0113-KDWPT.4011.300.2026.3.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 25 czerwca 2026 r.) i z 10 sierpnia 2026 r. (data wpływu 17 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

6 kwietnia 2025 r. mąż wyprowadził się ze wspólnie wybudowanego domu.

Kwiecień 2025 r. – złożony pozew o rozwód.

18 grudnia 2025 r. – sprawa rozwodowa.

30 grudnia 2025 r. – uprawomocnienie się wyroku rozwodowego.

Stan cywilny – rozwódka.

Na mocy prawomocnego wyroku rozwodowego:

-       zasądzono alimenty od ojca dziecka,

-       ustalono miejsce pobytu dziecka – każdorazowo przy matce,

-       powierzono wykonywanie władzy rodzicielskiej matce,

-       ograniczono władzę rodzicielską ojcu dziecka do prawa uzyskiwania informacji (w tym od matki) o stanie zdrowia małoletniego i jego postępach w edukacji,

-       nie orzeczono o kontaktach ojca z dzieckiem.

Jest Pani matką jednego dziecka, urodzonego 11 września 2018 r. uczęszczającego do 1 klasy szkoły podstawowej. Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony. Pobiera Pani 800+, dziecko nie osiąga żadnych dochodów. Dziecko mieszka z Panią cały czas. Ojciec dziecka płaci alimenty i ma kontakt z dzieckiem, który uzgodniła Pani z byłym mężem, tzn. co drugi weekend, w miarę możliwości od piątku do niedzieli. Ojciec dziecka jest kierowcą zawodowym w transporcie międzynarodowym i bywa tak, że ma kontakt tylko w niedzielę, więc bywa tak, że w poniedziałek po szkole spędza z dzieckiem kilka godzin. Natomiast temat kontaktu w ferie, wakacje, czy święta ma być uzgadniany każdorazowo, na bieżąco z racji charakteru pracy ojca dziecka. W czasie kontaktu ojca z dzieckiem, ojciec zapewnia mu opiekę i wyżywienie. Nie sprawuje codziennej opieki i nie uczestniczy w wychowywaniu dziecka. Codzienną opiekę nad dzieckiem sprawuje matka. Matka wykonuje całość obowiązków wychowawczych, edukacyjnych, organizacyjnych oraz decyzyjnych. Ponosi koszty wyżywienia, utrzymania, ubioru, rozwoju dziecka. Organizuje czas wolny, finansuje zajęcia pozalekcyjne, dodatkowe jak basen – nauka pływania z instruktorem, nauka języka angielskiego, wizyty u psychologa, troska o zdrowie, higienę.

W roku 2025, jak i obecnie to Pani stale troszczyła i troszczy się nadal o zapewnienie dziecku bytu materialnego, emocjonalnego, edukacyjnego, zdrowotnego i czasu wolnego. Jest to jedyne Pani dziecko. Nie pozostaje Pani w żadnym związku, jest Pani rozwódką samotnie wychowującą syna.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 16 czerwca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek:

a)  podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. czy Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) miała Pani w Polsce?

Odpowiedź: W okresie którego dotyczy wniosek Pani miejscem zamieszkania była i jest nadal Polska.

b)  w stosunku do Pani lub Pani dziecka, miały zastosowanie przepisy:

‒    art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

‒    z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W stosunku do Pani ani do Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego o przemysłów komplementarnych

c)  Pani dochody określone w art. 27, art. 30b i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2 nie przekroczyły w 2025 r. oraz nie przekroczą w latach następnych:

‒    kwoty 112.000 zł w przypadku podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim (sumuje się dochody podatnika i jego małżonka, także w przypadku, gdy małżonkowie posiadają rozdzielność majątkową małżeńską),

‒    112.000 zł w przypadku podatnika będącego osobą samotnie wychowującą dziecko,

‒    56.000 zł w przypadku podatnika niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku?

Odpowiedź: Pani dochody w roku 2025 oraz w latach następnych:

-       w przypadku pozostania w małżeństwie przez cały rok podatkowy dochody Pani oraz byłego już męża przekroczyłyby kwotę 112.000 zł za rok 2025, zaś patrząc że małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód w grudniu 2025 r. to nie bo wówczas pod uwagę brane są tylko Pani dochody. Natomiast w latach przyszłych nie będzie przekroczenia kwoty 112.000 zł gdyż nie jest Pani w związku małżeńskim i nie przewiduje póki co zawierania kolejnego związku małżeńskiego,

-       w przypadku podatnika będącego osobą samotnie wychowującą dziecko Pani dochody nie przekroczyły kwoty 112.000 zł w roku podatkowym 2025 oraz nie przekroczą tej kwoty w latach przyszłych,

-       w przypadku podatnika niepozostającego w związku małżeńskim w tym również przez część roku Pani dochody przekroczyły kwotę 56.000 zł za 2025 r. Jeżeli będzie Pani miała cały czas tą samą pracę to będą przekraczały tę kwotę w latach następnych.

Ogólnie rzecz ujmując Pani dochody są wyższe niż kwota 56.000 zł a niższe niż kwota 112.000 zł.

2)  Czy w okresie do 6 kwietnia 2025 r., ojciec dziecka:

a)  posiadał władzę rodzicielską względem tego dziecka?

Odpowiedź: Tak.

b)  interesował się dzieckiem, jego zdrowiem, samopoczuciem itd.?

Odpowiedź: Tak.

c)  uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących dziecka, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami itd.?

Odpowiedź: Nie zawsze, w zależności od sytuacji, większość decyzji i tak podejmowała Pani, ponieważ ówczesny mąż przebywał za granica - kierowca międzynarodowy.

d)  łożył na utrzymanie dziecka, tzn. czy przekazywał pieniądze lub też czy kupował ubrania, zabawki lub też finansował inne niezbędne wydatki, np. prywatne wizyty lekarskie, szczepienia, leki czy też inne wydatki, np. wyjazdy, wycieczki, zajęcia dodatkowe, pozalekcyjne?

Odpowiedź: Odpowiedz bardziej złożona, ojciec dziecka w małżeństwie dokonywał opłat stałych (np. światło, woda, telefony, internet, gaz czy opłata za przedszkole bo wtedy dziecko chodziło jeszcze do przedszkola państwowego) zaś Pani pokrywała wydatki życia codziennego (takie jak jedzenie, leki, ubrania, wycieczki, składki w przedszkolu itp. - tak była Pani z mężem umówiona od początku małżeństwa), jeżeli zabrakło Pani swojej wypłaty to wtedy zwracała się Pani do męża o pieniądze. Owszem zdarzało się, że kupił dziecku jakąś zabawkę sam z siebie.

3)  Czy ojciec dziecka korzystał z odliczenia ulgi prorodzinnej w swoim zeznaniu podatkowym za 2025 r.? Jeżeli tak, to w jakiej części?

Odpowiedź: Nic Pani nie wiadomo na ten temat, ale raczej nie, ponieważ same jego dochody przekraczają kwotę 112.000 zł.

4)  Czy w 2025 r. zawarła Pani z ojcem dziecka porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z rodziców w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, prosimy wskazać w jakich proporcjach rodzice ustalili prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi na dziecko.

Odpowiedź: Nie było takiego porozumienia, ponieważ jako małżeństwo przekraczała Pani z mężem kwotę 112.000 zł, same jego dochody przekraczają tą kwotę.

Następnie, pismem z 10 sierpnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Czy po uprawomocnienie się wyroku rozwodowego ojciec dziecka:

a)  wykonywał władzę rodzicielską względem syna?

Odpowiedź: Nie. wszelkie decyzje i obowiązki wobec dziecka podejmuje Pani, matka dziecka. Ojciec dziecka zgodnie z wyrokiem sądu ma ograniczoną władzę rodzicielska do uzyskiwania informacji o stanie zdrowia i postępach w nauce dziecka, w związku z tym nie może podejmować żadnych decyzji.

b)  zamieszkiwał w tej samej miejscowości co Pani z synem?

Odpowiedź: Nie, ojciec dziecka po wyprowadzeniu się z domu 6 kwietnia 2025 r. zamieszkał ze swoją matką w swoim domu rodzinnym oddalonym kilkanaście kilometrów od ….. - miejscowości zamieszkania matki z dzieckiem.

c)  interesował się dzieckiem, jego zdrowiem, samopoczuciem itd.?

Odpowiedź: Ojciec dziecka w rozmowach telefonicznych z synem pyta dziecko jak się czuje, czy jest zdrowy oraz o szkołę, jak mu idzie i jakie otrzymał oceny. Nie chodzi do szkoły i nie rozmawia z nauczycielką, nie pyta o te aspekty Pani, tylko jak rozmawia z dzieckiem wówczas zada mu pytania o naukę i zdrowie.

d)  uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących dziecka, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami, szkołą, dodatkowymi zajęciami, zainteresowaniami itd.?

Odpowiedź: Ojciec dziecka nie podejmował i nadal nie podejmuje decyzji dotyczących dziecka, czy to w związku ze zdrowiem, szczepieniami, czy szkołą, nauką, wycieczkami, zajęciami pozaszkolnymi. Wszystkie decyzje podejmuje i realizuję Pani - matka dziecka. Koszty również wszystkie ponosi Pani. Ojciec dziecka nawet na zakończenie roku szkolnego nie przyszedł mimo zaproszenia przez dziecko oraz nie spytał o świadectwo w rozmowie telefonicznej czy w weekend, w który się widzieli po zakończeniu szkoły. Od jakiegoś czasu kontakty ojca z dzieckiem są coraz rzadsze, telefony również. Od ponad miesiąca kontakt telefoniczny został całkowicie urwany przez ojca dziecka, nie dzwoni i nie bierze dziecka na wypadające weekendy, nawet nie informuje że nie może wziąć dziecka i nie podaje przyczyny.

e)  łożył na utrzymanie dziecka, tzn. czy przekazywał pieniądze lub też czy kupował ubrania, zabawki lub też finansował inne niezbędne wydatki, np. prywatne wizyty lekarskie, szczepienia, leki czy też inne wydatki, np. wyjazdy, wycieczki, zajęcia dodatkowe, pozalekcyjne?

Odpowiedź: Od wyroku rozwodowego, w którym zostały zasądzone alimenty na dziecko, ojciec dziecka nie łoży ani złotówki więcej niż kwota zasądzonych alimentów. Nie kupuje żadnych rzeczy, odzieży, artykułów szkolnych czy zabawek, jak zabierał dziecko na weekend to kupował jedzenie, były to kontakty o charakterze tylko rodzinnym a nie wychowawczym. Dziecku powiedział, że daje mamie alimenty na niego i on więcej nie ma, od dziecka wiem, że jak coś chciało to słyszało od ojca że nie ma pieniędzy, że zapomniał portfela, czy że nie ma karty przy sobie, a poza tymi mamie przelewa na niego alimenty.

Pytania

1.  Czy na podstawie opisanego stanu faktycznego jest Pani uprawniona do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako osoba samotnie wychowująca małoletnie dziecko za rok 2025 (i tym samym złożenie korekty zeznania za 2025 r. ) oraz za lata przyszłe?

2.  Czy na podstawie opisanego stanu faktycznego jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi prorodzinnej przewidzianej w art. 27f ww. ustawy za rok 2025 (i tym samym złożenia korekty zeznania za 2025 r.) oraz za lata przyszłe?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Uważa Pani, że przysługuje Pani możliwość złożenia korekty PIT za 2025 r. i rozliczenia się na zasadach preferencyjnych jako rodzic samotnie wychowujący dziecko ponieważ jest Pani rozwódką – wyrok prawomocny z 30 grudnia 2025 r. – przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają tego prawa od statusu rozwodnika przez cały rok, wystarczy aby ten stan zaistniał w ciągu roku. Od wyprowadzki byłego już Pani męża, sama Pani sprawuje opiekę i wychowuje syna. Codziennie troszczy się Pani o jego rozwój emocjonalny, byt materialny, wykonuje Pani wszystkie obowiązki, aby dziecko prawidłowo się rozwijało. Posiada Pani pełnię władzy rodzicielskiej, zaś ojciec dziecka ma ograniczoną władzę rodzicielską do dowiadywania się o stan zdrowia i postępy w nauce dziecka. Dziecko mieszka z Panią i Pani dokonuje wszelkich decyzji. Kontakty ojca z dzieckiem to kontakty o charakterze rodzinnym, a nie wychowawczym. Ojciec dziecka nie uczestniczy w bieżącym procesie wychowawczym i nie sprawuje codziennej opieki. Jest kierowcą międzynarodowym. To Pani codziennie troszczy się o bezpieczeństwo dziecka, organizuje czas wolny, zajęcia dodatkowe, dba Pani o zdrowie, edukację i całokształt dnia codziennego.

Również w kolejnych latach uważa Pani, że taki stan faktyczny będzie uprawniał Panią do korzystania z rozliczenia jako rodzic samotnie wychowujący dziecko, o ile nie zmienią się przepisy oraz Pani sytuacja rzecz jasna.

Ad. 2

Co do ulgi prorodzinnej (art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) – również Pani uważa, że może Pani złożyć korektę PIT za 2025 r. i z niej skorzystać, jak również w latach przyszłych przy takim stanie faktycznym sytuacji w jakiej Pani się znajduje. Dziecko cały czas mieszka z Panią, Pani pobiera 800+ i jest odpowiedzialna za całokształt opieki i rozwoju dziecka, ma Pani pełnię władzy rodzicielskiej. Pani dochody za rok 2025 nie przekraczały 112.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku z 10 sierpnia 2026 r. dodał Pani, że po uprawomocnieniu się wyroku rozwodowego ojciec dziecka nie podejmuje kompletnie żadnych decyzji wobec niego. Wykonuje wyrok płacąc zasądzone alimenty i nic po za ta kwota nie finansuje dziecku. Nie kupuje ubrań, przyborów szkolnych, nie finansuje wycieczek, wyjazdów, składek w szkole, nie wyprawia przyjęć, nie zabiera na wakacje itp. Wszystko opłaca Pani i finansuje Pani dla dziecka. Cały czas sprawuje Pani codzienną opiekę nad synem oraz wykonuje szeroko rozumiane obowiązki wychowawcze wobec dziecka. Jest Pani rozwódką, sama wychowuje i sprawuję opiekę nad dzieckiem i nie pozostaje w żadnym nowym związku. Ojciec dziecka ma ograniczona władze rodzicielską zgodnie z wyrokiem Sądu do dowiadywania się o stan zdrowia i naukę dziecka i z tego korzystał. Kontakty ojca z dzieckiem odbywały się co drugi weekend i były to kontakty rodzinne. Obecnie ojciec dziecka urwał kontakt z synem, przestał dzwonić i zabierać dziecko do siebie na weekendy, nie informując i nie podając przyczyny.

W związku z powyższym podtrzymuje Pani swoje stanowisko zawarte we wniosku. Uważa Pani, że w sytuacji w jakiej się znalazła przysługuje Pani możliwość korzystania z rozliczenia jako rodzic samotnie wychowujący dziecko oraz ulgi prorodzinnej zarówno za rok 2025 (złożenie korekty), jak również na lata przyszłe (o ile oczywiście nie zmieni się Pani sytuacja życiowa).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres, tj. za 2025 r. i lata przyszłe – w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-       posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko,

-       wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko,

-       nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego,

-       niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Należy jednak wskazać, że przepis art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci i (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por. wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie „samotnego wychowywania”.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „samotny” to: (1) „żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół”, (2) „znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam”, (3) „spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa”, (4) „znajdujący się na odludziu”. Z kolei, „wychować — wychowywać” to: (1) „zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności”, (2) „przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie”.

Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału drugiego rodzica.

Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Jako osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady rozumie się rodzica, który faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka, tj. wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (który dzieci faktycznie wychowuje) prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że jest Pani rozwódką. 30 grudnia 2025 r. uprawomocnił się wyrok rozwodowy.

Na mocy prawomocnego wyroku rozwodowego:

-       zasądzono alimenty od ojca dziecka,

-       ustalono miejsce pobytu dziecka – każdorazowo przy matce,

-       powierzono wykonywanie władzy rodzicielskiej matce,

-       ograniczono władzę rodzicielską ojcu dziecka do prawa uzyskiwania informacji (w tym od matki) o stanie zdrowia małoletniego i jego postępach w edukacji,

-       nie orzeczono o kontaktach ojca z dzieckiem.

Jest Pani matką jednego dziecka, urodzonego 11 września 2018 r. Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony. Pobiera Pani 800+, dziecko nie osiąga żadnych dochodów. Dziecko mieszka z Panią cały czas. Ojciec dziecka płaci alimenty i ma kontakt z dzieckiem, który uzgodniła Pani z byłym mężem, tzn. co drugi weekend, w miarę możliwości od piątku do niedzieli. Ojciec dziecka jest kierowcą zawodowym w transporcie międzynarodowym i bywa tak, że ma kontakt tylko w niedzielę, więc bywa tak, że w poniedziałek po szkole spędza z dzieckiem kilka godzin. Natomiast temat kontaktu w ferie, wakacje, czy święta ma być uzgadniany każdorazowo, na bieżąco z racji charakteru pracy ojca dziecka. W czasie kontaktu ojca z dzieckiem, ojciec zapewnia mu opiekę i wyżywienie. W stosunku do Pani ani do Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego o przemysłów komplementarnych.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że wszelkie decyzje i obowiązki wobec dziecka podejmuje Pani. Ojciec dziecka zgodnie z wyrokiem sądu ma ograniczoną władzę rodzicielska do uzyskiwania informacji o stanie zdrowia i postępach w nauce dziecka, w związku z tym nie może podejmować żadnych decyzji. Ojciec dziecka po wyprowadzeniu się z domu 6 kwietnia 2025 r. zamieszkał ze swoją matką w swoim domu rodzinnym oddalonym kilkanaście kilometrów od miejscowości zamieszkania matki z dzieckiem. Ojciec dziecka w rozmowach telefonicznych z synem pyta dziecko jak się czuje, czy jest zdrowy oraz o szkołę, jak mu idzie i jakie otrzymał oceny. Nie chodzi do szkoły i nie rozmawia z nauczycielką, nie pyta o te aspekty Pani, tylko jak rozmawia z dzieckiem wówczas zada mu pytania o naukę i zdrowie. Ojciec dziecka nie podejmował i nadal nie podejmuje decyzji dotyczących dziecka, czy to w związku ze zdrowiem, szczepieniami, czy szkołą, nauką, wycieczkami, zajęciami pozaszkolnymi. Wszystkie decyzje podejmuje i realizuję Pani. Koszty również wszystkie ponosi Pani. Od jakiegoś czasu kontakty ojca z dzieckiem są coraz rzadsze, telefony również. Od ponad miesiąca kontakt telefoniczny został całkowicie urwany przez ojca dziecka, nie dzwoni i nie bierze dziecka na wypadające weekendy, nawet nie informuje że nie może wziąć dziecka i nie podaje przyczyny. Od wyroku rozwodowego, w którym zostały zasądzone alimenty na dziecko, ojciec dziecka nie łoży ani złotówki więcej niż kwota zasądzonych alimentów. Nie kupuje żadnych rzeczy, odzieży, artykułów szkolnych czy zabawek, jak zabierał dziecko na weekend to kupował jedzenie, były to kontakty o charakterze tylko rodzinnym a nie wychowawczym.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów i rozliczenia się w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata przyszłe (jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie) w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, określony w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc natomiast do kwestii odnoszącej się do możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej wskazać należy, że w myśl art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyjaśnić należy, że przepis art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie pozbawia samego prawa do odliczenia, a wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej.

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm., t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Ponadto, w przypadku rodziców, którym przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a, tj. 112 000 zł.

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest Pani rozwódką (wyrok uprawomocnił się 30 grudnia 2025 r.), matką jednego małoletniego dziecka. Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony. Pobiera Pani 800+, dziecko nie osiąga żadnych dochodów. Dziecko mieszka z Panią cały czas. Ojciec dziecka płaci alimenty i ma kontakt z dzieckiem, który uzgodniła Pani z byłym mężem. Na mocy prawomocnego wyroku rozwodowego: zasądzono alimenty od ojca dziecka, ustalono miejsce pobytu dziecka – każdorazowo przy matce, powierzono wykonywanie władzy rodzicielskiej matce, ograniczono władzę rodzicielską ojcu dziecka do prawa uzyskiwania informacji (w tym od matki) o stanie zdrowia małoletniego i jego postępach w edukacji, nie orzeczono o kontaktach ojca z dzieckiem. Pani dochody w roku 2025 oraz w latach następnych są wyższe niż kwota 56.000 zł a niższe niż kwota 112.000 zł. W 2025 r. nie zawarła Pani z ojcem dziecka porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z rodziców w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jako małżeństwo przekraczała Pani z mężem kwotę 112.000 zł, same jego dochody przekraczają tą kwotę.

W związku z tym, że jest Pani osobą samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to żeby móc skorzystać z odliczenia ulgi prorodzinnej Pani dochody, zgodnie z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą przekroczyć w roku podatkowym kwoty 112.000 zł.

W opisie sprawy wskazała Pani, że dochody uzyskane w 2025 r. przez Panią, mieszczą się we wskazanym limicie.

Z uwagi na fakt, że przez część 2025 roku pozostawała Pani w związku małżeńskim, należy odnieść się do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dał rodzicom możliwość wyboru, w jaki sposób dokonają odliczeń kwoty przysługującej im ulgi prorodzinnej. Jak już podkreślono – istotne jest, aby odliczona przez oboje rodziców kwota nie przekroczyła rocznego limitu ulgi określonego ustawą. W związku z tym możliwe jest skorzystanie z odliczenia od podatku przez jednego z rodziców lub w dowolnej proporcji przez oboje rodziców, przy czym konieczne jest w tym zakresie uzyskanie porozumienia pomiędzy osobami uprawnionymi, gdyż to im ustawodawca pozostawił decyzję w tym względzie.

Z uwagi jednak na to, iż Pani były mąż (ojciec syna) – jak Pani wskazała – w 2025 r. uzyskiwał dochody, które przekroczyły limit wskazany w art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie może skorzystać z odliczenia, to w przedmiotowej sprawie nie jest wymagane porozumienie rodziców do wysokości dokonywanego odliczenia, o którym mowa we wskazanym przepisie 27f ust. 4 ww. ustawy. Z powodu braku możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej przez ojca dziecka, nie ma przeszkód aby z ulgi w całości skorzystała Pani (rodzice nie dzielą się kwotą ulgi, bo ojciec z ulgi nie korzysta, porozumienie co do podziału ulgi nie jest więc wymagane).

Zatem, w świetle przedstawionego opisu sprawy oraz zacytowanych przepisów prawa uznać należy, że skoro od 2025 r. jest Pani osobą samotnie wychowującą małoletniego syna, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz spełniała wszystkie ustawowe przesłanki wymagane do zastosowania ulgi, to przysługuje Pani wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji może Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej za 2025 r. i w latach przyszłych (jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie) na małoletniego syna w całości, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kwestii korekty zeznania rocznego za 2025 r., należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2025 r., w którym będzie Pani mogła dokonać rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, określony w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dokonać odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.