0113-KDWPT.4011.164.2026.2.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem przesłanym 15 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani obywatelką Polski, nie posiada Pani obywatelstwa Stanów Zjednoczonych Ameryki, jest Pani rezydentem USA od 1993 r. W latach 1993-2022 przebywała Pani z mężem w USA, nie podejmowała tam Pani żadnej pracy zarobkowej, nie ma Pani przyznanej emerytury w USA. Jest Pani w związku małżeńskim nieprzerwalnie od 1979 r., Pani mąż posiada obywatelstwo polskie i obywatelstwo Stanów Zjednoczonych. Pani mąż przebywa aktualnie w USA i ma tam przyznane prawo do emerytury (emerytury w USA).

Po przejściu męża na emeryturę zostało Pani przyznane od (…) 2024 r. przez Social Security Administration świadczenie małżeńskie z USA (Spouse benefits).

Świadczenie za 2024 r. (…) zostało wypłacone (…) 2024 r. przez Bank (…), od którego został pobrany podatek dochodowy (od całej kwoty). Po otrzymaniu z Banku PIT-11 dokonała Pani rozliczenia w Urzędzie Skarbowym w (…) za 2024 r.

Pismem z (…) Ambasada Stanów Zjednoczonych poinformowała Panią, że od Pani amerykańskiego świadczenia małżeńskiego wypłacanego do Polski amerykański federalny podatek dochodowy nie jest potrącany z uwagi na zachowanie prawa do stałego pobytu w USA. Pismo to złożyła Pani w Banku (…) w (…) 2025 r. i od tego czasu Bank zaprzestał potrącania podatku dochodowego, powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie otrzymała Pani z Banku PIT-11 za 2025 r.

Po rozmowie z pracownikiem Urzędu Skarbowego nie otrzymała Pani jednoznacznej odpowiedzi, dotyczącej rozliczenia podatku dochodowego za 2025 r., czy świadczenie małżeńskie otrzymane z USA podlega wyłączeniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT.

W rozmowie z pracownikiem Banku uzyskała Pani informację, że świadczenia małżeńskie z USA zawiera się w przesłankach określonych w ww. artykule, a przez to świadczenie to nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Analizując swoją sprawę znalazła Pani informację, z których wynika, że podatek dochodowy od świadczeń małżeńskich z USA stanowi świadczenie rodzinne w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przez to nie podlega opodatkowaniu w Polsce (Prawo.pl – świadczenie małżeńskie bez PIT, KBIW – https://kbiw.com.marcinrusinek.pl).

Podobne stanowisko prezentowane jest w innych indywidualnych interpretacjach podatkowych, dostępnych na stronie lex.pl.

W załączeniu:

• zaświadczenie z (…),
• zaświadczenie z (…).

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie przesłanym 15 maja 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Oczekuje Pani wydania interpretacji podatkowej za rok 2025.

Pytanie 2) W opisie przedstawiła Pani, że:

a)    Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem posiadała/posiada Pani w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, w roku 2025 (objętym wnioskiem o wydanie interpretacji) Pani jedyne miejsce zamieszkania było w Polsce, a przez to w Polsce posiada Pani rezydencję podatkową.

b)    Od kiedy mieszka Pani w Polsce?

Odpowiedź: Na stałe zamieszkuje Pani w Polsce od roku 2022.

Pytanie 3) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) będącym przedmiotem wniosku uzyskała Pani w Polsce inne dochody poza świadczeniem, o którym mowa we wniosku? Jeśli tak, z jakiego tytułu i przez kogo wypłacane?

Odpowiedź: Tak, w roku podatkowym objętym wnioskiem otrzymywała Pani świadczenie emerytalne  wypłacane przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

Pytanie 4) Na podstawie jakich konkretnie przepisów obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki (należy wskazać konkretny artykuł z nazwą aktu prawnego) wypłacane jest Pani świadczenie małżeńskie? Czy są to przepisy emerytalno-rentowe obowiązujące w USA?

Odpowiedź: W zakresie wskazania konkretnych artykułów z nazwą aktu prawnego, na podstawie którego wypłacane jest Pani to świadczenie, niniejszym informuje Pani, że nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie w sposób konkretny, a to z uwagi na fakt, że wszelkie formalności w sprawie uzyskania świadczenia były załatwiane przez Ambasadę Stanów Zjednoczonych (…), również w formie kontaktu telefonicznego, a ostateczne decyzje określające wysokość świadczenia w swojej treści nie przywołują żadnych przepisów aktów prawa amerykańskiego.

Pytanie 5) Czy świadczenie małżeńskie jest świadczeniem stałym, wypłacanym cyklicznie, czy też zostało Pani przyznane na określony czas (jaki)?

Odpowiedź: Świadczenie małżeńskie jest świadczeniem stałym, wypłacanym cyklicznie co miesiąc na Pani  polski rachunek bankowy.

Pytanie 6) W jaki sposób ustalona została wysokość świadczenia małżeńskiego?

Odpowiedź: Wysokość świadczenia została ustalona do połowy wysokości emerytury męża.

Pytanie 7) Czy wysokość świadczenia uzależniona jest od:

a)    lat pracy Pani męża,

b)    dokonanych przez niego wpłat składek społecznych na Social Security Administration,

c)    wysokości jego zarobków uzyskanych w czasie wszystkich lat pracy?

Odpowiedź: Wysokość świadczenia jest uzależniona od wysokości emerytury męża, a przez to pośrednio jest uzależniona od jego lat pracy, dokonanych przez Niego wpłat składek społecznych oraz Jego zarobków.

Pytanie 8) Czy przyznanie Pani świadczenia uzależnione było od osiągnięcia przez Panią określonego wieku (jakiego) i spełnienia innych warunków – jakich (np. kryterium dochodowe, utrzymywanie dziecka/dzieci)?

Odpowiedź: Kryterium uzyskania świadczenia małżeńskiego było osiągnięcie przez Panią 62 roku życia w chwili złożenia wniosku oraz pozostawania w związku małżeńskim min. 10 lat.

Pytanie

Czy świadczenie małżeńskie otrzymywane z USA (spouse benefit) stanowi świadczenie rodzinne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy przez to jest wolne od podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie świadczenie małżeńskie otrzymywane z USA (spouse benefit) stanowi świadczenie rodzinne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przez to jest wolne od podatku dochodowego.

Świadczenie małżeńskie przyznane w Stanach Zjednoczonych stanowi formę wsparcia finansowego, która mogą otrzymać osoby będące małżonkami osób uprawnionych do emerytury w USA.

Jest to wyjątkowy rodzaj dochodu, i chociaż pochodzi z zagranicy, to pplski system podatkowy przewiduje zwolnienie od podatku od tego dochodu. Świadczenie małżeńskie otrzymywane w USA stanowi odpowiednik polskich świadczeń rodzinnych i zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Otrzymujący świadczenie nie ma więc obowiązku wykazywania tych dochodów w polskim zeznaniu podatkowym.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z linią orzeczniczą sadów administracyjnych art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT nie odnosi się tylko do świadczeń rodzinnych otrzymywanych w Polsce, ale ma zastosowanie również do świadczeń otrzymywanych za granicą (Vide: Wyrok WSA w Gdańsku z 14 stycznia 2025 r., I SA/Gd 713/24).  

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też, do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że na stałe zamieszkuje Pani w Polsce od 2022 r. W roku 2025 Pani miejsce zamieszkania było w Polsce, a przez to w Polsce posiada Pani rezydencję podatkową. 

Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie małżeńskie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia małżeńskiego wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu wskazanego świadczenia (świadczenie dla współmałżonka) wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 ww. Umowy, zgodnie z którym, państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów, osobie mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem, wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Analizując polskie ustawodawstwo dotyczące świadczeń rodzinnych należy wskazać, że są one wypłacane na podstawie przepisów ustawy z 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208). Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast, prawo do zasiłku rodzinnego przysługuje:

1)     rodzicom, jednemu z rodziców albo opiekunowi prawnemu dziecka;

2)     opiekunowi faktycznemu dziecka (osoba faktycznie opiekującą się dzieckiem, jeżeli wystąpiła z wnioskiem do sądu rodzinnego o przysposobienie dziecka);

3)     osobie uczącej się (osoba pełnoletnia ucząca się, niepozostająca na utrzymaniu rodziców w związku z ich śmiercią lub w związku z ustaleniem wyrokiem sądowym lub ugodą sądową prawa do alimentów z ich strony).

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnić należy, że świadczenie małżeńskie z USA, które jak Pani wskazuje:

·         zostało Pani przyznane przez Social Security Administration świadczenie małżeńskie z USA (Spouse benefits),

·         jest świadczeniem stałym, wypłacanym cyklicznie co miesiąc na Pani  polski rachunek bankowy,

·         jego wysokość została ustalona do połowy wysokości emerytury męża i jest uzależniona od wysokości emerytury męża, a przez to pośrednio jest uzależniona od jego lat pracy, dokonanych przez niego wpłat składek społecznych oraz Jego zarobków.

·         kryterium jego uzyskania było osiągnięcie przez Panią 62 roku życia w chwili złożenia wniosku oraz pozostawania w związku małżeńskim min. 10 lat.

- nie może zostać uznane za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Na podstawie przedstawionego przez Panią opisu sprawy nie można stwierdzić, że otrzymywane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, świadczenie dla Pani jako współmałżonki, przyznane zostało na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, a tylko takie świadczenie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy powyższych zapisów wynika bowiem, że świadczenie małżeńskie (świadczenie dla małżonka), wypłacane przez Social Security Administration w USA (przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych) jest przyznawane na podstawie amerykańsko‑federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Przedmiotowe świadczenie jest świadczeniem cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona od zarobków i lat pracy małżonka. Należy zatem uznać, że stanowi ono świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie polskiego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis oraz obowiązujący stan prawny, należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, świadczenie małżeńskie otrzymane przez Panią ze Stanów Zjednoczonych Ameryki podlega opodatkowaniu w Polsce.

Świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. Zatem, uzyskany z tego tytułu dochód mieści się w dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo - odnosząc się do powołanego wyroku Sądu Administracyjnego - wskazać należy, że dotyczy on konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika podjętej w określonym stanie faktycznym i jest wiążący tylko w tej sprawie. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążący dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.