0113-KDWPT.4011.374.2026.3.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 31 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem, które wpłynęło 11 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG). Prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz.2647 z późn. zm.). Przeważającym przedmiotem działalności jest pozostała działalność w zakresie programowania o kodzie PKD 62.10.B. Działalność prowadzona jest od 22 maja 2025 r. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów i w 2026 r. wybrał ryczałt jako formę opodatkowania, wybrana forma opodatkowania podpada pod ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, gdzie Wnioskodawca rozważa przejście na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej lub podatek liniowy. Obie formy opodatkowania podpadają pod Ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zm. i w tej formie opodatkowania jest możliwość skorzystania z ulgi z art. 30ca-30cb.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o której mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Wnioskodawca nie prowadzi także działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest realizowanie usług w zakresie tworzenia oprogramowania dla kontrahenta na podstawie warunków zawartych w podpisanej z nim indywidualnej umowie. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystowanie przy uruchomieniach testowych. Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę z Kontrahentem zgodnie z którą zaprojektuje i zaimplementuje oprogramowanie, będzie je rozwijał i ulepszał.

Przedmiotem przygotowanej umowy jest:

1.  Tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie Oprogramowania - prace obejmować będą w szczególności projektowanie i implementację rozwiązań (backend, frontend, architektura, API, struktura baz danych, testy). Rozwiązania techniczne nie będą miały charakteru odtwórczego, lecz będą wymagały testów związanych konfiguracjami i zachowaniem systemu podczas użytkowania przy różnej ilości użytkowników. Prace te będą miały charakter twórczy i będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań informatycznych.

2.  Prace wykonywane będą w ramach zaplanowanych etapów systematycznie i zgodnie z harmonogramem poprzez uzyskanie informacji o potrzebach Klienta, planowania poszczególnych etapów projektowania, implementacji.

3.  Wdrożenie Oprogramowania.

4.  Świadczenie usług utrzymania, serwis i wsparcie.

Wnioskodawca zaznacza, że preferencyjna stawka 5% będzie miała zastosowanie wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z praw IP Box. Dochód z usług o charakterze czysto technicznym i serwisowym zostanie wyłączony z kalkulacji do ulgi IP Box i opodatkowany na zasadach ogólnych wybranych w przyszłości.

W ramach współpracy będą prowadzone prace badawczo-rozwojowe w zakresie etapów tworzenia i rozwijania oprogramowania. Zadania będą obejmowały projektowanie rozwiązań, optymalizację procesów systemowych oraz implementację autorskich modułów oprogramowania stanowiących odrębne programy - utwory. Umowa zawarta z Klientem reguluje wszystkie kwestie techniczne wykonywania prac rozwojowych w ramach etapów. Opisuje zasady realizacji każdego etapu. Prace realizowane będą w środowisku Zamawiającego. Będą przede wszystkim polegały na analizie wymagań, projektowaniu technicznym, tworzeniu koncepcji rozwiązań, implementacji, testowaniu, wdrożeniu. Realizacja każdego etapu prac ma charakter indywidualny i innowacyjny, ma prowadzić do nowych i ulepszanych funkcjonalności Oprogramowania, stanowiących utwory w rozumieniu prawa autorskiego.

Wnioskodawca będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, bieżącą zgodnie z art. 30cb ustawy o pit, ewidencję wykonywanych prac tak, aby wyodrębnić poszczególne rezultaty - programy lub ich części, aby móc przypisać do nich czas pracy oraz wynagrodzenie. Ewidencja pozwoli wyodrębnić przychody, koszty i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo IP.

Po zakończeniu każdego Etapu prac, zgłaszana będzie gotowość do odbioru utworu w formie:

1.  opisu wykonanych funkcjonalności lub zmian,

2.  identyfikacji wersji w środowisku Zamawiającego zgodnie z przyjętym wzorem identyfikacyjnym,

3.  instrukcji testów lub uruchomienia,

4.  dokumentacji technicznej zgodnie z załącznikami do umowy kodu źródłowego.

Pakiet przekazania Etapu będzie stanowił dokumentację pozwalającą na identyfikację utworów w postaci programów komputerowych lub ich części które powstały w danym etapie. Umowa określa, iż z chwilą odbioru każdego Etapu doszło do stworzenia i przekazania utworów do Zamawiającego. Określa także precyzyjnie moment przeniesienia praw do danego Etapu i jest to odbiór zgodnie z warunkami w umowie oraz zapłata wynagrodzenia za dany etap. Umowa określa także szczegółowo datę oraz sposób przeniesienia autorskich praw majątkowych na Zamawiającego. Datą przeniesienia jest moment spełnienia dwóch warunków: 1 - odbiór etapu oraz 2 -zapłata za etap.

Sposób przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie polegał na przeniesieniu rezultatów Etapu na następujących polach eksploatacji:

a)  utrwalanie i zwielokrotnianie jakąkolwiek techniką, w tym cyfrową,

b)  wprowadzanie do pamięci urządzeń, serwerów i sieci,

c)  uruchamianie, wyświetlanie, przechowywanie i używanie,

d)  publiczne udostępnianie, w tym w modelu SaaS,

e)  modyfikacja, adaptacja, tłumaczenie, rozwój i tworzenie wersji pochodnych,

f)   łączenie z innymi utworami/systemami, integracje,

g)  rozpowszechnianie, najem, dzierżawa, użyczanie egzemplarzy,

h)  udzielanie sublicencji oraz upoważnianie podmiotów trzecich do korzystania z Oprogramowania.

W ramach współpracy Wnioskodawca będzie prowadził prace badawczo-rozwojowe w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Zadania będą obejmowały optymalizację procesów systemowych i implementację autorskich modułów usprawniających działanie istniejącego oprogramowania. Prace będą polegały na opracowywaniu oryginalnych koncepcji technicznych, testowaniu prototypów i wytwarzaniu nowego kodu źródłowego. Wszystkie czynności związane z wytwarzaniem utworów na rzecz Klienta nie będą wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie przez Klienta wyznaczonym. Będą wykonywane zdalnie bez powiązania z godzinami pracy Klienta. Wnioskodawca jest niezależnym przedsiębiorcą i ponosi odpowiedzialność przed swoim Klientem wyłącznie za rezultat umowy. W przypadku rozwoju stworzonego oprogramowania lub jego części, ulepszenia będą rozpoznawane jako nowe funkcjonalności i będą odrębnym programem komputerowym. Będą one również przedmiotem praw autorskich tworzonych i przekazywanych zgodnie z obowiązującą umową. Ponieważ każda funkcjonalność będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Pismami, które wpłynęły 31 lipca 2026 r. i 11 sierpnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Jakie konkretne „oprogramowanie” będzie Pan projektował/tworzył (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)?

Odpowiedź: Tworzony jest własny kompleksowy system …. dla firmy budowlanej, przeznaczony do zarządzania wszystkimi kluczowymi procesami biznesowymi przedsiębiorstwa. System obejmuje moduły do ewidencji czasu pracy pracowników, kontroli realizacji prac na obiektach budowlanych, zarządzania projektami budowlanymi, wystawiania faktur, prowadzenia bazy klientów i obiektów, zarządzania flotą samochodową, zasobami mieszkaniowymi, gospodarką magazynową, a także moduł kompleksowej analityki oraz automatyzacji procesów zarządczych.

Innowacyjność rozwiązania polega na połączeniu wszystkich niezbędnych funkcjonalności w jednym zintegrowanym systemie, z zaawansowaną automatyzacją procesów, co pozwala zrezygnować z korzystania z wielu odrębnych produktów informatycznych oraz znacząco zwiększyć efektywność zarządzania przedsiębiorstwem.

2)  Jakie konkretne „oprogramowanie” będzie Pan rozwijał oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)?

Odpowiedź: Rozwijany będzie wewnętrzny system ….. opracowany od podstaw na potrzeby przedsiębiorstwa. Rozwój będzie realizowany poprzez projektowanie nowych modułów, tworzenie dodatkowych funkcjonalności, ulepszanie istniejącej architektury systemu, optymalizację algorytmów przetwarzania danych, zwiększanie wydajności oraz wdrażanie nowych narzędzi automatyzujących procesy biznesowe.

Prace rozwojowe prowadzone są w sposób ciągły, ponieważ dostępne na rynku rozwiązania komercyjne nie odpowiadają w pełni potrzebom przedsiębiorstwa i nie umożliwiają efektywnego zarządzania wszystkimi procesami związanymi z działalnością budowlaną.

3)  Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosuje Pan, co spowoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu będzie różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym będzie polegała oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia będą odróżniały wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Na rynku nie istnieje oprogramowanie, które w pełni odpowiadałoby potrzebom przedsiębiorstwa i obejmowało wszystkie wymagane funkcjonalności w ramach jednego systemu. Korzystanie z kilku niezależnych systemów ….. powoduje konieczność ich integracji oraz generuje dodatkowe koszty.

Oryginalność projektu polega na stworzeniu jednej platformy integrującej wszystkie kluczowe funkcje zarządzania przedsiębiorstwem budowlanym, automatyzacji obiegu dokumentów, kontroli realizacji projektów, zarządzania zasobami oraz przygotowywania analiz zarządczych. Rozwiązanie pozwala znacząco ograniczyć ilość pracy manualnej, zmniejszyć zapotrzebowanie na dodatkowe zasoby administracyjne oraz zwiększyć efektywność zarządzania przedsiębiorstwem.

4)  W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmie Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)  Jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego będzie Pan tworzył, rozwijał i modyfikował program komputerowy?

Odpowiedź: W ramach projektu będą prowadzone m.in.: analiza procesów biznesowych przedsiębiorstwa; projektowanie nowych modułów funkcjonalnych; tworzenie oraz refaktoryzacja kodu źródłowego; optymalizacja architektury systemu oraz baz danych; testowanie opracowanych rozwiązań; usuwanie błędów; wdrażanie nowych algorytmów automatyzacji; zwiększanie wydajności oraz bezpieczeństwa systemu; dostosowywanie oprogramowania do nowych wymagań biznesowych.

b)  W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana program komputerowy, czego będzie dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

Odpowiedź: Oprogramowanie będzie tworzone z wykorzystaniem języka programowania ….. W procesie rozwoju (wykorzystywane są technologie webowe, programowanie obiektowe (….), relacyjne bazy danych i(……), …..I, system kontroli …., a także nowoczesne metody projektowania architektury oprogramowania.

c)  Co spowoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tworzone oprogramowanie integruje wszystkie niezbędne narzędzia do zarządzania przedsiębiorstwem budowlanym w jednym systemie. Jego wyróżnikiem nie będzie wyłącznie połączenie różnych funkcjonalności, ale przede wszystkim głęboka automatyzacja procesów, brak konieczności korzystania z wielu niezależnych systemów .. oraz możliwość dalszego dostosowywania rozwiązania do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa.

5)  Czy prowadzi Pan działalność w systematyczny sposób? Proszę wskazać:

a)  Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Tak prowadzi Pan działalność gospodarczą w systematyczny sposób. Głównym celem projektu jest stworzenie własnego systemu ……, który będzie w pełni odpowiadał za zarządzanie wszystkimi procesami biznesowymi przedsiębiorstwa budowlanego, automatyzację powtarzalnych czynności, ograniczenie pracy manualnej oraz zmniejszenie kosztów administracyjnych. Źródłem finansowania projektu będą środki własne spółki ….., ponieważ oprogramowanie tworzone będzie wyłącznie na potrzeby wewnętrzne przedsiębiorstwa.

b)  Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Na poszczególnych etapach realizacji projektu zostały opracowane i wdrożone konkretne moduły systemu umożliwiające automatyzację zarządzania projektami budowlanymi, ewidencję czasu pracy, zarządzanie magazynem, flotą samochodową, zakwaterowaniem pracowników, obiegiem dokumentów oraz raportowaniem analitycznym. Prace realizowane są własnymi zasobami programistycznymi, przy wykorzystaniu finansowania zapewnianego przez spółkę.

c)  Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega na realizacji każdego projektu zgodnie z założonym harmonogramem a oznacza regularne i planowe wykonywanie zadań.

d)  Jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Ze względu na rozwój projektu w sposób iteracyjny, zgodnie z metodyką …., szczegółowe harmonogramy przygotowywane są dla najbliższych etapów prac. Po przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych określany jest zakres zadań do realizacji w kolejnym okresie (zazwyczaj około jednego miesiąca), a następnie wykonywane są prace programistyczne nad określonym zakresem funkcjonalności. Ze względu na ciągły rozwój przedsiębiorstwa oraz pojawianie się nowych wymagań biznesowych nie jest możliwe wcześniejsze określenie całkowitego zakresu wszystkich przyszłych prac.

6)  Czy Pana działalność, w ramach której będzie tworzył Pan oprogramowanie podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Działalność w ramach której będzie tworzone oprogramowanie będzie podejmowana w sposób zaplanowany, zgodnie z harmonogramem według ściśle określonego systemu metodycznie. Wszystkie podejmowane kroki będą niosły do określonego i precyzyjnego celu.

7)  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył, rozwijał/ulepszał „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

c)  Jaki będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza zostanie wykorzystana?)

d)  Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)  Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

f)   Co Pan planował?

g)  W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

h)  Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem projektu posiadał Pan wiedzę i doświadczenie w zakresie: programowania w języku …., projektowania aplikacji webowych, tworzenia i optymalizacji baz danych, programowania obiektowego, analizy procesów biznesowych, tworzenia aplikacji klient-serwer, testowania oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych.

W ramach realizacji projektu wykorzystywana i rozwijana będzie wiedza z zakresu: tworzenia oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych, analizy i automatyzacji procesów biznesowych, projektowania baz danych, tworzenia algorytmów przetwarzania informacji, optymalizacji wydajności systemów, bezpieczeństwa informatycznego, integracji różnych usług i systemów, nowoczesnych metod tworzenia oprogramowania.

8)  Czy w przypadku, gdy będzie Pan rozwijał/modyfikował „oprogramowanie” Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Gdy będzie Pan rozwijał lub modyfikował oprogramowanie działania będą zmierzały do ulepszenia funkcjonalności.

9)  Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania.

10)  Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i rozwijanych przez Pana?

Odpowiedź: Tworzone przez Pana oprogramowania integrują wszystkie niezbędne narzędzia do zarządzania przedsiębiorstwem z określonej gałęzi gospodarki i zamknięcie w jednym systemie. Jest to oprogramowanie nie istniejące dla danego rodzaju działalności na rynku. Jego wyróżnikiem nie jest wyłącznie połączenie różnych funkcjonalności, ale przede wszystkim głęboka automatyzacja procesów, brak konieczności korzystania z wielu niezależnych systemów …. oraz możliwość dalszego dostosowywania rozwiązania do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa.

11)  Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „programem komputerowym” będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)  zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)  nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)  nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Efekty prac będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą się odznaczać oryginalnym twórczym charakterem, będą kreacją nowej wartości niematerialnej. Do stworzenia tego autorskiego utworu nie wystarczą umiejętności programistyczne i ich powtarzalne rezultaty. Nie będą także techniczną realizacją projektów a twórczą tworzonych indywidualnie dla kontrahenta.

12)  Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich (w tym Pana) łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Wszystkie części oprogramowania będą tworzone przez Pana. Jeżeli będą w tym celu zatrudniani pracownicy, to w ramach obowiązków wykonywanych ze stosunku pracy i wynikającej z tego stosunku pracy umowy, prawa majątkowe do programu będą przysługiwały Panu. Zgodnie z art. 74 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)

13)  Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania programów komputerowych albo ich części – efekty Pan prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Po zakończeniu każdego Etapu prac, zgłaszana będzie gotowość do odbioru utworu w formie:

1.  opisu wykonanych funkcjonalności lub zmian,

2.  identyfikacji wersji w środowisku Zamawiającego zgodnie z przyjętym wzorem identyfikacyjnym,

3.  instrukcji testów lub uruchomienia,

4.  dokumentacji technicznej zgodnie z załącznikami do umowy kodu źródłowego.

Pakiet przekazania Etapu będzie stanowił dokumentację pozwalającą na identyfikację utworów w postaci programów komputerowych lub ich części które powstały w danym etapie. Umowa określać będzie precyzyjnie, iż z chwilą odbioru każdego Etapu doszło do stworzenia i przekazania utworów. Umowa określa także szczegółowo datę oraz sposób przeniesienia autorskich praw majątkowych na Zamawiającego.

Powyższy sposób wskazuje Pana postępowanie i pokazuje, iż zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnym zarówno w przypadku tworzenie jak i rozwijania, modyfikacji albo ich części efekty będą odrębnie podlegały ochronie.

14)  Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpi zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

15)  Czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności za efekty Pana pracy w stosunku do osób trzecich.

16)  Czy nowy, ulepszony charakter produktów będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedź: Nowy, ulepszony charakter produktów nie będzie wynikiem wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

17)  Jakie „okresy rozliczeniowe” będzie przewidywać umowa z kontrahentami? Czy:

a)  będą to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)  zakończenie okresu rozliczeniowego będzie miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowy z kontrahentami będą przewidywać model rozliczeń gdzie zakończenie okresu rozliczeniowego będzie miało miejsce wykonaniu określonych prac lub poszczególnych etapów projektowych, na warunkach ściśle określonych w umowie. Zaistnienie okoliczności oraz spełnienie warunków wyznaczających koniec okresu rozliczeniowego wygląda następująco:

Zgłoszenie gotowości do odbioru. Po zakończeniu każdego Etapu prac zgłaszana będzie gotowość do odbioru wytworzonego utworu. Na pakiet przekazania Etapu składać się będą elementy pozwalające na jednoznaczną identyfikację utworów (programów komputerowych lub ich części), w tym: opis wykonanych funkcjonalności lub zmian, kod źródłowy oraz identyfikacja wersji w środowisku Zamawiającego (zgodnie z przyjętym wzorem identyfikacyjnym), instrukcja testów lub uruchomienia, dokumentacja techniczna (zgodnie z załącznikami do umowy).

Procedura odbioru i przeniesienie praw. Umowy określają, że z chwilą formalnego odbioru danego Etapu dochodzi do stworzenia i przekazania utworów na rzecz Zamawiającego. Moment przeniesienia autorskich praw majątkowych do efektów prac z danego Etapu następuje z chwilą jego odbioru (zgodnie z warunkami umowy) oraz uregulowania płatności wynagrodzenia za ten konkretny etap.

Indywidualne dopasowanie: Okresy rozliczeniowe są każdorazowo i precyzyjnie definiowane w umowie z danym kontrahentem, stanowiąc kwestię indywidualnych ustaleń biznesowych dopasowanych do specyfiki i harmonogramu realizowanego projektu informatycznego.

18)  Czy w przypadku gdy będzie Pan rozwijał/modyfikował „oprogramowanie” będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy będzie działał Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

a)  Czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Konkretne potrzeby funkcjonalne systemu dla każdego klienta będą definiowane w przyszłości, to w wyniku każdego zlecenia polegającego na rozwijaniu lub modyfikowaniu tego oprogramowania tworzone będą przez Pana nowe, unikalne rozwiązania funkcjonalne, struktury danych oraz algorytmy logiczne. Pana działania nie mają charakteru rutynowych czy odtwórczych czynności, lecz stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. W efekcie każdego zrealizowanego etapu prac powstaje samodzielny utwór, stanowiący nową, autorską część programu komputerowego (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej).

b)  Czy będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Do każdego nowo wytworzonego przez Pana utworu cyfrowego (rozszerzenia, modułu czy modyfikacji systemu) autorskie prawa majątkowe przysługują Panu jako twórcy z tytułu ich osobistego wytworzenia. Prawa te podlegają pełnej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zapisami umowy, prawa te przysługują Panu do momentu formalnego odbioru danego Etapu prac przez kontrahenta i uregulowania płatności.

c)  Czy będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Po sprecyzowaniu potrzeb klienta, wykonaniu przez Pana prac twórczych i ich formalnym odbiorze, będzie Pan każdorazowo przenosił na rzecz Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do nowo wytworzonego utworu rozwijającego oprogramowanie. Cena ustalona za dany Etap prac stanowi wynagrodzenie za wytworzenie określonego utworu i uwzględnia w sobie transfer ogółu autorskich praw majątkowych na rzecz Zamawiającego. Tym samym, dochód ten kwalifikuje się jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

19)  Czy faktury będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wszelkie szczegóły dotyczące prac oraz momentu przeniesienia praw są zawierane w umowach z etapu prac. Wystawiane przez Pana faktury nie wyodrębniają kwotowo wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.

20)  Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

a)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką podatkową osiąga Pan z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu z art. 30ca ust. 7 pkt 3.

21)  Czy i w jaki sposób będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Obecnie rozlicza się Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z Ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), gdzie nie ma możliwości skorzystania z ulgi IP BOX. W przyszłości, po przejściu na podatek dochodowy zgodnie z Ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ) wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie obliczany w poniższy sposób.

Wyliczenia będą oparte na matematycznym wzorze :

Nexus = (a+b) x1,3 / (a+b+c+d)

Gdzie:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów niepowiązanych

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych

d - nabycie gotowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W ciągu roku podatek dochodowy będzie rozliczany na zasadach ogólnych po mimo prowadzonej odrębnej ewidencji. Po zakończeniu roku i wyliczeniu wskaźnika Nexus w zależności od jego wysokości będzie rozliczana ulga. Jeżeli wskaźnik będzie = 1 cały dochód z oprogramowania będzie rozliczany wg stawki 5%. Jeżeli wskaźnik będzie = 0,5 wówczas 50% rozliczać będę według preferencyjnej stawki a 50% według standardowej w podatku dochodowym której będę podlegać. Dokumentacja księgowa będzie prowadzona tak, aby można było wyodrębnić działalność związaną z każdym projektem. Będzie prowadzona osobna dedykowana ewidencja zgodna z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

22)  Czy Pana kontrahent jest/będzie podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Kontrahent jest zagraniczną osobą prawną zarejestrowaną w Belgii.

23)  Jeśli kontrahent jest/będzie podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Usługi są wykonywane na terytorium Polski.

24)  Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest/będzie prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi są wykonywane na terenie Polski i podatek dochodowy od tych przychodów będzie zapłacony w Polsce.

Pytania

1.  Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniać przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy program komputerowy, tworzony przez Wnioskodawcę na podstawie opisanej umowy, będzie spełniał przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy zgodnie z opisanym we wniosku przyszłym stanem faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencji IP BOX, a tym samym objąć podatkiem dochodowym w wysokości 5% dochód uzyskiwany w działalności ujętej we wniosku w oparciu o art. 30ca ust. 1 ustawy z 27 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowana aktywność opisana w zdarzeniu przyszłym spełnia przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność ma charakter twórczy, ponieważ polega na projektowaniu i implementacji unikalnych rozwiązań programistycznych (backend, frontend, architektura), które nie mają charakteru odtwórczego. Prace będą prowadzone w sposób systematyczny (według zaplanowanych etapów i harmonogramu), a ich celem będzie zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań informatycznych w postaci autorskich modułów i programów. Tym samym spełnione są wszystkie ustawowe definicje działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2

Oprogramowanie oraz jego poszczególne części (moduły/funkcjonalności) tworzone będą na podstawie opisanej umowy, spełniają przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wytwarzane utwory w postaci programów komputerowych podlegać będą ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponieważ prawa te będą wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, stanowić będą one autorskie prawo do programu komputerowego, które jest wprost wymienione w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej uprawniających do ulgi IP Box.

Ad. 3

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, Wnioskodawca ma prawo skorzystać z preferencji IP BOX i opodatkować dochód z kwalifikowanych praw IP stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki niezbędne do zastosowania ulgi:

a.  będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową,

b.  będzie wytwarzał kwalifikowane prawa własności intelektualnej (programy komputerowe),

c.   będzie prowadził bieżącą, odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na wyodrębnienie przychodów i kosztów dla każdego prawa IP,

d.  będzie przenosić te prawa na kontrahenta w zamian za wynagrodzenie, co wygeneruje dochód z kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca zaznacza, że preferencyjna stawka zostanie zastosowana wyłącznie do dochodu po wyłączeniu przychodów z usług niemających charakteru twórczego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest realizowanie usług w zakresie tworzenia oprogramowania dla kontrahenta na podstawie warunków zawartych w podpisanej z nim indywidualnej umowie. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystowanie przy uruchomieniach testowych. Planuje Pan zawrzeć umowę z Kontrahentem zgodnie z którą zaprojektuje i zaimplementuje oprogramowanie, będzie je rozwijał i ulepszał. Przedmiotem przygotowanej umowy jest: tworzenie, rozwijanie oraz ulepszania Oprogramowania - prace obejmować będą w szczególności projektowanie i implementację rozwiązań (backend, frontend, architektura, API, struktura baz danych, testy).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że tworzony jest własny kompleksowy system …. dla firmy budowlanej, przeznaczony do zarządzania wszystkimi kluczowymi procesami biznesowymi przedsiębiorstwa. System obejmuje moduły do ewidencji czasu pracy pracowników, kontroli realizacji prac na obiektach budowlanych, zarządzania projektami budowlanymi, wystawiania faktur, prowadzenia bazy klientów i obiektów, zarządzania flotą samochodową, zasobami mieszkaniowymi, gospodarką magazynową, a także moduł kompleksowej analityki oraz automatyzacji procesów zarządczych. Rozwijany będzie wewnętrzny system …. opracowany od podstaw na potrzeby przedsiębiorstwa. Rozwój będzie realizowany poprzez projektowanie nowych modułów, tworzenie dodatkowych funkcjonalności, ulepszanie istniejącej architektury systemu, optymalizację algorytmów przetwarzania danych, zwiększanie wydajności oraz wdrażanie nowych narzędzi automatyzujących procesy biznesowe.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach współpracy będą prowadzone prace badawczo-rozwojowe w zakresie etapów tworzenia i rozwijania oprogramowania. Zadania będą obejmowały projektowanie rozwiązań, optymalizację procesów systemowych oraz implementację autorskich modułów oprogramowania stanowiących odrębne programy - utwory. Prace będą przede wszystkim polegały na analizie wymagań, projektowaniu technicznym, tworzeniu koncepcji rozwiązań, implementacji, testowaniu, wdrożeniu. Realizacja każdego etapu prac ma charakter indywidualny i innowacyjny, ma prowadzić do nowych i ulepszanych funkcjonalności Oprogramowania. Prace obejmować będą w szczególności projektowanie i implementację rozwiązań (backend, frontend, architektura, API, struktura baz danych, testy). Rozwiązania techniczne nie będą miały charakteru odtwórczego, lecz będą wymagały testów związanych konfiguracjami i zachowaniem systemu podczas użytkowania przy różnej ilości użytkowników. Prace te będą miały charakter twórczy. Prace będą polegały na opracowywaniu oryginalnych koncepcji technicznych, testowaniu prototypów i wytwarzaniu nowego kodu źródłowego.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że innowacyjność rozwiązania polega na połączeniu wszystkich niezbędnych funkcjonalności w jednym zintegrowanym systemie, z zaawansowaną automatyzacją procesów, co pozwala zrezygnować z korzystania z wielu odrębnych produktów informatycznych oraz znacząco zwiększyć efektywność zarządzania przedsiębiorstwem. Oryginalność projektu polega na stworzeniu jednej platformy integrującej wszystkie kluczowe funkcje zarządzania przedsiębiorstwem budowlanym, automatyzacji obiegu dokumentów, kontroli realizacji projektów, zarządzania zasobami oraz przygotowywania analiz zarządczych. Rozwiązanie pozwala znacząco ograniczyć ilość pracy manualnej, zmniejszyć zapotrzebowanie na dodatkowe zasoby administracyjne oraz zwiększyć efektywność zarządzania przedsiębiorstwem. Tworzone przez Pana oprogramowania integrują wszystkie niezbędne narzędzia do zarządzania przedsiębiorstwem z określonej gałęzi gospodarki i zamknięcie w jednym systemie. Jest to oprogramowanie nie istniejące dla danego rodzaju działalności na rynku. Jego wyróżnikiem nie jest wyłącznie połączenie różnych funkcjonalności, ale przede wszystkim głęboka automatyzacja procesów, brak konieczności korzystania z wielu niezależnych systemów …. oraz możliwość dalszego dostosowywania rozwiązania do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa. Efekty prac będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą się odznaczać oryginalnym twórczym charakterem, będą kreacją nowej wartości niematerialnej. Do stworzenia tego autorskiego utworu nie wystarczą umiejętności programistyczne i ich powtarzalne rezultaty. Nie będą także techniczną realizacją projektów a twórczą tworzonych indywidualnie dla kontrahenta.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w systematyczny sposób. Systematyczność polega na realizacji każdego projektu zgodnie z założonych harmonogramem a oznacza regularne i planowe wykonywanie zadań. Ze względu na rozwój projektu w sposób iteracyjny, zgodnie z metodyką Agile, szczegółowe harmonogramy przygotowywane są dla najbliższych etapów prac. Po przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych określany jest zakres zadań do realizacji w kolejnym okresie (zazwyczaj około jednego miesiąca), a następnie wykonywane są prace programistyczne nad określonym zakresem funkcjonalności. Prace wykonywane będą w ramach zaplanowanych etapów systematycznie i zgodnie z harmonogramem poprzez uzyskanie informacji o potrzebach Klienta, planowania poszczególnych etapów projektowania, implementacji.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana prace będą miały charakter twórczy i będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań informatycznych. Oprogramowanie będzie tworzone z wykorzystaniem języka programowania PHP. W procesie rozwoju (wykorzystywane są technologie webowe, programowanie obiektowe (….), relacyjne bazy danych i(….., system kontroli wersji …., a także nowoczesne metody projektowania architektury oprogramowania. Przed rozpoczęciem projektu posiadał Pan wiedzę i doświadczenie w zakresie: programowania w języku PHP, projektowania aplikacji webowych, tworzenia i optymalizacji baz danych, programowania obiektowego, analizy procesów biznesowych, tworzenia aplikacji klient-serwer, testowania oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych. W ramach realizacji projektu wykorzystywana i rozwijana będzie wiedza z zakresu: tworzenia oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych, analizy i automatyzacji procesów biznesowych, projektowania baz danych, tworzenia algorytmów przetwarzania informacji, optymalizacji wydajności systemów, bezpieczeństwa informatycznego, integracji różnych usług i systemów, nowoczesnych metod tworzenia oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach współpracy będzie prowadził Pan prace badawczo-rozwojowe w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Działalność w ramach której będzie tworzone oprogramowanie będzie podejmowana w sposób zaplanowany, zgodnie z harmonogramem według ściśle określonego systemu metodycznie. Wszystkie podejmowane kroki będą niosły do określonego i precyzyjnego celu. Zadania będą obejmowały optymalizację procesów systemowych i implementację autorskich modułów usprawniających działanie istniejącego oprogramowania. Prace będą polegały na opracowywaniu oryginalnych koncepcji technicznych, testowaniu prototypów i wytwarzaniu nowego kodu źródłowego. Prace obejmować będą w szczególności projektowanie i implementację rozwiązań (backend, frontend, architektura, API, struktura baz danych, testy). Rozwiązania techniczne nie będą miały charakteru odtwórczego, lecz będą wymagały testów związanych konfiguracjami i zachowaniem systemu podczas użytkowania przy różnej ilości użytkowników. Prace te będą miały charakter twórczy i będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań informatycznych. Prace wykonywane będą w ramach zaplanowanych etapów systematycznie i zgodnie z harmonogramem poprzez uzyskanie informacji o potrzebach Klienta, planowania poszczególnych etapów projektowania, implementacji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego IP, jest zamknięty.

Stosownie do art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ww. ustawy, dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo- rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na Zleceniodawcę.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-     będzie Pan dokonywać odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-     będzie Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za lata przyszłe, w których zamierza Pan opodatkowywać prowadzoną działalność gospodarczą podatkiem liniowym albo według zasad ogólnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będą się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem tych pytań.

Ponadto wyjaśniam, że:

·      Wezwaniem z 9 lipca 2026 r. znak 0113-KDWPT.4011.374.2026.1.ASZ poprosiłem Pana o uzupełnienie wniosku, pod rygorem pozostawienia go bez rozpatrzenia. Wezwanie doręczono Panu 13 lipca 2026 r.

·      Wyznaczony termin do uzupełnienia wniosku upłynął 20 lipca 2026 r., jednak w tym czasie nie wpłynęło do mnie uzupełnienie wniosku.

·      Postanowieniem z 28 lipca 2026 r. znak 0113-KDWPT.4011.374.2026.2.ASZ pozostawiłem Pana wniosek bez rozpatrzenia.

·      Postanowienie zostało Panu doręczone 29 lipca 2026 r.,

·      31 lipca 2026 r. (czyli po terminie wyznaczonym do uzupełnienia wniosku oraz po doręczeniu ww. postanowienia) otrzymałem od Naczelnika Urzędu Skarbowego …. Pana uzupełnienie wniosku, które wpłynęło do Naczelnika Urzędu Skarbowego ….. 23 lipca 2026 r. (data nadania 20 lipca 2026 r.). Uzupełnienie wpłynęło zatem do organu niewłaściwego.

Okres opóźnienia został spowodowany z przyczyn niezależnych ode mnie, a brak wiedzy o wniesionym w terminie uzupełnieniu uniemożliwiał mi wcześniejsze procedowanie Pana wniosku z jego uwzględnieniem.

Wobec powyższego, stwierdzam, że postanowienie z 28 lipca 2026 r. znak 0113-KDWPT.4011.374.2026.2.ASZ o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia było bezzasadne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.