0113-KDWPT.4011.405.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 29 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem, które wpłynęło 10 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani obywatelką Polski. W listopadzie 2020 r. wyjechała Pani do Niemiec w celu podjęcia pracy i zamieszkania. Od momentu wyjazdu do 9 sierpnia 2024 r. faktycznie mieszkała Pani na terytorium Niemiec.

W okresie pobytu w Niemczech:

-       posiadała Pani meldunek na terytorium Niemiec,

-       wykonywała Pani pracę zarobkową na podstawie stosunku pracy,

-       podlegała Pani niemieckiemu systemowi podatkowemu i ubezpieczeniowemu,

-       corocznie rozliczała Pani swoje dochody w niemieckim urzędzie skarbowym (…),

-       pobierała Pani niemieckie świadczenia rodzinne …. oraz…. - Pani dziecko również posiadało meldunek na terytorium Niemiec.

W żadnym roku podatkowym w okresie pobytu w Niemczech nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni. Ze względu na wykonywaną pracę oraz faktyczne zamieszkiwanie w Niemczech Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w Niemczech. 9 sierpnia 2024 r. powróciła Pani do Polski i od tego dnia przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych do Polski. Posiada Pani w Polsce nieruchomość stanowiącą Pani własność. W okresie pobytu w Niemczech w formularzu UE/EOG wskazywała Pani adres tej nieruchomości jako adres, którym mogła się Pani posługiwać. Ponadto, składała Pani w Polsce informacyjne zeznania PIT-36, wykazując brak dochodów osiąganych na terytorium Polski. Zeznania te miały charakter informacyjny i nie wykazywały dochodów uzyskiwanych w Polsce.

Urząd Skarbowy powziął wątpliwości co do prawa do zastosowania ulgi na powrót ze względu na wskazywanie polskiego adresu w formularzu UE/EOG oraz składanie informacyjnych zeznań PIT-36, dlatego występuje Pani o wydanie interpretacji indywidualnej.

Nigdy wcześniej nie korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga na powrót).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

29 lipca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Gdzie – w jakim państwie – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę?

Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedź: Od listopada 2020 r. do 9 sierpnia 2024 r. faktycznie zamieszkiwała Pani w Niemczech. W latach 2021–2023 oraz od początku 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski Pani codzienne życie koncentrowało się w Niemczech. Tam Pani mieszkała, pracowała, posiadała Pani meldunek oraz rozliczała uzyskiwane dochody. W Niemczech mieszkało z Panią również Pani dziecko. Do Polski przeprowadziła się Pani na stałe w sierpniu 2024 r.

2)  Czy w latach 2021-2023 oraz w 2024 r. – do momentu Pani przyjazdu do Polski, Niemcy traktowały Panią jak rezydenta podatkowego?

Odpowiedź: W latach 2021–2023 oraz w 2024 r. do momentu przeprowadzki do Polski rozliczała Pani dochody w Niemczech. Za poszczególne lata posiada Pani dokumenty …. wydane w związku z niemieckimi rozliczeniami podatkowymi. Dokumenty te zostały załączone do wniosku. Posiada Pani również niemiecki numer podatkowy, którym posługiwała się Pani w rozliczeniach z ….. Nie posiada Pani wiedzy, czy wydane dokumenty stanowią formalny certyfikat rezydencji podatkowej w rozumieniu polskich przepisów.

3)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2021–2023 Pani główne źródło utrzymania oraz aktywność zawodowa znajdowały się w Niemczech. Od listopada 2020 r. do października 2023 r. pracowała Pani w Niemczech na podstawie umowy o pracę. Następnie przebywała Pani na zasiłku wychowawczym. W Polsce w latach 2021–2023 posiadała Pani mieszkanie własnościowe obciążone kredytem hipotecznym oraz konto bankowe. Nie była Pani natomiast w Polsce zatrudniona. Pracę wykonywała Pani wyłącznie w Niemczech.

4)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, mąż, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W okresie zamieszkiwania w Niemczech mieszkało z Panią Pani dziecko – od urodzenia do sierpnia 2024 r. Ojciec dziecka mieszkał w Polsce. W Polsce mieszkała również Pani rodzina, którą odwiedzała Pani podczas czasowych przyjazdów. Pani przyjazdy do Polski miały charakter odwiedzin. Na co dzień mieszkała Pani w Niemczech, gdzie wykonywała Pani pracę przez 5–6 dni w tygodniu.

5)  W którym z krajów – w latach 2021-2023 oraz w okresie od początku roku 2024 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2021–2023 oraz w części 2024 r. poprzedzającej przeprowadzkę do Polski nie należała Pani do klubów, stowarzyszeń, organizacji społecznych, politycznych, sportowych, kulturalnych ani innych tego rodzaju organizacji zarówno w Polsce, jak i w Niemczech.

6)  Czy posiada Pani:

a)  certyfikat rezydencji wydany przez Niemcy (lub innego państwa – proszę wskazać jego nazwę), tj. zaświadczenie o Pani miejscu zamieszkania dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania potwierdzający Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski w 2024 r., a, jeśli tak proszę wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat;

b)  inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską, obejmujące lata 2021-2023 oraz okres od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień Pani przyjazdu do Polski w sierpniu 2024 r., (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zeznania podatkowe, umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wskazać jakie i jaki okres obejmują)?

Odpowiedź: Posiada Pani dokumenty potwierdzające meldunek w Niemczech oraz dokumenty …. dotyczące rozliczeń podatkowych za poszczególne lata. Meldunek w Niemczech posiadała Pani od lutego 2021 r. do sierpnia 2024 r. Do września 2022 r. zamieszkiwała Pani w mieszkaniu zorganizowanym przez zakład pracy, gdzie posiadała Pani meldunek. Od września 2022 r. do stycznia 2023 r. posiadała Pani mieszkanie wynajmowane od miasta na Pani nazwisko. Od stycznia 2023 r. do sierpnia 2024 r. zamieszkiwała Pani u przyjaciela, pod tym adresem również posiadała Pani meldunek. Posiada Pani niemiecki numer podatkowy używany do rozliczeń z …. Nie ma Pani wiedzy, czy posiadane przez Panią dokumenty stanowią certyfikat rezydencji podatkowej w rozumieniu polskich przepisów.

7)  Czy od momentu przyjazdu do Polski w 2024 r. ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Przed przeprowadzką posiadała Pani w Polsce własne mieszkanie obciążone kredytem hipotecznym, w którym miała Pani możliwość zamieszkania. W okresie od listopada 2020 r. do sierpnia 2024 r. faktycznie mieszkała Pani jednak w Niemczech, natomiast Pani pobyty w Polsce miały charakter czasowy i służyły przede wszystkim odwiedzinom rodziny. Od sierpnia 2024 r. zaczęła Pani mieszkać w Polsce na stałe.

8)  Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegała/podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: W latach 2021–2023 oraz w 2024 r. do momentu przeprowadzki faktycznie zamieszkiwała Pani i pracowała w Niemczech oraz rozliczała tam uzyskiwane dochody. Nie wykonywała Pani w tym okresie pracy w Polsce. Od momentu przeprowadzki do Polski w sierpniu 2024 r. Pani stałe miejsce zamieszkania znajduje się w Polsce.

9)  Z którego z krajów zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 2024 r.)?

Odpowiedź: Od momentu przeprowadzki do Polski w sierpniu 2024 r. zarządza Pani swoim majątkiem z terytorium Polski. W Polsce znajduje się Pani stałe miejsce zamieszkania, mieszkanie własnościowe oraz konto bankowe, a od września 2024 r. również miejsce wykonywania pracy.

10)  Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani z Niemiec do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, partnerem, mężem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: W sierpniu 2024 r. przeprowadziła się Pani wraz z dzieckiem z Niemiec do Polski z zamiarem stałego zamieszkania w Polsce. W sierpniu 2024 r. wymeldowała się Pani w Niemczech oraz zamknęła niemieckie konto bankowe. Od sierpnia 2024 r. mieszka Pani na stałe w Polsce, a od września 2024 r. wykonuje Pani tutaj pracę na podstawie umowy o pracę. Przyjaciel, u którego Pani zamieszkiwała w Niemczech od stycznia 2023 r. do sierpnia 2024 r., nie był Pani partnerem.

11)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała/ma Pani powiązania osobiste z Niemcami (w szczególności rodzina, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: Po przeprowadzce do Polski w sierpniu 2024 r. nie posiadała Pani w Niemczech powiązań osobistych o charakterze rodzinnym lub partnerskim. Nie należała Pani również do niemieckich klubów, stowarzyszeń ani innych organizacji. Wraz z Panią do Polski przeprowadziło się Pani dziecko. Od momentu przeprowadzki Pani codzienne życie osobiste koncentruje się w Polsce.

12)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała/ma Pani powiązania gospodarcze z Niemcami (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Po przeprowadzce do Polski nie wykonywała Pani pracy w Niemczech. W sierpniu 2024 r. zamknęła Pani niemieckie konto bankowe oraz wymeldowała się Pani z Niemiec. Umowa dotycząca Internetu została rozwiązana w związku z zakończeniem korzystania z mieszkania. Niemiecką umowę dotyczącą telefonu komórkowego posiadała Pani do końca 2024 r. Poza wskazanymi okolicznościami, po przeprowadzce nie posiadała Pani w Niemczech istotnych powiązań gospodarczych.

13)  Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała/ma Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Po przeprowadzce Pani powiązania gospodarcze koncentrują się w Polsce. Posiada Pani tutaj mieszkanie własnościowe obciążone kredytem hipotecznym oraz konto bankowe. Od września 2024 r. jest Pani zatrudniona w Polsce na podstawie umowy o pracę i pozostaje zatrudniona do chwili obecnej.

14)  W jakim celu przeprowadziła się Pani do Polski:

a)  w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)  w celu świadczenia pracy w Polsce?

c)  proszę wskazać inne powody.

Odpowiedź: Przeprowadziła się Pani do Polski w celu stałego przeniesienia tutaj miejsca zamieszkania oraz centrum Pani codziennego życia. Od sierpnia 2024 r. mieszka Pani w Polsce na stałe wraz z dzieckiem, a od września 2024 r. wykonuje w Polsce pracę na podstawie umowy o pracę. Celem przeprowadzki było zatem stałe zamieszkanie w Polsce oraz podjęcie tutaj pracy.

15)  Czy w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi uzyskała Pani/będzie Pani uzyskiwała dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej? Należy wskazać źródła dla każdego roku podatkowego.

Odpowiedź: W okresie, w którym zamierza Pani korzystać z tzw. ulgi na powrót, uzyskuje Pani przychody ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę wykonywanej w Polsce.

16)  Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła/przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: W 2025 r. suma przychodów objętych zwolnieniem w ramach ulgi na powrót wyniosła 78 265,42 zł, a zatem nie przekroczyła kwoty 85 528 zł.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga na powrót), począwszy od roku podatkowego 2024, pomimo posiadania nieruchomości w Polsce, wskazywania jej adresu w formularzu UE/EOG oraz składania informacyjnych zeznań PIT-36 wykazujących brak dochodów osiąganych w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie ma Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót określonej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W okresie od listopada 2020 r. do 9 sierpnia 2024 r. Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się w Niemczech. Przemawia za tym całokształt okoliczności faktycznych, w szczególności faktyczne zamieszkiwanie w Niemczech, wykonywanie tam pracy, posiadanie meldunku, rozliczanie dochodów przed niemieckim organem podatkowym …, podleganie niemieckiemu systemowi ubezpieczeń społecznych oraz pobieranie niemieckich świadczeń rodzinnych …. i …. Również Pani dziecko posiadało meldunek na terytorium Niemiec, co dodatkowo potwierdza, że centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w Niemczech. Posiadanie nieruchomości w Polsce oraz wskazywanie jej adresu w formularzu UE/EOG nie przesądza o posiadaniu miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Adres ten był adresem nieruchomości stanowiącej Pani własność i mógł być wykorzystywany do celów korespondencyjnych. Również składanie informacyjnych zeznań PIT-36 wykazujących brak dochodów osiąganych w Polsce nie oznacza posiadania polskiej rezydencji podatkowej. Zeznania te nie wykazywały dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski.

W związku z powyższym uważa Pani, że spełniła Pani warunki do zastosowania ulgi na powrót po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski w dniu 9 sierpnia 2024 r., a wskazane okoliczności dotyczące polskiego adresu oraz informacyjnych zeznań PIT-36 nie pozbawiają Panią prawa do tego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pani być uznaną za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

W opisie sprawy wskazała Pani, że w listopadzie 2020 r. wyjechała Pani do Niemiec w celu podjęcia pracy i zamieszkania. Od momentu wyjazdu do 9 sierpnia 2024 r. faktycznie mieszkała Pani na terytorium Niemiec. W żadnym roku podatkowym w okresie pobytu w Niemczech nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni. Ze względu na wykonywaną pracę oraz faktyczne zamieszkiwanie w Niemczech Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w Niemczech. 9 sierpnia 2024 r. powróciła Pani do Polski i od tego dnia przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych do Polski. W okresie pobytu w Niemczech: posiadała Pani meldunek na terytorium Niemiec, wykonywała Pani pracę zarobkową na podstawie stosunku pracy, podlegała Pani niemieckiemu systemowi podatkowemu i ubezpieczeniowemu, corocznie rozliczała Pani swoje dochody w niemieckim urzędzie skarbowym (….), pobierała Pani niemieckie świadczenia rodzinne ….oraz …., Pani dziecko również posiadało meldunek na terytorium Niemiec.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że w latach 2021–2023 oraz od początku 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski Pani codzienne życie koncentrowało się w Niemczech. Tam Pani mieszkała, pracowała, posiadała Pani meldunek oraz rozliczała uzyskiwane dochody. W Niemczech mieszkało z Panią również Pani dziecko. Za poszczególne lata posiada Pani dokumenty …. wydane w związku z niemieckimi rozliczeniami podatkowymi. Posiada Pani również niemiecki numer podatkowy, którym posługiwała się Pani w rozliczeniach z …..

Ponadto wskazała Pani, że w sierpniu 2024 r. przeprowadziła się Pani wraz z dzieckiem z Niemiec do Polski z zamiarem stałego zamieszkania w Polsce. W sierpniu 2024 r. wymeldowała się Pani w Niemczech oraz zamknęła niemieckie konto bankowe. Od sierpnia 2024 r. mieszka Pani na stałe w Polsce, a od września 2024 r. wykonuje Pani tutaj pracę na podstawie umowy o pracę. Po przeprowadzce do Polski w sierpniu 2024 r. nie posiadała Pani w Niemczech powiązań osobistych o charakterze rodzinnym lub partnerskim. Od momentu przeprowadzki Pani codzienne życie osobiste koncentruje się w Polsce.

W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w latach 2021-2023 oraz do momentu przyjazdu do Polski w 2024 r.:

·      Pani ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się w Niemczech. W latach 2021–2023 Pani główne źródło utrzymania oraz aktywność zawodowa znajdowały się w Niemczech. Od listopada 2020 r. do października 2023 r. pracowała Pani w Niemczech na podstawie umowy o pracę. Następnie przebywała Pani na zasiłku wychowawczym. W Polsce w latach 2021–2023 posiadała Pani mieszkanie własnościowe obciążone kredytem hipotecznym oraz konto bankowe. Nie była Pani natomiast w Polsce zatrudniona. Pracę wykonywała Pani wyłącznie w Niemczech.

·      Pani ściślejsze powiązania osobiste znajdowały się w Niemczech. W okresie zamieszkiwania w Niemczech mieszkało z Panią Pani dziecko – od urodzenia do sierpnia 2024 r. Ojciec dziecka mieszkał w Polsce. W Polsce mieszkała również Pani rodzina, którą odwiedzała Pani podczas czasowych przyjazdów. Pani przyjazdy do Polski miały charakter odwiedzin. Na co dzień mieszkała Pani w Niemczech, gdzie wykonywała Pani pracę przez 5–6 dni w tygodniu.

W kwestii Pani aktywności społecznych, obywatelskich oraz życia codziennego wskazała Pani, że w latach 2021–2023 oraz w części 2024 r. poprzedzającej przeprowadzkę do Polski nie należała Pani do klubów, stowarzyszeń, organizacji społecznych, politycznych, sportowych, kulturalnych ani innych tego rodzaju organizacji zarówno w Polsce, jak i w Niemczech.

Ponadto wskazała Pani, że w żadnym roku podatkowym w okresie pobytu w Niemczech nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni.

Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co również istotne w przypadku rozpatrywanej ulgi zauważyć należy, że warunkiem wymienionym w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika m.in. obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści wniosku wynika że jest Pani obywatelką Polski, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że posiada Pani dokumenty potwierdzające meldunek w Niemczech oraz dokumenty …. dotyczące rozliczeń podatkowych za poszczególne lata. Meldunek w Niemczech posiadała Pani od lutego 2021 r. do sierpnia 2024 r. Do września 2022 r. zamieszkiwała Pani w mieszkaniu zorganizowanym przez zakład pracy, gdzie posiadała Pani meldunek. Od września 2022 r. do stycznia 2023 r. posiadała Pani mieszkanie wynajmowane od miasta na Pani nazwisko. Od stycznia 2023 r. do sierpnia 2024 r. zamieszkiwała Pani u przyjaciela, pod tym adresem również posiadała Pani meldunek. Posiada Pani niemiecki numer podatkowy używany do rozliczeń z …..

Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, można wywieść, że posiada Pani inne dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Niemczech.

Spełniła zatem Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Panią „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Jednocześnie, spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazała Pani nigdy wcześniej nie korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania (tj. w latach 2024-2027), albo od początku roku następnego (tj. w latach 2025-2028), z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Zatem, może Pani skorzystać z tej ulgi od 2024 r.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.