0113-KDWPT.4011.375.2026.3.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 22 lipca 2026 r. oraz 10 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania . Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości położonej w miejscowości X, gm. Y objętą księgą wieczystą (…). Przed zniesieniem współwłasności udział Wnioskodawczyni w nieruchomości wynosił 1/4. Pozostałymi współwłaścicielami byli A.A. w udziale 1/4 oraz B.B. w udziale 1/2. Udział Wnioskodawczyni został nabyty w drodze dziedziczenia po C.C. zgodnie z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku w dniu (…) 2007 r. przez Sąd Rejonowy dla (…).

Nieruchomość obejmowała m.in. działkę nr A położoną w miejscowości X, gm. Y. Działka nr A została podzielona na działki A/1, A/2, A/3, A/4 oraz A/5.

W dniu (…) został sporządzony akt notarialny (…) nr (…) obejmujący umowę zniesienia współwłasności oraz umowę darowizny. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni otrzymała majątek o wartości niższej niż wartość przysługującego 1/4 całej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnej części nieruchomości ponad dotychczasowy udział. Zniesienie współwłasności nie spowodowało przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż działki nr A/4. Sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego  

W piśmie przesłanym 22 lipca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) W którym roku (należy wskazać dokładną datę) i w jaki sposób (np. umowa sprzedaży, darowizna, spadek, itp.) spadkodawca C.C. nabył nieruchomość będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: C.C. pierwotnie nabył nieruchomość będącą przedmiotem wniosku na mocy (…) z dnia (…) 1976 r. Ustawa o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, na mocy której wydawano (…), weszła ona w życie (…) 1971 r. i ten rok winien być wskazany jako data nabycia. Nieruchomości została następnie nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia ustawowego po C.C., zmarłym dnia (…) 1985 r.

Pytanie 2) Czy C.C. był jedynym właścicielem ww. nieruchomości? Jeśli nie, należy wskazać, kto wraz z C.C. był współwłaścicielem/współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości?

Odpowiedź: Z posiadanych przez Panią dokumentów wynika, że C.C. był jedynym właścicielem gospodarstwa rolnego wchodzącego w skład spadku.

Pytanie 3) W którym roku (należy wskazać dokładną datę) zmarł spadkodawca C.C.?

Odpowiedź: C.C. zmarł dnia (…) 1985 r. w (…).

Pytanie 4) Jakie składniki majątkowe wchodziły w skład masy spadkowej po ww. zmarłym  (należy wymienić rzeczy, ruchomości, nieruchomości i prawa majątkowe będące przedmiotem spadku, a w przypadku nieruchomości stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne działek)?

Odpowiedź: W skład masy spadkowej po C.C. wchodziło gospodarstwo rolne położone w X. W zakresie mającym znaczenie dla złożonego przez Panią wniosku gospodarstwo obejmowało nieruchomości ujawnione następnie w księdze wieczystej (…), w tym działkę ewidencyjną nr A oraz działkę ewidencyjną nr B.

Działka nr A została później podzielona na działki nr A/1, A/2, A/3, A/4 i A/5. Poza wskazanym gospodarstwem rolnym nie posiada Pani informacji o innych rzeczach, nieruchomościach lub prawach majątkowych wchodzących w skład spadku, które miałyby znaczenie dla zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.

Pytanie 5) Kto odziedziczył spadek po ww. zmarłym oraz jakie udziały (w tym Pani) przypadły poszczególnym spadkobiercom?

Odpowiedź: Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla (…) z dnia (…) 2007 r., sygn. akt (…), spadek po C.C., wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym położonym w X, nabyli na podstawie ustawy:

1)   Wnioskodawczyni z domu ... - w udziale 1/4,

2)    D.D.- w udziale 1/4,

3)    B.B.. -w udziale 1/6,

4)    E.E.- w udziale 1/6,

5)    F.F. - w udziale 1/6.

Pytanie 6) Czy został przeprowadzony dział spadku po zmarłym C.C.? Jeśli tak, należy wskazać:

a)    Kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

b)    Co było przedmiotem przeprowadzonego działu spadku?

c)    Kto brał udział w dziale spadku (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?

d)    Jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku dla wszystkich uczestników działu spadku? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani.

e)    Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku, czy może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

f)     Czy dział spadku nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.

Odpowiedź: Po C.C. nie został przeprowadzony formalny dział spadku ani w drodze aktu notarialnego, ani na podstawie postanowienia sądu.

Postanowienie z dnia (…) 2007 r., sygn. akt (…), dotyczyło wyłącznie stwierdzenia nabycia spadku i określało udziały poszczególnych spadkobierców. Nie rozdzielało ono konkretnych składników majątkowych pomiędzy spadkobierców.

W związku z tym odpowiedzi na pytania zawarte w pkt 6 lit. a-f wezwania, odnoszące się do działu spadku, nie znajdują zastosowania. Czynność dokonana w dniu (…) 2025 r. nie była działem spadku, lecz umownym zniesieniem współwłasności nieruchomości oraz dokonaniem darowizn.

Pytanie 7) W którym roku (należy wskazać dokładną datę) dokonano podziału nieruchomości A?

Odpowiedź: Podział działki ewidencyjnej nr A został zatwierdzony ostateczną decyzją (…) z dnia (…) 2025 r., znak (…). Mapa z projektem podziału została przyjęta do zasobu geodezyjnego dnia (…) 2025 r.

a)    Czy podział nieruchomości oznaczonej pierwotnie jako działka nr A na działki o nr A/1, A/2, A/3, A/4, A/5 polegał na fizycznym wyodrębnieniu nowych działek, które uzyskały odrębne numery ewidencyjne?

Odpowiedź: Podział działki nr A polegał na fizycznym i ewidencyjnym wyodrębnieniu pięciu nowych działek, które otrzymały odrębne numery ewidencyjne:

1)    A/1,

2)    A/2,

3)    A/3,

4)    A/4,

5)    A/5.

b)    Jeśli tak, to należy wskazać powierzchnię nowych działek oraz określić rodzaj działek po podziale (rolne, budowlane, zabudowane, niezabudowane)?

Odpowiedź: W wyniku podziału powstały następujące działki:

1)   działka nr A/1 o powierzchni (…) ha - niezabudowana, położona na terenach sadów i terenach rolniczych,

2)    działka nr A/2 o powierzchni (…) ha - niezabudowana, położona na terenach zabudowy mieszkaniowej i usług,

3)    działka nr A/3 o powierzchni (…) ha - niezabudowana, położona na terenach zabudowy mieszkaniowej i usług,

4)    działka nr A/4 o powierzchni (…) ha - niezabudowana, położona na terenach zabudowy mieszkaniowej i usług oraz częściowo na terenach komunikacji,

5)    działka nr A/5 o powierzchni (…) ha - niezabudowana, przeznaczona na wewnętrzną drogę dojazdową.

Łączna powierzchnia działek powstałych z podziału wynosi (…) ha.

c)    W jakim celu dokonano podziału działki? Jakie okoliczności faktyczne o tym zadecydowały?

Odpowiedź: Podział został dokonany w celu wyodrębnienia samodzielnych działek, które mogły następnie zostać przyznane poszczególnym współwłaścicielom lub darowane innym osobom. Podział miał również zapewnić prawidłową obsługę komunikacyjną wydzielonych działek poprzez ustanowienie działki nr A/5 jako drogi wewnętrznej oraz zaprojektowanie odpowiednich służebności drogowych.

Pytanie 8) Kiedy zawarta została umowa zniesienia współwłasności, należy podać dokładną datę (dzień, miesiąc, rok) i czy czynność ta została dokonana sądownie czy notarialnie? Wskazać należy, że przy wydawaniu opieramy się tylko i wyłącznie na wskazanym opisie sprawy, nie analizujemy załączonych dokumentów, a w opisie wskazała Pani:

Odpowiedź: Umowa zniesienia współwłasności została zawarta dnia (…) 2025 r. w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza (…) w (…), (…) nr (…). Zniesienie współwłasności nastąpiło zatem w drodze czynności notarialnej, a nie na podstawie orzeczenia sądu.

a)    Co było przedmiotem umowy zniesienia współwłasności?

Odpowiedź: Przedmiotem umowy zniesienia współwłasności były działki:

1)    nr A/2,

2)    nr A/3,

3)    nr A/4,

4)    nr A/5,

o łącznej powierzchni (…) ha.

b)    Kto brał udział w zniesieniu współwłasności (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w zniesieniu współwłasności)?

Odpowiedź: W zniesieniu współwłasności uczestniczyli:

1)    Wnioskodawczyni,

2)    B.B.,

3)    G.G..

Przed dokonaniem czynności udziały we współwłasności wynosiły:

1)    Wnioskodawczyni - 1/4,

2)    G.G.- 1/4,

3)    B.B.. - 1/2.

c)    Czy do zniesienia współwłasności doszło wyłącznie między spadkobiercami?

Odpowiedź: Zniesienie współwłasności nie nastąpiło wyłącznie pomiędzy pierwotnymi spadkobiercami wymienionymi w postanowieniu z dnia (…) 2007 r. G.G. nie była bezpośrednim spadkobiercą C.C., lecz nabyła udział w drodze dziedziczenia po swoim ojcu H.H., który był spadkobiercą C.C..

Wszyscy uczestnicy zniesienia współwłasności byli jednak współwłaścicielami nieruchomości, a ich prawa wywodziły się bezpośrednio lub pośrednio z dziedziczenia po C.C..

d)    Jakie skutki prawnopodatkowe miało zniesienie współwłasności dla wszystkich uczestników, w tym dla Pani? Którą działkę Pani otrzymała? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył nieruchomość/prawa majątkowe w drodze zniesienia współwłasności, w tym Pani.

Odpowiedź: W wyniku zniesienia współwłasności:

1)   Wnioskodawczyni, nabyła na wyłączną własność, to jest w udziale 1/1, działkę nr A/4 o powierzchni (…) ha, której wartość określono w akcie notarialnym na kwotę (…) zł,

2)   B.B. nabył na wyłączną własność działki nr A/2, A/3 i A/5 o łącznej powierzchni (…) ha, których wartość określono na kwotę (…) zł,

3)   A.A. nie otrzymała nieruchomości, lecz otrzymała spłatę pieniężną.

Wartość nieruchomości będących przedmiotem zniesienia współwłasności określono łącznie na kwotę (…) zł. Podkreśla Pani, że po dokonaniu wszystkich czynności objętych aktem notarialnym z dnia (…) 2025 r. zakres powierzchni nieruchomości pozostającej Pani własnością jest mniejszy niż powierzchnia odpowiadająca udziałowi 1/4, który przysługiwał Pani przed podziałem całej nieruchomości. Łączna powierzchnia działek nr A/1-A/5 oraz B wynosiła (…) ha. Powierzchnia odpowiadająca udziałowi 1/4 wynosiła zatem (…) ha, czyli (…) m². Po dokonaniu wszystkich czynności pozostała Pani właścicielką działki nr A/4 o powierzchni (…) ha, czyli (…) m². Powierzchnia pozostająca Pani własnością jest więc mniejsza o (…) ha, czyli o (…) m².

Nie doszło zatem po Pani stronie do zwiększenia powierzchni posiadanego majątku ponad zakres odpowiadający dotychczasowemu udziałowi 1/4.

e)    Czy zniesienie współwłasności nastąpiło ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.

Odpowiedź: Zniesienie współwłasności nastąpiło ze spłatą na rzecz A.A. w wysokości (…) zł. Osobami zobowiązanymi do dokonania spłaty byli Wnioskodawczyni oraz B.B. Akt notarialny nie określał, jaka część tej kwoty przypadała indywidualnie na każdego z Państwa, wskazując jedynie, że spłata została dokonana przez Wnioskodawczynię i B.B., a A.A. potwierdziła jej otrzymanie.

Nie otrzymała Pani zatem żadnej spłaty ani dopłaty. Przeciwnie, była Pani jedną z osób zobowiązanych do dokonania spłaty na rzecz A.A. W związku z odpłatną częścią zniesienia współwłasności notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie (…) zł.

Pytanie 9) Kiedy została zawarta i czego dotyczyła umowa darowizny, należy podać dokładną datę (dzień, miesiąc, rok)?

Odpowiedź: Umowy darowizny zostały zawarte dnia (…) 2025 r. i zostały objęte tym samym aktem notarialnym (…).

Pytanie 10) Kto był stroną umowy darowizny i jakie były ustalenia zawarte w umowie darowizny?

Odpowiedź: Akt notarialny obejmował następujące umowy darowizny:

1.    Darowizna działki nr A/1

Wnioskodawczyni, B.B. i A.A. darowali I.I. oraz J.J., na współwłasność w częściach równych, niezabudowaną działkę nr A/1 o powierzchni (…) ha. I.I. oraz J.J. nabyli po 1/2 udziału w tej działce. Łączna wartość darowizny została określona na (…) zł, przy czym:

1)    wartość darowizny dokonanej przez B.B. wynosiła łącznie (…) zł, po (…) zł na rzecz każdego z obdarowanych,

2)    wartość darowizny dokonanej przez Wnioskodawczynię wynosiła łącznie (…) zł, po (…) zł na rzecz każdego z obdarowanych,

3)    wartość darowizny dokonanej przez A.A. wynosiła łącznie (…) zł, po (…) zł na rzecz każdego z obdarowanych.

2.    Darowizny dokonane przez B.B.

B.B. darował:

1)    I.I. działkę nr A/2 o powierzchni (…) ha oraz udział 1/2 w działce nr A/5 o powierzchni (…) ha,

2)    J.J. działkę nr A/3 o powierzchni (…) ha oraz udział 1/2 w działce nr A/5.

Wartość darowizny na rzecz I.I. określono na (…) zł, a wartość darowizny na rzecz J.J. na (…) zł.

3.    Darowizna działki nr B

Wnioskodawczyni, B.B. i A.A. darowali K.K. niezabudowaną działkę nr B o powierzchni (…) ha.

Łączną wartość darowizny określono na (…) zł, z czego:

1)    wartość darowizny B.B. wynosiła (…) zł,

2)    wartość darowizny A.A. wynosiła (…) zł,

3)    wartość darowizny dokonanej przez Panią wynosiła (…) zł.

Ponadto w akcie notarialnym ustanowiono nieodpłatną służebność przejazdu i przechodu przez działkę nr A/3 na rzecz każdoczesnych właścicieli działki nr A/1.

W piśmie przesłanym 10 września 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z 31 sierpnia 2026 r.:

Pytanie 1) W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku z 22 lipca 2026 r., że: (…)

Podane przez Panią informacje wymagają wyjaśnienia i doprecyzowania, bowiem Organ ma w tej kwestii wątpliwości:

a)    Kiedy i w wyniku jakiej czynności (np. zakup, darowizna, inne jakie) udziały w nieruchomościach przypadające na B.B. zwiększyły się? Z opisu sprawy wynika bowiem, że zgodnie z postanowieniem Sądu B.B. jako spadkobierca nabył spadek – w udziale 1/6, a przed dokonaniem zniesienia współwłasności posiadał już udział 1/2?

b)    Co się stało z udziałem pozostałych spadkobierców ww. L.L. oraz Ł.Ł.? Prosimy to dokładnie opisać.

Odpowiedź:

a)    Udział B.B. zwiększył się w wyniku umowy darowizny zawartej dnia (…) 2020 r., (…) nr (…), przed notariuszem (…) w (…).

B.B. otrzymał w darowiźnie udziały od swoich braci, L.L. i Ł.Ł. Do udziału wynoszącego 1/6, nabytego w drodze dziedziczenia po C.C., doszły udziały obu braci wynoszące po 1/6. Łącznie jego udział wyniósł zatem 1/2:

1/6+ 1/6+ 1/6= 1/2.

Akt notarialny z (…) 2025 r. w § 1 ust. 1 wskazuje zarówno dziedziczenie, jak i wymienioną umowę darowizny od braci jako podstawy nabycia przez B.B. udziału. Odręczne wyjaśnienia wskazują imiennie darczyńców: L.L. i Ł.Ł..

b)    Udziały L.L. i Ł.Ł., wynoszące po 1/6, zostały przekazane w darowiźnie B.B. na podstawie wskazanej wyżej umowy z dnia (…) 2020 r. W konsekwencji przed zniesieniem współwłasności dokonanym (…) 2025 r. udziały wynosiły:

·         Wnioskodawczyni —1/4,

·         A.A. — 1/4,

·         B.B.— 1/2.

L.L. i Ł.Ł. nic posiadali już udziałów w tej nieruchomości.

Pytanie 2) Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani w składnikach majątkowych przed dokonaniem czynności zniesienia współwłasności, czy może przekroczyła wartość rynkową Pani udziału? Czy wskutek zniesienia współwłasności nieruchomości uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową udziału, który przysługiwał Pani przed dokonaniem tej czynności?

Odpowiedź: Wskazała Pani, że Organ zadał pytanie, czy wartość rynkowa składników nabytych przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości Pani wcześniejszego udziału, czy ją przekroczyła, oraz czy uzyskała Pani przysporzenie ponad wartość tego udziału.

Według wartości określonych w akcie notarialnym wartość nieruchomości otrzymanej przez Panią w wyniku zniesienia współwłasności przekroczyła wartość Pani dotychczasowego udziału w nieruchomościach objętych tą czynnością.

Zgodnie z § 4 aktu notarialnego zniesienie współwłasności obejmowało działki nr A/2, A/3, A/4 i A/5. Ich łączną wartość określono na (…) zł. Przed zniesieniem współwłasności przysługiwał Pani udział wynoszący 1/4, którego wartość, obliczona na podstawie powyższej kwoty, wynosiła:

(…) zł x 1/4 = (…) zł.

W wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani na wyłączną własność działkę nr A/4 o powierzchni (…) ha, której wartość określono na (…) zł. Tę samą wartość wskazała Pani jako wartość rynkową działki. Różnica wynosi zatem: (…) zł – (…) zł = (…) zł.

Oznacza to, że przy przyjęciu wartości wskazanych w akcie notarialnym otrzymana przez Panią nieruchomość miała wartość o (…) zł wyższą od wartości Pani wcześniejszego udziału w nieruchomościach objętych zniesieniem współwłasności. Jednocześnie dokonała Pani spłaty na rzecz A.A., opisanej w odpowiedzi na pytanie 3.

Wyjaśnia Pani również, że Pani wcześniejsze porównanie powierzchni nie odpowiadało wprost na pytanie Organu o wartości rynkowe. Zniesienie współwłasności opisane w § 4 aktu obejmowało działki nr A/2-A/5. Działki nr A/1 i B były przedmiotem odrębnych darowizn opisanych odpowiednio w § 3 i § 6 aktu.

Pytanie 3) W jakiej wysokości dokonała Pani faktycznej spłaty na rzecz A.A.?

Odpowiedź: Faktycznie dokonana przez Panią spłata na rzecz A.A. wyniosła (…) zł. Zgodnie z § 4 ust. 2 i 4 aktu notarialnego łączna spłata dokonana przez Wnioskodawczynię i B.B.. wyniosła (…) zł. W akcie zapisano, że kwota została zapłacona, a A.A. potwierdziła jej otrzymanie.

Pytanie 4) Kiedy planuje Pani sprzedaż działki A/4? Należy wskazać przybliżoną datę.

Odpowiedź: Planuje Pani sprzedać działkę nr A/4 do końca bieżącego roku.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż działki A/4 otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku zniesienia współwłasności będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni otrzymała majątek o wartości niższej niż wartość przysługującego Jej udziału 1/4 i nie nabyła nic ponad Jej dotychczasowy udział?

Z należnych (…) arów Wnioskodawczyni otrzymała udział (…) arów.

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku przesłanym 22 lipca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż działki A/4 nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zniesienia współwłasności. Wnioskodawczyni otrzymała majątek o wartości niższej niż wartość przysługującego udziału 1/4 i nie nabyła nic ponad przysługujący Jej dotychczas udział 1/4. Z przysługujących Wnioskodawczyni (…) arów otrzymała (…) arów.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 lipca 2026 r. podtrzymała Pani stanowisko przedstawione we wniosku, z uwzględnieniem powyższego doprecyzowania stanu faktycznego.

Planowana przez Panią sprzedaż będzie dotyczyła działki nr A/4, otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności. Sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. W Pani ocenie zniesienie współwłasności nie spowodowało po Pani stronie nabycia majątku ponad udział, który uprzednio Pani przysługiwał. Po dokonaniu wszystkich czynności objętych aktem notarialnym pozostała Pani właścicielką nieruchomości o powierzchni znacznie mniejszej niż powierzchnia odpowiadająca Pani wcześniejszemu udziałowi 1/4 w całej nieruchomości.

Przed dokonaniem czynności udział 1/4 odpowiadał powierzchni (…) ha, natomiast po dokonaniu czynności pozostała Pani właścicielką działki o powierzchni (…) ha. Nie uzyskała Pani także żadnej spłaty lub dopłaty, lecz była jedną z osób zobowiązanych do dokonania spłaty na rzecz A.A..

W konsekwencji uważa Pani, że w zakresie odpowiadającym udziałowi nabytemu przez Panią w drodze spadku nie doszło do ponownego nabycia nieruchomości w dniu zniesienia współwłasności. Planowana sprzedaż działki nr A/4 nie powinna zatem podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłącznie z tego względu, że działka została Pani przyznana w wyniku zniesienia współwłasności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródło przychodu

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·         odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·         miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nabycie nieruchomości w spadku

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei zgodnie z art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zniesienie współwłasności nieruchomości

Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Z kolei art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:

Art. 212 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Biorąc natomiast pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
• wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Jeżeli przy zniesieniu współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości – nabytej w drodze zniesienia współwłasności – datą nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

Okoliczności Pani sprawy

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·         w 2007 r. zgodnie z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku nabyła Pani udział 1/4 w drodze dziedziczenia po C.C. zgodnie z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku,

·         nieruchomość obejmowała m.in. działkę nr B oraz A położoną w miejscowości X, gm. Y, działka nr A została podzielona na działki A/1, A/2, A/3, A/4 oraz A/5,

·         planuje Pani sprzedaż działki nr A/4, sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej,

·         C.C. pierwotnie nabył nieruchomość będącą przedmiotem wniosku na mocy (…) z dnia (…) 1976 r. ustawa o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, na mocy której wydawano (…), weszła ona w życie (…) 1971 r. i ten rok winien być wskazany jako data nabycia nieruchomości,

·         C.C. zmarł dnia (…) 1985 r.

·         w 2025 r. w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani na wyłączną własność, to jest w udziale 1/1, działkę nr A/4 o powierzchni (…) ha, której wartość określono w akcie notarialnym na kwotę (…) zł. Wartość nieruchomości będących przedmiotem zniesienia współwłasności określono łącznie na kwotę (…) zł.

·         w uzupełnieniu przesłanym 10 września 2026 r. wskazała Pani, że przed zniesieniem współwłasności przysługiwał Pani udział wynoszący 1/4, którego wartość, obliczona na podstawie powyższej kwoty, wynosiła: (…) zł x 1/4 = (…) zł. W wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani na wyłączną własność działkę nr A/4 o powierzchni (…) ha, której wartość określono na (…) zł. Tę samą wartość wskazała Pani jako wartość rynkową działki. Różnica wynosi zatem: (…) zł – (…) zł = (…) zł. Oznacza to, że przy przyjęciu wartości wskazanych w akcie notarialnym otrzymana przez Panią  nieruchomość miała wartość o (…) zł wyższą od wartości mojego wcześniejszego udziału w nieruchomościach objętych zniesieniem współwłasności. Jednocześnie dokonała Pani spłaty na rzecz A.A.. Faktycznie dokonana przez Panią spłata na rzecz A.A. wyniosła (…) zł.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

W świetle powyższego, w przypadku planowanej przez Panią w 2026 r. sprzedaży działki A/4, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca:

·         1976 r., w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego przez Panią w drodze spadku,  gdyż w tym roku nastąpiło nabycie nieruchomości przez Spadkodawcę ‒ w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·         2025 r., gdyż w drodze zniesienia współwłasności nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości ponad udział spadkowy nabyty przez Panią.

Zatem reasumując, przychód uzyskany w 2026 r. ze sprzedaży działki A/4 w części nabytej przez Panią w drodze spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany w 2026 r. ze sprzedaży działki A/4 w części nabytej przez Panią w drodze zniesienia współwłasności ponad udział nabyty w spadku, będzie stanowił dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie ta część przychodu, która będzie odpowiadać wartości majątku przekraczającej Pani udział spadkowy.

Zasady opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie  z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Z kolei art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Podsumowanie

Podsumowując, odpłatne zbycie w 2026 r. nieruchomości w części nabytej przez Panią w drodze spadku po zmarłym C.C., nie będzie stanowić źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Natomiast, odpłatne zbycie w 2026 r. nieruchomości w części nabytej przez Panią w drodze zniesienia współwłasności w 2025 r. ponad udział nabyty w spadku, będzie stanowić dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż w tej części nastąpi przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w powołanym przepisie. Zatem uzyskany z tego tytułu dochód – jak już wcześniej wskazałem – będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się natomiast do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu, prawidłowość takiego rozliczenia podlega, bowiem weryfikacji przez inny organ podatkowy – naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Zgodnie, bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do wskazanych przez Panią kwot.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.