0113-KDWPT.4011.357.2026.2.KU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

28 kwietnia 2021 r. sprzedał Pan wraz z żoną mieszkanie w … nabyty 27 lutego 2019 r. (rep…). Mieszkanie sprzedał Pan wraz z żoną za 420 000 zł (42 000 zł otrzymane dzień przed 24 marca 2021 r. rep. A nr ....), 2 x 89 000 zł ok. 14 maja 2021 r. i 2 x 100 000 zł ok. 21 maja 2021 r. rep…

1 października 2021 r. zakupił Pan wraz z żoną dom w …, za 419 000 zł. Wpłaty rat:

-     I – 104 750 zł ok. 2 października 2020 r.,

-     II – 104 750 zł ok. 30 listopada 2020 r.,

-     III – 83 800 zł ok. 29 marca 2021 r.,

-     IV – 62 850 zł ok. 31 maja 2021 r.,

-     V – 62 850 zł ok. 30 września 2020 r. (rep …).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W piśmie z 22 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)  W jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego, np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) nabył Pan lokal mieszkalny w …?

Odpowiedź: Lokal w … został nabyty w drodze umowy sprzedaży 27 lutego 2019 r.

2)  Jaki tytuł prawny przysługiwał Panu do zbytego w dniu 28 kwietnia 2021 r. lokalu mieszkalnego (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, odrębna własność, inny – jaki?)?

Odpowiedź: Wraz z obecną małżonką jest Pan współwłaścicielem.

3)  Czy był Pan jedynym właścicielem ww. lokalu? Jeśli nie, to kto był jeszcze jego współwłaścicielem?

Odpowiedź: Nie. Był Pan właścicielem połowy, a druga połowa należała do Pana małżonki …. (w momencie nabycia nie byliśmy małżeństwem).

4)  Czy zawarł Pan z kupującym umowę przedwstępną sprzedaży ww. mieszkania? Jeśli tak, to należy wskazać:

-     Kiedy dokładnie została zawarta?

Odpowiedź: Tak, zawarł Pan umowę przedwstępną 24 marca 2021 r.

-     Jakie ustalenia zostały w niej zawarte?

Odpowiedź: Umowa sprzedaży zostanie zawarta do 30 czerwca 2021 r. Łączna cena sprzedaży wyniesie 420 000 zł. Część kwoty (42 000 zł) nabywczyni zapłaciła ze środków własnych gotówką. Pozostałą część (378 000 zł) nie później niż do 14 lipca 2021 r.

-     Czy otrzymał Pan od Kującego zadatek? Jeśli tak, to w jakiej wysokości?

Odpowiedź: Tak, w wysokości 21 000 zł i Pana małżonka 21 000 zł 

-     Kiedy otrzymał Pan od Kupującego zadatek (należy wskazać datę)?

Odpowiedź: 23 marca 2021 r.

-     Czy podpisanie przedwstępnej umowy sprzedaży nastąpiło w formie aktu notarialnego/umowy?

Odpowiedź: Tak, rep. nr....

-     Czy otrzymanie przez Pana zadatku wynikało również z aktu notarialnego?

Odpowiedź: Tak.

5)  W opisie sprawy wskazał Pan:

Należy jednoznacznie wskazać w związku z jakim zdarzeniem otrzymał Pan 24 marca 2021 r. kwotę 42 000 zł bowiem jak wynika z treści wniosku sprzedaż ww. mieszkania nastąpiła 28 kwietnia 2021 r.

Odpowiedź: Otrzymanie kwoty 42 000 zł było zadatkiem, o czym mowa w akcie notarialnym w paragrafie nr 6 umowy przedwstępnej.

6)  Czy zawarł Pan z developerem umowę przedwstępną zakupu domu w …? Jeśli tak, to należy wskazać:

-     Kiedy dokładnie została zawarta?

Odpowiedź: Tak. 29 września 2020 r.

-     Jakie ustalenia zostały w niej zawarte?

Odpowiedź: Łączna cena zabudowanej domem działki 419 000 zł.

-     Czy był Pan zobowiązany do wpłat zadatku na poczet nabycia domu ? Jeśli tak, to w jakich wysokościach (ratach) i w jakich terminach?

Odpowiedź: Tak, I rata 104 750 – do 2 października 2020 r., II rata 104 750 zł – do 30 listopada 2020 r., III rata 83 800 zł – do 30 marca 2021 r., IV rata 62 850 zł – do 31 maja 2021 r., V rata 62 850 zł.

-     Czy podpisanie przedwstępnej umowy zakupu domu nastąpiło w formie aktu notarialnego/umowy?

Odpowiedź: Tak, rep. nr ...

7)  Kiedy doszło do przeniesienia na Pana, na podstawie aktu notarialnego, prawa własności domu w … od dewelopera?

Odpowiedź: Do przeniesienia doszło 1 października 2021 r., rep….

8)  Które konkretnie wpłaty rat dokonane na rzecz developera a przed otrzymaniem zadatku zamierza Pan uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe? Należy wymienić, które konkretnie wskazane we wnioski kwoty ma Pan na myśli wraz z datami dokonania tych wpłat.

Odpowiedź: I rata 104 750 – 2 października 2020 r., II rata 104 750 zł – 3 listopada 2020 r.

9)  Które konkretnie wpłaty rat dokonane na rzecz developera po otrzymaniu zadatku zamierza Pan uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe? Należy wymienić, które konkretnie wskazane we wnioski kwoty ma Pan na myśli wraz z datami dokonania tych wpłat.

Odpowiedź: III rata 83 800 zł – wpłacona 30 marca 2021 r., IV rata 62 850 zł – do wpłacona 31 maja 2021 r., V rata 62 850 zł wpłacona 30 września 2021 r.

10)  Czy kwota 62 850 zł stanowiąca V ratę została faktycznie wpłacona na rzecz developera w 2020 r. czy w 2021 r.?

Odpowiedź: Kwota 62 850 zł stanowiąca V ratę została faktycznie wpłacona w 2021 r.

11)  Z jakich środków pieniężnych (kredyt bankowy, oszczędności, inne - jakie) sfinansował Pan wpłaty dokonane na rzecz dewelopera na poczet zakupu domu w … przed otrzymaniem zadatku z tytułu sprzedaży mieszkania w …?

Odpowiedź: Wpłaty te zostały sfinansowane z Pana i żony oszczędności.

12)  Czy całą wartość przychodu (równowartość przychodu), uzyskanego przez Pana ze sprzedaży mieszkania w … wydatkował Pan w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tego mieszkania, tj. do 31 grudnia 2024 r. na własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedź: Tak, całość została wydatkowana, a nawet zostały uszczuplone na ten cel Pana i żony oszczędności.

13)  Jaka część przychodu uzyskana przez Pana ze sprzedaży mieszkania w…, wydatkowana została, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. nieruchomości, na nabycie domu od dewelopera w …? Należy wskazać konkretną kwotę.

Odpowiedź: 419 000 zł (całość) plus opłaty notarialne 1380 zł.

14)  W złożonym wniosku sformułował Pan pytanie nr 2, które brzmi:

Należy wyjaśnić co Pan miał na myśli formułując stwierdzenie „w kwocie większej od otrzymanego zadatku”. Jaką konkretnie nadwyżkę ponad otrzymany zadatek wpłaconą na rzecz dewelopera chciałby Pan uznać za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.

Odpowiedź: Kwota większa od otrzymanego zadatku to 41 800 zł (zaliczka wynosiła 42 000 zł, a 3 rata wynosiła 83 800 zł, czyli chodzi o kwotę 41 800 zł). Jest to kwota wspólna dla Pana i żony, gdy chodzi o Pana to kwota nadwyżki wynosi 20 900 zł.

Pytania

1.  Czy wpłaty dokonane na rzecz developera przed otrzymaniem zadatku z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat stanowi wydatek na cele mieszkaniowe w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy wpłaty dokonane na rzecz developera po wzięciu zadatku z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat ale w kwocie wyższej od otrzymanego zadatku może w całości stanowić wydatek na cele mieszkaniowe?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, aby skorzystać z ulgi związanej ze sprzedażą mieszkania należy pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na zakup nowego mieszkania.

Według art. 155 Kodeksu cywilnego własność przechodzi na kupującego w momencie zawarcia umowy. Wraz z żoną sprzedał Pan mieszkanie w … 28 kwietnia 2021 r. (rep…), a zakupił dom 1 października 2021 r. (rep…).

Jak widać najpierw sprzedał Pan wraz z żoną mieszkanie w…, a później (po pięciu miesiącach) zakupił wraz z żoną dom w... Pana zdaniem, nie ma znaczenia kiedy developerowi zostały przelane raty skoro nabycie zostało dokonane po sprzedaży.

Ulga na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt. 131 w związki z art. 21 ust. 25 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wymaga jedynie, aby przychód ze zbycia jednej nieruchomości został wydatkowany w przewidzianym terminie na określone cele mieszkaniowe, nic nie przesądza jednak aby musiał być w całości spożytkowany po definitywnym przeniesieniu własności na nabywcę. To samo dotyczy wpłaty kwoty do dewelopera po otrzymaniu zadatku ze sprzedaży mieszkania. Cała kwota wpłaty (również ta ponad otrzymany zadatek) stanowi w Pana ocenie wydatek na cele mieszkaniowe.

Ku takiej interpretacji skłaniają nas także wyroki:

-     wyrok NSA z 21 listopada 2023 r., sygn. akt II FSK 1310/21 - ulga mieszkaniowa należy się podatnikowi nawet wówczas, gdy zapłata za nową nieruchomość nastąpiła jeszcze przed sprzedażą starej,

-     wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 3 lipca 2021 r., sygn. akt SA/Gd 531/21 - na potrzeby zastosowania ulgi mieszkaniowej podatnik zachował chronologię zdarzeń: najpierw sprzedał swoje mieszkanie, a dopiero miesiąc później nabył własność nowego. Nabycie służyło realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

-     wyrok WSA w Łodzi z 15 września 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 244/20 - nie można stwierdzić, że nabycie jak i wydatki związane z tym nabyciem winny być dokonane po sprzedaży lokalu mieszkalnego,

-     uchwala sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2020 r., sygn. akt II FPS 4/19 - NSA orzeka, że instytucja ulgi mieszkaniowej służy realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli. Dopuszczenie warunku, aby obywatel najpierw zbył swoją nieruchomość, a dopiero potem nabył nową, która zaspokoi jego potrzeby mieszkaniowe, znacznie utrudniałoby realizację ww. celu obywatelom, którzy dysponują tylko jedną nieruchomością.

W oparciu o powyższe wyroki i uchwalę, Pana zdaniem cała kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania w … została przeznaczona na zakup domu w… , czyli na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

Powyższa argumentacja dotyczy zarówno odpowiedzi na pytanie nr 1 jak i pytanie nr 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Podkreślenia wymaga, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie stoi na przeszkodzie do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy.

W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy wpłaty na poczet ceny nabycia nieruchomości (domu ....), które częściowo sfinansował Pan z własnych oszczędności przed odpłatnym zbyciem mieszkania w ....., stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Celem tym może być – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży, mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości. Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje przychodem ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie nie spełnił Pan jednego z warunków koniecznych, aby środki ze sprzedaży mogły zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, bowiem wpłaty na poczet nabycia domu w … w okresie 2 października 2020 r. - I rata, 30 listopada 2020 r. - II rata, 30 marca 2021 r. - III rata - nadwyżka ponad otrzymany zadatek, zostały dokonane z innych środków pieniężnych – nie stanowiły one przychodu ze sprzedaży 28 kwietnia 2021 r. mieszkania w … ani jego częściowej równowartości.

Jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku:

-     23 marca 2021 r. nabywca mieszkania w … zapłacił Panu część kwoty tj. 42 000 zł,

-     24 marca 2021 r. zawarł Pan z nabywcą w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży tego mieszkania, z którego wynika, że część kwoty (42 000 zł) nabywczyni zapłaciła 23 marca 2021 r.

-     umowa sprzedaży ww. mieszkania została zawarta 28 kwietnia 2021 r.

Zatem, płatności rat przed otrzymaniem zadatku i po otrzymaniu zadatku, ale w kwocie wyższej od otrzymanego zadatku, na poczet nabycia domu w … dokonał Pan z własnych oszczędności, a więc jeszcze przed odpłatnym zbyciem nieruchomości. W momencie ponoszenia wydatków na ten cel nie dysponował Pan przychodem ze sprzedaży mieszkania w…

W związku z powyższym, wpłaty dokonane przez Pana przed otrzymaniem zadatku i po otrzymaniu zadatku, ale w kwocie wyżej od otrzymanego zadatku nie stanowią wydatku poniesionego na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. Pana żony.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków Sądów Administracyjnych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 114, poz. 946 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tych pytań.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.