Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,  

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 30 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przy rozliczeniu PIT za rok 2025 skorzystała Pani z ulgi na powrót dla osób z zagranicy. Od 2017 r. pracowała Pani w Holandii. Ma Pani umowy o pracę, pracowała Pani na pełny etat. Rozliczała Pani dochody w Polsce w każdym roku. Posiada Pani wyciągi z konta holenderskiego (gdzie płaciła Pani w sklepach itp.). Posiada Pani także tygodniowe odcinki wypłat, na których widnieje ściągana opłata za mieszkanie.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pismem z 13 lipca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Za jaki okres oczekuje Pani wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: 2025-2028.

2)    Czy miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą?

Odpowiedź: Tak.

3)    Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) wyjechała Pani z Polski?

Odpowiedź: 27 marca 2017 r.

4)    Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) przeprowadziła się Pani do Polski? Czy przeniosła Pani miejsce zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Luty 2024 r.

5)    Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pani na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Polskie.

6)    Czy nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:

a)    trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

b)    okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Nie.

7)    Gdzie – w jakim państwie – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę?

Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedź: W Holandii.

8)    Czy w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę, Holandia traktowała Panią jak rezydenta podatkowego?

Odpowiedź: Tak.

9)    Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, (tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Holandii wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat) lub inny dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?

Odpowiedź: Nie posiada Pani certyfikatu rezydencji, posiada Pani paski wynagrodzeń, na których jest odciągnięta kwota opłaty za mieszkanie, umowy o pracę, a także wyciągi z konta bankowego.

10) W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W Holandii, posiadała Pani ubezpieczenie zdrowotne, telefonię komórkową, konto bankowe.

11) W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, mąż, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Rodzina znajdowała się w Polsce, natomiast przebywała Pani w Holandii z narzeczonym, miała Pani grono przyjaciół, chodziła Pani na zajęcia sportowe, basen.

12) W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę (przyjechała Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała? Ile dni w tym okresie spędziła Pani w Polsce, a ile poza Polską (w jakim kraju)?

Odpowiedź: Około 2-3 razy w roku spędzała Pani święta i urlopy wypoczynkowe trwające od 2-3 tygodni w Polsce.

13) W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę (przyjechała Pani do Polski) – prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W Holandii, zajęcia sportowe, święta państwowe na organizowanych festynach itp., festyny rodzinne, wydarzenia kulturowe, seanse w kinach, itp.

14) Czy w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę, przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odpowiedź: Nie.

15) Czy w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę w Polsce pozostała Pani najbliższa rodzina (partner/mąż/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pani utrzymaniu?

Odpowiedź: Nie.

16)  Czy wyjechała Pani do Holandii wyłącznie celem świadczenia pracy, czy też z zamiarem przeniesienia się na stałe?

Odpowiedź: Wyłącznie w celach zarobkowych.

17) Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Tak.

18) Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani z Holandii do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, partnerem, mężem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: Przeprowadziła się Pani do Polski z partnerem.

19) Gdzie Pani mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Jeśli w zakupionym mieszkaniu, proszę wyjaśnić kiedy zostało zakupione?

Odpowiedź: Mieszka Pani w domu własnościowym wybudowanym przez Panią i Pani partnera.

20) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegał/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

21) Czy od momentu przyjazdu do Polski centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

22) Z którego z krajów zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Z Polski.

23) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z innym krajem niż Polska (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Posiadała Pani Holenderski numer telefonu, ubezpieczenie oraz w dalszym ciągu posiada Pani konto bankowe, zeznania podatkowe.

24) Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Posiada Pani ubezpieczenia na życie, kredyt, internet, telefon, płaci Pani rachunki, w tym media, itp.

25) W jakim celu przeprowadziła się Pani do Polski:

a)    w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)    w celu świadczenia pracy w Polsce?

c)    proszę wskazać inne powody.

Odpowiedź: Przeprowadziła się Pani do Polski w celu zamieszkania z powrotem na stałe w Polsce, znalezienia pracy w Polsce, rozpoczęcia na nowo życia w Polsce.

26) Z jakiego źródła uzyskiwała Pani dochody w poszczególnych latach, których dotyczy przedmiotowy wniosek, czy były to dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej? Należy wskazać źródła dla każdego roku podatkowego.

Odpowiedź: Była to praca na umowę o pracę przez cały okres przebywania w Holandii.

27) Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Nie.

28) Czy korzystała Pani wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót?

Odpowiedź: Nie.

29) Gdzie składała Pani zeznania podatkowe (w Polsce, czy w Holandii) za dochody uzyskane od daty Pani wyjazdu do Holandii, a następnie do daty Pani przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Tak, każdego roku rozliczała Pani dochody z Holandii w Polsce oraz w Holandii składała Pani dokumenty z polskiego US o braku dochodów w Polsce.

W piśmie złożonym 30 lipca 2026 r. doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego wskazując, że wyjechała Pani do Holandii z zamiarem stałego pobytu i przez długi czas nie planowała Pani powrotu do Polski. W okresie pobytu w Holandii znajdowało się Pani centrum życia osobistego i zawodowego. Była tam Pani zatrudniona, prowadziła Pani życie towarzyskie, zawodowe oraz koncentrowało się tam Pani codzienne życie. Do Polski przyjeżdżała Pani jedynie okazjonalnie, średnio dwa razy w roku, wyłącznie w celu odwiedzenia rodziców i innych członków rodziny. W okresie pobytu w Holandii posiadała Pani w Polsce nieruchomość otrzymaną w drodze darowizny - dom, w którym zamieszkują Pani rodzice oraz babcia. Zgodnie z aktem notarialnym przysługuje im prawo dożywotniego zamieszkiwania w tej nieruchomości. Nie zamieszkiwała Pani w tym domu i nieruchomość ta pozostawała do dyspozycji osób uprawnionych do dożywotniego zamieszkiwania. Posiadała Pani również, wspólnie z partnerem, działkę budowlaną położoną w Polsce. Partner wyjechał do Holandii razem z Panią i również tam przebywał oraz pracował. Posiadała Pani rachunki bankowe zarówno w Holandii, jak i w Polsce.

Dopiero około dwóch lat przed powrotem do Polski podjęła Pani z partnerem decyzję o rozpoczęciu budowy domu na należącej do Pani i Pani partnera działce. Decyzja ta była spowodowana zmianą Pani i Pani partnera sytuacji życiowej. Pogorszeniu uległa Pani i Pani partnera sytuacja zawodowa i mieszkaniowa w Holandii. Jednocześnie pojawiły się problemy zdrowotne w rodzinie w Polsce, które wymagały Pani i Pani partnera obecności i pomocy. W Pani przypadku istotnym powodem powrotu była konieczność sprawowania opieki nad babcią.

Po powrocie do Polski uzyskiwała Pani dochody z tytułu zasiłku dla bezrobotnych przyznanego w Holandii i przeniesionego do wypłaty przez polski urząd pracy. Następnie osiągała Pani dochody z tytułu umów o pracę oraz umów zlecenia wykonywanych w Polsce.

Powyższe okoliczności przedstawiają przebieg Pani pobytu za granicą oraz okoliczności, które doprowadziły do podjęcia decyzji o powrocie do Polski.

Oświadcza Pani, że w treści uprzednio złożonego wniosku omyłkowo wskazała Pani, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku prowadzone są czynności lub postępowanie przez organ podatkowy. Powyższa informacja została podana błędnie. Oświadcza Pani, że na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia w sprawie objętej wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest prowadzone wobec Pani postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa ani nie toczą się żadne inne czynności prowadzone przez organ podatkowy dotyczące zagadnienia będącego przedmiotem złożonego wniosku o interpretację indywidualną. W związku z powyższym prosi Pani o uznanie powyższego oświadczenia za sprostowanie omyłki zawartej w uprzednio złożonym wniosku.

Pytanie (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku złożonym 13 lipca 2026 r.)

1.    Czy ma Pani prawo skorzystać z ulgi na powrót w latach 2025-2028, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i złożyć oświadczenie u pracodawcy celem zastosowania tej ulgi?

2.    Czy może Pani to rozliczyć w rocznym PIT za 2026 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie złożonym 13 lipca 2026 r.)

W związku z prowadzonym postępowaniem dotyczącym prawa do skorzystania z ulgi na powrót oświadcza Pani, że w Pani ocenie spełnia Pani wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z tej preferencji podatkowej.

W latach 2017-2024 przebywała i mieszkała Pani w Królestwie Niderlandów (Holandii), gdzie znajdowało się Pani centrum interesów życiowych. W tym okresie była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę, posiadała Pani ubezpieczenie zdrowotne, ponosiła Pani koszty wynajmu mieszkania oraz opłacała Pani rachunki za dostęp do Internetu. Okoliczności te potwierdzają, że Pani miejsce zamieszkania oraz codzienne życie były związane z Holandią. Po powrocie do Polski przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych do Polski. Uważa Pani, że spełnia Pani przesłanki określone w przepisach dotyczących ulgi na powrót, ponieważ przez wskazany okres mieszkała Pani za granicą, a następnie przeniosła Pani swoją rezydencję podatkową do Polski.

Na potwierdzenie powyższych okoliczności może Pani przedstawić dokumenty, w szczególności umowy o pracę, dokumenty potwierdzające zatrudnienie, dokumentację dotyczącą ubezpieczenia zdrowotnego, dokumenty związane z najmem mieszkania oraz potwierdzenia ponoszenia opłat za Internet i inne koszty związane z zamieszkiwaniem w Holandii, a także zeznania podatkowe. W związku z powyższym, wnosi Pani o uznanie, że spełnia Pani warunki do skorzystania z ulgi na powrót oraz o uwzględnienie Pani stanowiska przy rozpatrywaniu sprawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Z opisu sprawy wynika, że przeprowadziła się Pani do Polski z partnerem w lutym 2024 r. Od momentu przyjazdu do Polski ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania, Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce. Z Polski zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski. W okresie od dnia przyjazdu do Polski posiada Pani ubezpieczenia na życie, kredyt, internet, telefon, płaci Pani rachunki, w tym media, itp. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Przeprowadziła się Pani do Polski w celu zamieszkania z powrotem na stałe w Polsce, znalezienia pracy w Polsce, rozpoczęcia na nowo życia w Polsce.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Panią spełniony.

Ponadto wyjaśniła Pani, że od 2017 r. pracowała Pani w Holandii. Wyjechała Pani z Polski 27 marca 2017 r. Wyjechała Pani do Holandii z zamiarem stałego pobytu i przez długi czas nie planowała Pani powrotu do Polski. W okresie pobytu w Holandii znajdowało się Pani centrum życia osobistego i zawodowego. Była tam Pani zatrudniona, prowadziła Pani życie towarzyskie, zawodowe oraz koncentrowało się tam Pani codzienne życie. Rodzina znajdowała się w Polsce, natomiast przebywała Pani w Holandii z narzeczonym, miała Pani grono przyjaciół, chodziła Pani na zajęcia sportowe, basen, święta państwowe na organizowanych festynach itp., festyny rodzinne, wydarzenia kulturowe, seanse w kinach, itp. W okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym powróciła Pani do Polski oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Miejsce zamieszkania dla celów podatkowych miała Pani w Holandii. Holandia traktowała Panią jak rezydenta podatkowego. W Holandii, posiadała Pani ubezpieczenie zdrowotne, telefonię komórkową, konto bankowe. W tym okresie nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Do Polski przyjeżdżała Pani jedynie okazjonalnie, średnio dwa razy w roku, wyłącznie w celu odwiedzenia rodziców i innych członków rodziny. W okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę w Polsce nie pozostała Pani najbliższa rodzina (partner/mąż/dzieci) i w ww. okresie nie pozostawała na Pani utrzymaniu. W okresie pobytu w Holandii posiadała Pani w Polsce nieruchomość otrzymaną w drodze darowizny - dom, w którym zamieszkują Pani rodzice oraz babcia. Posiadała Pani również, wspólnie z partnerem, działkę budowlaną położoną w Polsce. Partner wyjechał do Holandii razem z Panią i również tam przebywał oraz pracował. Dopiero około dwóch lat przed powrotem do Polski podjęła Pani z partnerem decyzję o rozpoczęciu budowy domu na należącej do Pani i Pani partnera działce. Decyzja ta była spowodowana zmianą Pani i Pani partnera sytuacji życiowej. Pogorszeniu uległa Pani i Pani partnera sytuacja zawodowa i mieszkaniowa w Holandii. Po powrocie do Polski uzyskiwała Pani dochody z tytułu zasiłku dla bezrobotnych przyznanego w Holandii i przeniesionego do wypłaty przez polski urząd pracy. Następnie osiągała Pani dochody z tytułu umów o pracę oraz umów zlecenia wykonywanych w Polsce.

Przedstawione przez Panią okoliczności wskazują, że w latach 2021, 2022, 2023, oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu powrotu do Polski nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśniła Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że posiada Pani paski wynagrodzeń, na których jest odciągnięta kwota opłaty za mieszkanie, umowy o pracę, a także wyciągi z konta bankowego.

Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, można wywieść, że posiada Pani inne dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Holandii.

Spełniła zatem Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Panią „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Jednocześnie, spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazała Pani nie korzystała Pani wcześniej w całości ani w części z tzw. ulgi na powrót.

Z ulgi na powrót można skorzystać już w trakcie roku na etapie obliczania zaliczek na podatek. W takiej sytuacji, podatnik musi złożyć płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia. Nie ma urzędowego wzoru oświadczenia. W oświadczeniu należy wskazać również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.

Jak wskazano w art. 31a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 31a ust. 5 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik przestaje spełniać warunki uprawniające do stosowania ulgi, ma obowiązek poinformować o tym swojego pracodawcę. Po otrzymaniu takiej informacji przestaje on stosować ulgę najpóźniej od następnego miesiąca.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2024 r., albo od początku roku następnego, tj. od 2025 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może zatem Pani objąć zgodnie z Pani wolą przychody uzyskiwane z tytułu umowy o pracę/umowy zlecenia opodatkowane na zasadach ogólnych za lata: 2025-2028 oraz złożyć oświadczenie u pracodawcy celem zastosowania tej ulgi.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.