0113-KDWPT.4011.280.2026.2.KU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 9 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz z 10 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

29 kwietnia 2024 r. nabyła Pani uprawnienia emerytalne, jednak nie przeszła Pani na emeryturę, decydując się na kontynuowanie zatrudnienia w Spółce Skarbu Państwa w likwidacji (dalej: Płatnik). Pracę świadczyła Pani faktycznie do 31 sierpnia 2024 r. W tym okresie spełniała Pani wszystkie ustawowe przesłanki do korzystania z ulgi dla pracującego seniora (art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT). Posiadała Pani wymagany wiek, była aktywna zawodowo i nie pobierała świadczenia emerytalnego. Z powodu trudnej sytuacji finansowej Płatnika, należne Pani wynagrodzenie za okres czerwiec–sierpień 2024 r. nie zostało wypłacone w terminie. Na emeryturę przeszła Pani 1 września 2024 r. Zaległe wynagrodzenie wpłynęło na Pani konto dopiero w październiku 2025 r. Płatnik, będący profesjonalnym podmiotem Skarbu Państwa, wystawił Pani informację PIT-11, w której wykazał to wynagrodzenie jako przychód zwolniony z opodatkowania (ulga dla seniora). Złożyła Pani zeznanie roczne w zaufaniu do dokumentu wystawionego przez Płatnika. Obecnie organ podatkowy kwestionuje prawo do ulgi, powołując się wyłącznie na datę faktycznego wpływu środków.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie przesłanym 9 czerwca 2026 r. dokonała Pani uzupełnienia opisu stanu faktycznego - udzieliła Pani odpowiedzi na zadane pytania, tj. wskazała Pani iż:

1)  Kiedy ukończyła Pani 60 rok życia? Proszę podać dokładną datę.

Odpowiedź: Ukończenie 60 r. życia: 29 kwietnia 1964 r.

2)  Czy z tytułu uzyskania przychodów (wynagrodzenie za czerwiec-sierpień 2024 r.) objętych Pani pytaniem podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, z tytułu uzyskania przychodów stanowiących wynagrodzenie za okres czerwiec – sierpień 2024 r., podlegała Pani obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, jako pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę.

3)  Czy wartość przychodów objętych Pani pytaniem przekroczy w roku podatkowym kwotę 85 528 zł?

Odpowiedź: Wartość przychodów z tytułu zaległego wynagrodzenia objętego pytaniem nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

4)  Kiedy otrzymała Pani pierwszą emeryturę? Proszę podać dokładną datę?

Odpowiedź: Prawo do pobierania emerytury ma Pani od 1 września 2024 r. Pierwszą emeryturę otrzymała Pani 4 października 2024 r.

5)  Czy w 2025 r. pobierała Pani którekolwiek z poniższych świadczeń:

a)  emeryturę lub rentę rodzinną, o których mowa w ustawie z 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników?

b)  emeryturę lub rentę rodzinną, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243)?

c)  emeryturę lub rentę rodzinną, o których mowa w ustawie z 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871)?

d)  emeryturę lub rentę rodzinną, o których mowa w ustawie z 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674)?

e)  świadczenie, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a?

f)   uposażenie przysługujące w stanie spoczynku lub uposażenie rodzinne, o których mowa w ustawie z 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907)?

g)  świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia?

Jeżeli pobierała Pani którekolwiek z ww. świadczeń – należy wskazać konkretną datę od kiedy pobierała Pani to świadczenie/świadczenia.

Odpowiedź: W 2025 r. pobierała Pani świadczenie wymienione w podpunkcie d, tj. emeryturę, o której mowa w ustawie z 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS). Świadczenie to pobiera Pani od 1 września 2024 r., natomiast fizyczna pierwsza wypłata na konto wpłynęła 4 października 2024 r. W stosunku do świadczeń wymienionych w podpunktach a, b, c, e, f, g – oświadcza Pani, że w 2025 r. nie pobierała żadnego z nich.

W piśmie przesłanym 10 czerwca 2026 r. doprecyzowała Pani, że 60 lat ukończyła Pani 29 kwietnia 2026 r.

Pytanie

Czy w świetle zasady zaufania obywatela do państwa (art. 2 Konstytucji RP) oraz zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej), przychód z tytułu zaległego wynagrodzenia za okres, w którym spełniała Pani wszystkie warunki do ulgi dla pracującego seniora, a którego nie otrzymała Pani w terminie wyłącznie z winy Płatnika (Spółki Skarbu Państwa), korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, mimo że wypłata nastąpiła po rozpoczęciu pobierania emerytury?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca.

Swoje stanowisko opiera Pani na następujących argumentach:

1.  Realizacja celu ustawowego: Celem ulgi jest promocja aktywności zawodowej seniorów. Pracę Pani wykonała, a w jej trakcie nie pobierała Pani emerytury. Cel ustawodawcy został zatem w pełni osiągnięty. Uzależnienie prawa do ulgi od wypłacalności pracodawcy czyni ten przywilej iluzorycznym.

2.  Ochrona przed błędami podmiotów publicznych (art. 2 Konstytucji RP): Pracodawca (Spółka Skarbu Państwa) naruszył prawo, nie wypłacając pensji w terminie. Niedopuszczalna jest sytuacja, w której obywatel ponosi sankcję finansową (utratę ulgi) za bezprawne działanie podmiotu kontrolowanego przez państwo.

3.  Zaufanie do dokumentów (art. 121 Ordynacji podatkowej): Płatnik jako profesjonalista wystawił PIT-11 wskazujący na zwolnienie. Jako podatnik miała Pani pełne prawo ufać prawidłowości tego dokumentu. Przerzucanie na Panią skutków błędu Płatnika narusza zasadę sprawiedliwości podatkowej.

4.  Zakaz premiowania bezprawia: Interpretacja organu prowadzi do sytuacji, w której Skarb Państwa zyskuje finansowo (dodatkowy podatek) na fakcie, że podległa mu spółka złamała prawo pracy, nie płacąc pracownikowi w terminie. Jest to sprzeczne z zasadami współżycia społecznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.

Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Z analizy opisu sprawy wynika, że wiek emerytalny, tj. 60 lat osiągnęła Pani 29 kwietnia 2024 r. Pracę świadczyła Pani faktycznie do 31 sierpnia 2024 r. Pierwszą emeryturę wypłacono Pani 4 października 2024 r. Przychód stanowiący zaległe wynagrodzenie za okres czerwiec - sierpień 2024 r. otrzymała Pani na swoje konto w październiku 2025 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Panią w październiku 2025 r. z tytułu wypłaty zaległego wynagrodzenia za okres czerwiec - sierpień 2024 r. z zakładu pracy, nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem ww. świadczenie zostało Pani wypłacone dopiero po wypłacie pierwszej emerytur, którą otrzymała Pani 4 października 2024 r. Sprawiło to, że w realiach opisanej sprawy nie został spełniony ww. warunek „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania rzeczonej ulgi dla pracującego seniora. Istotny w niniejszej sprawie jest moment wypłaty należności ze stosunku pracy, a nie okres za jaki jest dana należność wypłacana.

W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.