0113-KDWPT.4011.243.2026.2.KU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani wdową w wieku emerytalnym. Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności o symbolu 05-R. Wydano je ze względu na uszkodzenia i deformacje kręgosłupa, stawów kolanowych oraz postępującą osteoporozę. Mieszka Pani w domu jednorodzinnym, którego jest właścicielką. W 2025 r. ze względu na pogarszający się stan zdrowia, odczuwalne dolegliwości oraz zlecenia lekarzy niepozwalające na wykonywanie wysiłku fizycznego, obciążającego kończyny i kręgosłup zakupiła Pani piec centralnego ogrzewania na gaz wraz z osprzętem. Wcześniej dom ogrzewany był piecem centralnego ogrzewania na węgiel, który w 2024 r. wymieniła Pani na opalany drewnem nowszej klasy, gdyż zasugerowano Pani, że gazowy nie dogrzeje słabo ocieplonego domu. Piec ten wymagał jednak stałej i bardzo uciążliwej dla Pani obsługi. Do kotłowni musiała Pani schodzić po stromych i wysokich schodach, opał składowany był w zewnętrznym pomieszczeniu gospodarczym co wiązało się z przenoszeniem go do kotłowni. Musiała Pani się schylać przy czyszczeniu pieca i wynosić popiół, a pył powstający przy obsłudze pieca powodował często kaszel. Ponieważ czynności te sprawiały Pani coraz więcej trudności oraz dźwiganie klocków drewna powodowało dotkliwy ból kręgosłupa i nóg, została Pani zmuszona tym do zakupu i zainstalowania pieca centralnego ogrzewania na gaz, który nie wymaga takiej uciążliwej obsługi. Wystarczy w mieszkaniu ustawić temperaturę. W konsekwencji wymiana pieca centralnego ogrzewania opalanego drewnem na gazowy w istotny sposób ułatwiła Pani codzienną egzystencje i wykonywanie podstawowych czynności życiowych.

Uzupełnienie stanu faktycznego

9 czerwca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1.  Podała Pani informacje dotyczące posiadanego orzeczenia o niepełnosprawności:

·      nazwę organu orzekającego,

·      dokładną datę wydania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności,

·      na jaki okres zostało wydane wskazane we wniosku orzeczenie o niepełnosprawności lub czy ww. orzeczenie zostało wydane bezterminowo?

·      czy w ww. orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia − w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy podać datę ustalenia Pana niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu,

·      czy ww. orzeczenie obowiązywało przez cały rok podatkowy, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w momencie poniesienia wydatków będących przedmiotem omawianego wniosku?

Odpowiedź:

-     Organem orzekającym o stopniu Pani niepełnosprawności jest Powiatowy Zespół DS. Orzekania o Niepełnosprawności w ... z siedzibą na ulicy ....

-     Orzeczenie zostało wydane ... do 30 czerwca 2026 r.

-     W orzeczeniu odnotowano, że nie da się ustalić daty powstania niepełnosprawności.

-     Orzeczenie obowiązywało przez cały rok podatkowy 2025, którego dotyczy przedmiotowy wniosek i obowiązywało w momencie poniesienia wydatków będących przedmiotem omawianego wniosku.

2.  Czy uzyskała Pani w roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi – jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (np. stosunek pracy, renta, emerytura itp.)?

Odpowiedź: W roku podatkowym 2025, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu umowy o prace i renty rodzinnej pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi.

3.  Czy posiada Pani zaświadczenie wystawione przez lekarza specjalistę, że stanowiące przedmiot Pani zapytania wydatki są konieczne w Pani rehabilitacji?

Odpowiedź: Posiada Pani zaświadczenia dwóch lekarzy specjalistów u których jest Pani pod stałą opieką o stanie Pani zdrowia.

4.  Na podstawie jakiego tytułu prawnego korzysta Pani z budynku mieszkalnego, w którym zainstalowała Pani piec gazowy? Czy jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Z budynku mieszkalnego, w którym zainstalowało piec gazowy korzysta Pani na podstawie prawa własności potwierdzonego wpisem w księdze wieczystej i jest Pani jedynym właścicielem tej nieruchomości.

5.  Czy posiada Pani dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty), dokumentujące poniesiony wydatek?

6.  Czy dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na montaż pieca gazowego zawierają w szczególności dane identyfikujące Panią, jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę)?

Odpowiedź: Ad. 5 i 6

Posiada Pani fakturę dokumentującą wydatek na zakup i montaż pieca gazowego zawierającą dane identyfikujące Panią jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę).

7.  Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż pieca gazowego będą stanowić wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż pieca gazowego będą stanowić wydatki na adaptacje i wyposażenie mieszkań i budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8.  Czy wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, zostały/zostaną:

·      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

·      zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie – jeżeli tak, proszę wskazać w ramach jakiego programu i w jakiej wysokości otrzymała Pani zwrot,

·      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

·      zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

·      zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·      zostały/zostaną uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga rehabilitacyjna)?

Odpowiedź: Wydatki na zakup i montaż pieca gazowego, które chciałaby Pani odliczyć:

-     nie zostały i nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały Pani zwrócone w jakiekolwiek formie;

-     nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

-     nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;

-     nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

-     nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej innych niż ulga rehabilitacyjna.

Pytanie

Czy zakup pieca centralnego ogrzewania na gaz wraz z osprzętem i zainstalowanie go w miejsce pieca na paliwo stałe ma zastosowanie w przepisach o uldze rehabilitacyjnej jako wydatek poniesiony na adaptacje i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności i podlega odliczeniu od dochodu za rok 2025 w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Wydatki na zakup i instalacje pieca centralnego ogrzewania na gaz wraz z osprzętem zostały poniesione na adaptacje i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności i ułatwiają Pani funkcjonowanie. Jest Pani właścicielką domu. Uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o prace i renty rodzinnej. Dokumentem potwierdzającym poniesione wydatki na zakup i montaż pieca jest faktura VAT wystawiona na Pani nazwisko i adres jako kupującą. Nie korzystała Pani z żadnej pomocy finansowej na ten cel z jakichkolwiek instytucji i w żadnej formie wydatek ten nie został Pani zwrócony nawet częściowo. Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności o symbolu 05-R. W konsekwencji wydatek ten został poniesiony na cele rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako ulga rehabilitacyjna podlega odliczeniu od dochodu w rozliczeniu rocznym za 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności o symbolu 05-R. Orzeczenie zostało wydane 10 maja 2023 r. do 30 czerwca 2026 r. Wydano je ze względu na uszkodzenia i deformacje kręgosłupa, stawów kolanowych oraz postępującą osteoporozę. Mieszka Pani w domu jednorodzinnym, którego jest właścicielką. W 2025 r. ze względu na pogarszający się stan zdrowia, odczuwalne dolegliwości oraz zlecenia lekarzy nie pozwalające na wykonywanie wysiłku fizycznego, obciążającego kończyny i kręgosłup zakupiła Pani piec centralnego ogrzewania na gaz wraz z osprzętem. W 2025 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu umowy o prace i renty rodzinnej. Posiada Pani fakturę dokumentującą wydatek na zakup i montaż pieca gazowego zawierającą dane identyfikujące Panią jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę). Nie korzystała Pani z żadnej pomocy finansowej na ten cel z jakichkolwiek instytucji i w żadnej formie wydatek ten nie został Pani zwrócony nawet częściowo.

Rozpatrując, czy wymienione przez Panią wydatki na zakup i montaż pieca gazowego, mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu – „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też, w przypadku każdej osoby niepełnosprawnej wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań (budynków mieszkalnych), stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy wskazać, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te, są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Jak wynika z opisu sprawy, wydatki, które Pani poniosła w związku ze zmianą sposobu ogrzewania (z ogrzewania drewnem) na ogrzewanie gazowe, stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego, jak i jego wyposażenie, odpowiadające potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności i ułatwiają Pani wykonywanie czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację i wyposażenie budynku stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że udokumentowane wydatki, które Pani poniosła w 2025 r. w związku ze zmianą ogrzewania (z ogrzewania drewnem) na ogrzewanie gazowe, może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.