0113-KDWPT.4011.222.2026.4.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 czerwca 2026 r. oraz pismem z 23 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, prowadzi Pan działalność rolniczą.

Wraz z Pana żoną (pozostaje Pan we wspólnocie majątkowej) jest Pan właścicielem kilku działek rolnych - jest to kwalifikacja zgodna z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Są to grunty zakwalifikowane jako grunty rolne zabudowane, grunty orne i pastwiska oraz w części lasy. Działki nabył Pan z żoną 12 lat temu w celu prowadzenia na nich działalności rolniczej. Na działce znajdują się dwa budynki sklasyfikowane jako budynki niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Prowadził Pan na tej działce działalność rolniczą objętą podatkiem VAT.

Działki te nie były ani przedmiotem najmu ani dzierżawy. Obecnie – m.in. ze względu na Pana wiek, zdecydował Pan z żoną o zbyciu tych działek.

Najpierw chce Pan z żoną jednak podzielić je na kilka mniejszych działek (dalej to będą działki rolne zgodnie z MPZP) oraz wystąpi Pan dla każdej z tych działek powstałych w wyniku podziału o warunki zabudowy (WZ) siedliska bez uruchomienia procedury odrolnienia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

8 czerwca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy posiada Pan/będzie Pan posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)    W jaki sposób nabyte zostały (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego, np. w drodze umowy kupna, darowizny, spadku) 12 lat temu działki, o których mowa we wniosku? 

Odpowiedź: Działki, o których mowa we wniosku, zostały nabyte w 2008 r., 2013 r., 2014 r. oraz w 2016 r. na podstawie umowy kupna.

3)    Gdzie znajdują się działki, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Działki, o których mowa we wniosku znajdują się w województwie …, powiat …, gmina …, obręb …, oraz w województwie …, powiat …, gmina …, obręb ….

4)    Numerów ewidencyjnych działek, które będą podzielone.

Odpowiedź: Działki zostały podzielone w 2026 r. - obecnie numery w … …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, … oraz w …: …, …, …. i ….

5)    Ilości działek, które zostaną wydzielone oraz ilości działek, które zamierza Pan sprzedać?

Odpowiedź: Wydzielone zostały 22 działki, wszystkie przeznaczone do sprzedaży.

6)    Czy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek, o których mowa we wniosku nastąpiło z Pana inicjatywy i to Pan występował o jego uchwalenie lub zmianę? Jeśli tak, to w jakim celu? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie występował Pan o jego uchwalenie lub zmianę.

7)    Czy przed planowaną sprzedażą działek, będących przedmiotem wniosku zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane?

Odpowiedź: Przed planowaną sprzedażą działek, będących przedmiotem wniosku nie zostaną wydane pozwolenia na budowę.

8)    Czy poczyni Pan jakiekolwiek działania lub poniesie Pan nakłady dotyczące zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to jakie i kiedy (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci elektryczne, gazowe, kanalizacji sanitarnej, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg)?

Odpowiedź: Zostały wyłącznie wytyczone przez geodetę drogi umożliwiające dojazd do każdej działki będącej przedmiotem wniosku.

9)    Czy i jakie działania marketingowe podejmie Pan w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku, które powstaną w wyniku podziału działek rolnych? Czy podejmie Pan działania wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek (np. reklama)?

Odpowiedź: Nie podejmuje Pan ani nie będzie Pan podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku. Nie podejmuje Pan ani nie zamierza Pan podejmować żadnych działań wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek.

10) Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za wyjątkiem nieruchomości, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe), przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę, żeby wskazał Pan odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)    czy są to nieruchomości niezabudowane, czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?

b)    jakim tytułem prawnym dysponuje Pan do tych nieruchomości? Czy nieruchomości te stanowią Pana własność/współwłasność?

c)    kiedy Pan planuje dokonać ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży niż te, o których mowa we wniosku.

11) Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (oprócz wskazanych we wniosku działek)? Jeśli tak, to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

Odpowiedź: Tak, w 2025 r. dokonał Pan sprzedaży jednej nieruchomości (działka rolna).

a)    kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

Odpowiedź: Działkę sprzedaną w 2025 r. nabył Pan drogą kupna (umowa kupna-sprzedaży) w 2016 r.

b)    w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

Odpowiedź: Nieruchomość ta została przez Pana nabyta w 2016 r. w celu prowadzenia działalności rolniczej.

c)    jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

Odpowiedź: Działka rolna niezabudowana.

d)    w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Od momentu wejścia w jej posiadanie, działka ta była wykorzystywana na cele rolne (uprawa zbóż i rzepaku)

e)    kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

Odpowiedź: Działka została sprzedana w 2025 r. z powodu ograniczonych możliwości prowadzenia działalności rolniczej ze względu na Pana wiek.

f)     ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: Została sprzedana jedna działka niezabudowana.

g)    na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: Środki ze sprzedaży tej działki zostały przeznaczone na potrzeby własne.

12) Czy zawrze Pan umowę przedwstępną/umowy przedwstępne z nabywcami działek? Jeśli tak to prosimy wskazać jakie będą postanowienia tej umowy/tych umów?

Odpowiedź: Przewiduje Pan zawierać umowy przedwstępne. Umowy te będą zawierały warunki sprzedaży, takie jak, cena i data końcowej umowy.

13) Czy udzieli Pan pełnomocnictw(a) osobom trzecim do dysponowania nieruchomościami, bądź dokonywania czynności związanych z nieruchomościami? Jeśli tak prosimy wskazać zakres pełnomocnictwa.

Odpowiedź: Każdorazowo udziela Pan pełnomocnictwa wyłącznie do reprezentowania Pana przed urzędami (składanie wniosków, odbieranie dokumentów).

14) Czy prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej? Czy przedmiotowe działki były wykorzystywane do prowadzenia przez Pana działów specjalnych produkcji rolnej? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej oraz czy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej były ustalane przy zastosowaniu norm szacunkowych zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy może w oparciu o księgi rachunkowe? Proszę wskazać okres prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej. Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia przez Pana działów specjalnych produkcji rolnej.

15) Czy prowadzi/będzie Pan prowadził działalność gospodarczą i sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?  Jeżeli tak, należy wskazać od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą i jaka jest/będzie forma opodatkowania tej działalności?

Odpowiedź: Nie, prowadzi Pan wyłącznie działy specjalne produkcji rolnej. Opodatkowany jest Pan na zasadach ogólnych, zgodnie z decyzją wydaną przez Naczelnika US na podstawie złożonej przez Pana deklaracji PIT-6. Sprzedaż działek nie jest związana z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

23 lipca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu II:

1)  Które konkretnie działki zostaną przez Pana sprzedane?

Wskazać należy, że w uzupełnieniu wniosku z 8 czerwca 2026 r. wskazał Pan numery ewidencyjne działek, które powstały w wyniku podzielenia w 2026 r. działek, które nabył Pan w latach w 2008 r., 2013 r., 2014 r. oraz w 2016 r.:

Wskazał Pan następnie:

Jednak zauważyć należy, że podane informacje są niespójne i budzą wątpliwości Organu, bowiem działek które powstały w wyniku podzielnia i których numery Pan wskazał jest 26. Zatem należy wskazać, które konkretnie z wymienionych w uzupełnieniu wniosku przez Pana działek będą przedmiotem planowanej sprzedaży.

Odpowiedź: Na skutek błędu omyłkowo podał Pan liczbę działek przewidzianych do sprzedaży jako 22, tymczasem jest ich 26 (błąd rachunkowy - nie wliczył Pan 4 działek w ….)

2)  Proszę wymienić jakie konkretnie działki (przed dokonaniem ich podziału) nabył Pan:

·         w 2008 r. – należy wskazać oznaczenia geodezyjne (nr działek), jaka była ich powierzchnia oraz rodzaj (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?),

·         w 2013 r. - należy wskazać oznaczenia geodezyjne (nr działek), jaka była ich powierzchnia oraz rodzaj (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?),

·         w 2014 r. - należy wskazać oznaczenia geodezyjne (nr działek), jaka była ich powierzchnia oraz rodzaj (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?),

·         w 2016 r. - należy wskazać oznaczenia geodezyjne (nr działek), jaka była ich powierzchnia oraz rodzaj (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?),

Odpowiedź: Przed dokonaniem podziału nabył Pan w miejscowości … pow. …:

·         w 2008 r. działkę nr … o powierzchni … ha, zabudowana: dom, stodoła, chlew; nieruchomość mieszkalna (dom) i użytkowe (stodoła, chlew),

·         w 2013 r. działkę nr … o powierzchni …. ha, nieruchomość niezabudowana,

·         w 2014 r. działkę nr … o powierzchni … ha niezabudowana oraz działkę nr … o powierzchni … ha, nieruchomość zabudowana (dom mieszkalny, stodoła, chlew),

·         w 2014 r. działkę nr … o powierzchni … ha niezabudowana,

·         w 2014 r. działkę nr … o powierzchni … ha niezabudowana,

·         w 2014 r. działkę nr …, o powierzchni … ha niezabudowana,

·         w 2014 r. działkę nr …, o powierzchni … ha niezabudowana,

·         w 2014 r. działkę nr …, o powierzchni … ha niezabudowana,

Przed dokonaniem podziału nabył Pan w miejscowości … pow. …:

·         w 2016 r. działki nr …, o powierzchni … ha niezabudowana oraz nr … o powierzchni … ha zabudowana dom, stodoła.

3)  Proszę podać numery działek, które powstały z podzielenia działek nabytych w: 2008 r., 2013 r., 2014 r. oraz w 2016 r. (należy wskazać konkretne numery działek pierwotnych i odpowiednio numery działek, które powstały w wyniku ich podzielenia).

Odpowiedź: Podział działek w :

·         Z działki nr … nabytej w 2008 r. powstały działki nr: …, …, …, …, …, …, …, …, …,

·         Z działki nr … nabytej w 2013 r. oraz z działki nr … nabytej w 2014 r., działki nr … nabytej w 2014 r. oraz działki nr … nabytej w 2014 r. powstały działki nr: …, …, …, …, …, …, …, …, …,

·         Z działek zakupionych w 2014 r. nr … i nr … powstały działki o nr: …, …, ….

·         Z działek … i …. powstała działka nr ….

Podział działek w …

Z działki nr … nabytej w 2016 r. powstały działki nr: …, …, …, …..

Pytanie

Czy sprzedaż działek zakupionych 12 lat temu, na których prowadził Pan działalność rolniczą, które na mniej niż pięć lat przed sprzedażą zostały podzielone na mniejsze będzie korzystała ze zwolnienia w myśl podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z artykułem 10 ust. 1 pkt 8 podatku dochodowego od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie będzie korzystało ze zwolnienia. Nie ma wpływu na możliwość skorzystania z tego zwolnienia proces przygotowania do sprzedaży, tj. podział na mniejsze działki i wystąpienie dla nich o warunki zabudowy, które to procesy Pan uruchomił.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

§  odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

§  zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.  Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z  działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:

·           Działki, o których mowa we wniosku, zostały nabyte w 2008 r., 2013 r., 2014 r. oraz w 2016 r. na podstawie umowy kupna,

-        w 2008 r. nabył Pan działkę nr …,

-        w 2013 r. działkę nr …,

-        w 2014 r. działki nr: …, …, …, …, …., …, …,

-        w 2016 r. działki nr …, oraz nr …..

·           Wydzielone zostało 26 działek, wszystkie przeznaczone do sprzedaży Działki zostały podzielone w 2026 r. - obecnie w … nr działek to: …, …, …., …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, … oraz nr działek w …: …, …, …. i ….

·           Z działki nr … nabytej w 2008 r. powstały działki nr: …, …, …, …, …, …, …. …, …. Z działki nr … nabytej w 2013 r. oraz z działki nr … nabytej w 2014 r. oraz działki nr …. Z nabytej w 2014 r. oraz działki … nabytej w 2014 r. powstały działki nr …, …, …, …, …, …, …, …, …. Z działek zakupionych w 2014 r. o nr: … i … powstały działki o nr: …, …, …. Z działek … i … powstała działka …. Z działki nr … nabytej w 2016 r. powstały działki …, …, …, ….

·           Przed sprzedażą działek wystąpi Pan dla każdej z tych działek powstałych w wyniku podziału o warunki zabudowy (WZ) siedliska bez uruchomienia procedury odrolnienia. Przed planowaną sprzedażą działek, będących przedmiotem wniosku nie zostaną wydane pozwolenia na budowę. Zostały wyłącznie wytyczone przez geodetę drogi umożliwiające dojazd do każdej działki będącej przedmiotem wniosku.

·           Prowadził Pan na tych działkach działalność rolniczą. Działki te nie były ani przedmiotem najmu ani dzierżawy.

·           Nie podejmuje Pan ani nie będzie Pan podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku. Nie podejmuje Pan ani nie zamierza Pan podejmować żadnych działań wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży działek.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia, a także sposób nabycia (kupno), zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych działek (w … nr: …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, … oraz w … nr: …, …, … i ….) nie będzie stanowił przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził:

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W związku z powyższym, za datę nabycia nieruchomości (działek) w Pana sytuacji przyjąć należy odpowiednio: 2008 r., 2013 r., 2014 r. oraz w 2016 r., w których to latach nabył Pan działki na podstawie umowy kupna. Zatem 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla tych działek niewątpliwie upłynął.

W konsekwencji, przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (wydzielonych działek: w …: …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …,…, … oraz w …: …, …, … i ….) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, sprzedaż działek opisanych we wniosku nie będzie rodzić po Pana stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i złożenia zeznania podatkowego PIT-39.

Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.