiedź: Użytkuje Pan budynek na cele mieszkaniowe oraz prowadzenie prac wykończeniowo-instalacyjnych od 2021 r. (faktyczne udostępnienie budynku nastąpiło w II kwartale 2021 r.).

4)  Co potwierdza użytkowanie od tej daty?

Odpowiedź: Potwierdzeniem faktu użytkowania i eksploatacji budynku od wskazanego okresu są m.in. umowy i rachunki za media, w tym faktura za pobór energii elektrycznej (pierwszy okres rozliczeniowy od 30 czerwca 2021 r.) oraz rachunek za dostaw wody (za okres od 31 grudnia 2020 r.).

5)  Od kiedy płaci Pan podatek od „nieruchomości” – proszę wskazać datę?

Odpowiedź: Opłaca Pan podatek od nieruchomości od kwietnia 2022 r.

6)  Czy w roku (latach), w którym poniósł Pan opisane we wniosku wydatki, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Proszę odnieść się do każdego roku podatkowego, w którym poniósł Pan wydatek.

Odpowiedź: W latach ponoszenia wydatków (2021, 2023) osiągał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (PIT-37/PIT-36).

7)  Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Tak, wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedsięwzięcie to wpisuje się w zakres pkt a) powołanego przepisu (ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej).

8)  Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na montaż kotła gazowego dotyczą tylko jego montażu czy również zakupu?

Odpowiedź: Wydatki dotyczą zarówno zakupu kotła gazowego kondensacyjnego, jak i jego montażu wraz z wykonaniem całej instalacji centralnego ogrzewania.

9)  Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na instalację wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) dotyczą tylko jego montażu czy również zakupu?

Odpowiedź: Wydatki dotyczą zarówno zakupu urządzeń i materiałów systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, jak i ich montażu.

10)  Na czym – konkretnie – polegał związek każdego z wydatków na zakup materiałów i usług, których dotyczy Pana wniosek, tj.:

a)  wydatku związanego z montażem stolarki oraz elementów osłonowych (zakup i montaż okien, parapetów zewnętrznych, drzwi zewnętrznych),

Odpowiedź: Montaż okien, drzwi zewnętrznych oraz parapetów zewnętrznych ogranicza niekontrolowane straty ciepła przez otwory w przegrodach zewnętrznych budynku, wpływając bezpośrednio na bilans cieplny obiektu.

b)  wydatku związanego z pracami dociepleniowymi (zakup materiałów oraz usługi ocieplenia poddasza i elewacji budynku),

Odpowiedź: Zakup i montaż materiałów izolacyjnych (wełna, styropian, systemy tynkarskie) zwiększa opór cieplny przegród budowlanych (ścian zewnętrznych i dachu), co bezpośrednio zmniejsza zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzania budynku.

c)  wydatku związanego z pracami instalacyjnymi (instalacja ogrzewania podłogowego, montaż kondensacyjnego kotła gazowego oraz instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła)

z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych? Proszę o odrębną odpowiedź w zakresie każdego z ww. wydatków.

Odpowiedź: Wykonanie niskoemisyjnej instalacji ogrzewania podłogowego wraz z wydajnym kotłem kondensacyjnym oraz wentylacji z odzyskiem ciepła drastycznie zmniejsza ilość zużywanego paliwa/energii do ogrzania budynku i pozwala na odzysk energii z powietrza wywiewanego.

11)  Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały:

-     sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

-     zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

-     odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

-     uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

-     zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Nie. Wydatki w całości zostały sfinansowane z Pana własnych środków i nie zostały w żaden sposób zwrócone ani odliczone w innych ulgach.

12)  Kiedy – proszę, żeby podał Pan daty – wystawiona została każda z faktur dotycząca poniesionych przez Pana wydatków? Należy odnieść się do każdego wydatku odrębnie.

Odpowiedź:

·      Stolarka okienna:

-       Faktura zaliczkowa nr …, data wystawienia: – 21.12.2020 r. (usługa wykonana: 16.03.2021 r.).

·      Rekuperacja:

-       …. data wystawienia: 23.03.2021 r.

-       …. data wystawienia: 02.07.2021 r.

-       …. data wystawienia: 22.11.2021 r.

-       … data wystawienia: 16.02.2023 r.

·      Instalacja C.O. i kocioł gazowy:

-       Faktura nr … data wystawienia: 26.04.2021 r.

-       Faktura nr …. data wystawienia: 27.05.2021 r.

-       Faktura nr …. data wystawienia: 28.06.2021 r.

-       Faktura nr … data wystawienia: 07.08.2021 r. –

·      Materiały izolacyjne (elewacja i poddasze):

-       Faktura nr …. data wystawienia: 14.08.2021 r.

-       Faktura nr … data wystawienia: 06.10.2021 r.

13)  Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach?

a)  Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

b)  Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?

Proszę odnieść się do każdej faktury odrębnie.

Odpowiedź:

·      Stolarka okienna:

-       Faktura ….: Roboty budowlano-montażowe w bud. „mieszkaniowym”

·      Rekuperacja:

-       …: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr …. Etap W1”

-       ….: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr …. Etap W3A”

-       …: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr …. Etap W3B1”

-       …: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr …. Etap W3B2”

·      Instalacja C.O. i kocioł gazowy:

-       Faktura nr …: Wykonanie instalacji centralnego ogrzewania w „budynku mieszkalnym …”

-       Faktura nr …: Wykonanie instalacji centralnego ogrzewania w „budynku mieszkalnym …”

-       Faktura nr …: Montaż Kotła Gazowego … w „Budynku Mieszkalnym …”

-       Faktura nr …: Montaż kotłowni w budynku mieszkalnym „…”

·      Materiały izolacyjne:

-       Faktury nr …. oraz …: Wyszczególniony spis zakupionych materiałów budowlanych służących do ocieplenia (m.in. materiały izolacyjne, kleje, siatki).

14)  Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie, w latach wcześniejszych nie korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

28 sierpnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Czy w korekcie zeznania podatkowego za 2021 r. zamierza Pan odliczyć wydatki poniesione w 2021 r., czy również wydatki poniesione w 2023 r., udokumentowane fakturą … data wystawienia 16.02.2023 r.?

Odpowiedź: W korekcie zeznania podatkowego za rok 2021 zamierza Pan odliczyć wyłącznie wydatki poniesione w 2021 r. Wydatek udokumentowany fakturą … z dnia 16.02.2023 r. zostanie odliczony w zeznaniu podatkowym za rok 2023 (tj. w roku jego poniesienia), zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)  Czy otrzymał Pan od sprzedawcy fakturę końcową dotyczącą zakupu stolarki okiennej? Jeśli tak – to:

a)  Jakie konkretne pozycje zawiera faktura końcowa?

b)  Kiedy (w jakiej dacie) wystawiona została faktura końcowa?

c)  Czy ta faktura VAT została wystawiona przez podatnika towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienie od tego podatku?

Odpowiedź: Tak, otrzymał Pan od sprzedawcy fakturę końcową dotyczącą stolarki okiennej:

a)  Pozycje na fakturze końcowej: Roboty budowlano-montażowe w bud. „mieszkaniowym”

b)  Data wystawienia faktury końcowej: 16 marca 2021 r. (faktura VAT końcowa nr …).

c)  Status VAT sprzedawcy: Tak, faktura VAT została wystawiona przez podatnika towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (czynnego podatnika VAT).

3)  Czy faktura zaliczkowa nr …, data wystawienia: – 21.12.2020 r. dotycząca stolarki okiennej dotyczyła 100% wartości przedmiotu umowy?

Odpowiedź: Nie, faktura zaliczkowa nr …. nie opiewała na 100% wartości przedmiotu umowy. Pełne rozliczenie transakcji nastąpiło po wykonaniu usługi poprzez wystawienie wspomnianej wyżej faktury końcowej nr … z 16.03.2021 r.

4)  Czy posiada Pan fakturę VAT wystawioną przez podatnika towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienie od tego podatku dotycząca stolarki drzwiowej?

Zauważyć bowiem należy, że w odpowiedzi na pytanie nr 12 wezwania z 27 lipca 2026 r.

nie odniósł się Pan do stolarki drzwiowej.

Odpowiedź: Tak, posiada Pan fakturę VAT dotyczącą stolarki drzwiowej wystawioną przez podatnika towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia z VAT (czynnego podatnika VAT): numer faktury: …, data wystawienia: 13 sierpnia 2021 r., pozycja na fakturze: usługa montażowa zgodnie z umową (obejmująca „zakup i montaż drzwi zewnętrznych”).

Pytania

1.  Czy będąc właścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ma Pan prawo odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ustawy o PIT) wydatki poniesione w latach 2021-2023 na zakup materiałów oraz montaż nowej instalacji centralnego ogrzewania wraz z kotłem gazowym kondensacyjnym oraz systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji)?

2.  Czy ma Pan prawo odliczyć w ramach tej samej ulgi wydatki na zakup i montaż stolarki okiennej (wraz z parapetami zewnętrznymi) oraz drzwi zewnętrznych?

3.  Czy ma Pan prawo odliczyć wydatki na zakup materiałów izolacyjnych i usługę wykonania ocieplenia poddasza oraz elewacji (ścian zewnętrznych) tego budynku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wszystkie wymienione we wniosku wydatki kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej do wysokości ustawowego limitu 53 000 zł. Stanowisko Urzędu Skarbowego negujące prawo do ulgi ze względu na realizację nowych instalacji oraz brak formalnego odbioru budynku w 2021 r. jest nieprawidłowe.

Ad. 1

Uzasadnienie w zakresie instalacji CO i rekuperacji.

Część 2 pkt 11 załącznika do rozporządzenia wprost dopuszcza „wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania”. Przepisy nie ograniczają tego pojęcia wyłącznie do modernizacji rur już istniejących. Wykonanie energooszczędnego ogrzewania podłogowego zasilanego kotłem kondensacyjnym oraz systemu rekuperacji (Część 1 pkt 15, Część 2 pkt 12) w budynku, który fizycznie istniał w 2021 r., w pełni wyczerpuje ustawowe definicje.

Ad. 2

Uzasadnienie w zakresie stolarki, parapetów i drzwi.

Zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz. U. 2025 r. poz. 1128 t.j.), wydatkami kwalifikowanymi są materiały budowlane i usługi wymiany/montażu okien oraz drzwi zewnętrznych (Część 1 pkt 6, Część 2 pkt 6 i 7). Parapety zewnętrzne stanowią integralną część systemu montażu stolarki okiennej – chronią strukturę ściany i materiału izolacyjnego pod oknem przed penetracją wody i degradacją termiczną. Ich montaż jest technologicznie niezbędny do prawidłowego wykonania termomodernizacji otworów okiennych, stąd wydatek ten dzieli status prawny montażu okien.

Ad. 3

Uzasadnienie w zakresie ocieplenia poddasza i elewacji.

Katalog rozporządzenia wprost wymienia materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów (Część 1 pkt 1) oraz usługi docieplenia przegród budowlanych (Część 2 pkt 1). Zakup wełny mineralnej na poddasze, styropianu na elewację oraz niezbędnych materiałów montażowych (kleje, siatki, tynki strukturalne chroniące warstwę izolacji), wraz z robocizną, stanowi sztandarowy przykład przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego bezpośrednim efektem jest ograniczenie strat ciepła przez przegrody zewnętrzne budynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm., t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·      jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·      jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·      służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·      stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·      może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm., t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-     będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-     posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że jest Pan wyłącznym właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego posadowionego na działce stanowiącej Pana majątek osobisty (otrzymanej w drodze darowizny). Budowa budynku rozpoczęła się przed 2021 r. W 2021 r. budynek fizycznie istniał w stopniu zaawansowania pozwalającym na realizację prac ociepleniowych i instalacyjnych (posiadał ściany konstrukcyjne, stropy oraz dach – spełniał zatem definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy – Prawo budowlane) i służył Pana celom mieszkaniowym, choć nie posiadał jeszcze formalnego zakończenia budowy. W latach 2021–2023 zrealizował Pan w tym budynku wieloetapowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne, na które składały się:

-       montaż stolarki oraz elementów osłonowych: zakup i montaż okien, parapetów zewnętrznych (chroniących elewację i izolację przed zawilgoceniem) oraz drzwi zewnętrznych.

-       prace dociepleniowe (termoizolacja): zakup materiałów (styropian, wełna mineralna, systemy montażowe, kleje, siatki, tynki) oraz usługi polegające na wykonaniu ocieplenia poddasza oraz elewacji budynku.

-       prace instalacyjne: wykonanie od podstaw instalacji ogrzewania podłogowego, montaż kondensacyjnego kotła gazowego oraz instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji).

Wszystkie wydatki zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT wystawionymi na Pana przez podatników VAT czynnych. Wydatki te nie były finansowane ze środków publicznych w części podlegającej odliczeniu, a całe przedsięwzięcie zakończyło się w terminie 3 lat (lata 2021–2023). Łączna kwota wydatków wyniosła 128 000 zł, a Pan zamierza odliczyć przysługujący limit 53 000 zł w drodze korekty zeznania podatkowego za 2021 r., w którym osiągnął Pan dochód w wysokości 109 628 zł.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w terminie ustawowym przewidzianym na złożenie zeznania podatkowego za rok podatkowy (2021 r.), w którym ponoszone były pierwsze wydatki i za który składana będzie korekta, był Pan wyłącznym właścicielem nieruchomości (budynku mieszkalnego) i że budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Użytkuje Pan budynek na cele mieszkaniowe oraz prowadzenie prac wykończeniowo-instalacyjnych od 2021 r. Potwierdzeniem faktu użytkowania i eksploatacji budynku od wskazanego okresu są m.in. umowy i rachunki za media, faktura za pobór energii elektrycznej oraz rachunek za dostaw wody. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedsięwzięcie to wpisuje się w zakres: ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej. Wydatki w całości zostały sfinansowane z Pana własnych środków i nie zostały w żaden sposób zwrócone ani odliczone w innych ulgach. W latach wcześniejszych nie korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wskazał Pan, że posiada faktury:

·      Stolarka okienna: faktura VAT końcowa nr …. z 16 marca 2021 r.: Roboty budowlano-montażowe w bud. „mieszkaniowym”,

·      Stolarka drzwiowa: … z 13 sierpnia 2021 r.: usługa montażowa zgodnie z umową (obejmująca „zakup i montaż drzwi zewnętrznych”),

·      Rekuperacja:

-       …: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr …. Etap W1”

-       …: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr ….. Etap W3A”

-       …: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr ….. Etap W3B1”

-       ….: Montaż systemu wentylacji mechanicznej z „odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa nr ….. Etap W3B2”

·      Instalacja C.O. i kocioł gazowy:

-       Faktura nr …: Wykonanie instalacji centralnego ogrzewania w „budynku mieszkalnym …”

-       Faktura nr …: Wykonanie instalacji centralnego ogrzewania w „budynku mieszkalnym …”

-       Faktura nr …: Montaż Kotła Gazowego …. w „Budynku Mieszkalnym …”

-       Faktura nr …: Montaż kotłowni w budynku mieszkalnym „…”

·      Materiały izolacyjne:

-       Faktury nr … oraz …: Wyszczególniony spis zakupionych materiałów budowlanych służących do ocieplenia (m.in. materiały izolacyjne, kleje, siatki).

Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na ww. wydatki w przypadku, gdy wydatki zostały poniesione przed formalnym odbiorem budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

Skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2021 r. był Pan współwłaścicielem tego budynku oraz budynek był przez Pana użytkowany celem zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych – to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-     w punkcie 1 wskazano materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

-     w punkcie 3 został wskazany kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

-     w punkcie 8 wskazano materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

-     w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

-     w punkcie 15 wskazano materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

-     w punkcie 5 zostało wskazane docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

-     w punkcie 6 wskazano wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

-     w punkcie 7 wskazano wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

-     w punkcie 8 został wskazany montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

-     w punkcie 12 wskazano montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.

Skoro poniesione przez Pana wydatki na zakup materiałów oraz montaż nowej instalacji centralnego ogrzewania wraz z kotłem gazowym kondensacyjnym oraz systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), zakup i montaż drzwi zewnętrznych, zakup materiałów izolacyjnych i usługę wykonania ocieplenia poddasza oraz elewacji (ścian zewnętrznych) tego budynku zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2021 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do ww. wydatków do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.

Z kolei, w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatku poniesionego na stolarkę okienną (wraz z parapetami zewnętrznymi), kluczowe znaczenie ma sposób udokumentowania poniesionych przez Pana wydatków.

Zgodnie z przytoczonym wcześniej przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Natomiast z przedstawionego przez Pana we wniosku opisu wynika, że na fakturze nie zostały wyodrębnione poszczególne wydatki, gdyż stanowiły integralną część umowy całościowej na realizację etapów budowy. Posiada Pan wyłącznie fakturę zatytułowaną: Roboty budowlano-montażowe w bud. „mieszkaniowym”, brak jest precyzyjnego określenia poniesienia poszczególnych kosztów.

W związku z powyższym, nie posiada Pana faktury, która we właściwy sposób dokumentuje odrębny wydatek na zakup i montaż stolarki okiennej (wraz z parapetami zewnętrznymi). Zatem na podstawie wystawionej faktury nie można odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Brak wyszczególnienia rodzaju poniesionych wydatków dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego uniemożliwia odliczenie tego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji, wydatki, które poniósł Pan na stolarkę okienną (wraz z parapetami zewnętrznymi), udokumentowane wskazaną przez Pana fakturą VAT, nie mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się końcowo do możliwości złożenia korekty zeznania za 2021 r. wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2021 r., w którym będzie mógł Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2021 r. na:

-       zakup materiałów oraz montaż nowej instalacji centralnego ogrzewania wraz z kotłem gazowym kondensacyjnym oraz systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji),

-       zakup i montaż drzwi zewnętrznych,

-       zakup materiałów izolacyjnych i usługę wykonania ocieplenia poddasza oraz elewacji (ścian zewnętrznych) tego budynku.

Natomiast wydatek poniesiony w 2023 r. na montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego udokumentowany fakturą z 16 lutego 2023 r. może zostać odliczony w roku jego poniesienia, tj. w zeznaniu podatkowym (korekcie zeznania) za rok 2023, jednak wyłącznie do wysokości niewykorzystanego przez Pana limitu ulgi termomodernizacyjnej, tj. kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy limitem 53 000 zł a kwotami odliczonymi przez Pana w poprzednich latach.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:

·      w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2021 r. wydatków poniesionych na stolarkę okienną (wraz z parapetami zewnętrznymi) – jest nieprawidłowe,

·      w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.