0113-KDWPT.4011.163.2026.3.KU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe w zakresie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na leki,
• nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 6 maja 2026 r. oraz 18 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą niepełnosprawną, niezdolną do samodzielnej egzystencji i całkowicie ubezwłasnowolnioną. Pana ojciec...., który w Pana imieniu składa ten wniosek jest ustanowionym przez sąd opiekunem. Wraz z rentą socjalną otrzymuje Pan dodatek dopełniający wprowadzony ustawą z 27 września 2024 r. o zmianie ustawy o rencie socjalnej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r., poz.1615). Ustawodawca nie zdecydował się na wyłączenie tego dodatku, świadczenia z limitu dochodu osoby z niepełnosprawnością, o którym mowa w art. 26 ust. 7e ustawy PIT. Oznacza to, że przy ustalaniu prawa do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej niezbędne jest uwzględnienie tego świadczenia w Pana dochodach a co z tym idzie Pana dochód przekroczy limit, aby z tych odliczeń mógł skorzystać Pana ojciec-opiekun prawny.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 6 maja 2026 r. dokonał Pan uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego - udzielił Pan odpowiedzi na zadane pytania, tj. wskazał Pan iż:

1)  Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Oczekuje Pan wydania interpretacji za okres roku podatkowego 2025 oraz korzystania z tej ulgi w następnych latach podatkowych.

2)  Jakiego rodzaju niepełnosprawność Pan posiada?

Odpowiedź: Posiada Pan niepełnosprawność sprzężoną związaną z autyzmem, całościowym zaburzeniem rozwoju psychoruchowego, zaburzeniami neurorozwojowymi, zaburzeniem i ograniczeniem komunikacji werbalnej, upośledzeniem umysłowym w stopniu znacznym ze zmianami w zachowaniu, zaburzenie funkcji organizmu oraz ograniczenia w wykonywaniu czynności życiowych i aktywności społecznej (symbole przyczyn niepełnosprawności 12-C, 01-U).

3)  Orzeczenie o zakwalifikowaniu, do którego stopnia niepełnosprawności Pan posiada?

Odpowiedź: Posiada Pan orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności.

4)  Datę wydania orzeczenia o Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź: Obecnie posiadane orzeczenie wydano 15 września 2025 r.

5)  Nazwę organu orzekającego o Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie wydał Wojewódzki Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w Województwie ... w ....

6)  Na jaki okres wydano orzeczenie o Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie wydano na stałe.

7)  Od kiedy datuje się Pana niepełnosprawność?

Odpowiedź: Pana niepełnosprawność datuje się od urodzenia.

8)  Czy ww. orzeczenie obowiązywało przez cały rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, a jeśli nie, to należy doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Przed wydaniem ww. orzeczenia obowiązywało orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z...., które wydał Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w ..., które także było wydane na stałe, ale w związku ze zmianą Pana stanu zdrowia wystąpił Pan o wydanie nowego orzeczenia.

9)  Czy jest Pan właścicielem/współwłaścicielem samochodu osobowego, którego użytkowanie zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Ze względu na Pana całkowite ubezwłasnowolnienie nie jest Pan (ani nie może być) właścicielem oraz współwłaścicielem samochodu osobowego, z którego Pan korzysta (użytkuje) w celu ułatwienia codziennego życia, przejazdów na wizyty lekarskie, zlecone zabiegi i badania diagnostyczne, laboratoryjne oraz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne. Właścicielem tego samochodu jest Pana ojciec-opiekun prawny.

10)  Jakie konkretnie wydatki poniósł Pan/będzie Pan ponosił, które zamierza odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniósł na:

1.  Leki przyjmowane na stale (tylko kwota sumy faktur z danego miesiąca powyżej limitu 100 zł).

2.  Zakupy urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji to jest:

• głowica oraz tusze do użytkowanej drukarki, myszki komputerowe, części do modernizacji komputera (m.in. płyty głównej, procesora, dysku SSD oraz pamięci RAM) odtwarzacza Blu-Ray, słuchawek nausznych i diskman oraz rower treningowy-rotor rehabilitacyjny).

3.  Zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności:

• płyt CD z muzyką dla dzieci mających zastosowanie w muzykoterapii (np. .... itp.),
• płyt DVD z programami edukacyjnymi (np. ....itp.),
• podręczniki, ćwiczenia (np. .....),
• edukacyjne gry i programy komputerowe (np...... itp.).

11)  Czy posiada Pan dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty), dokumentujące poniesiony wydatek? Czy ww. dokumenty zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionych towarów i usług oraz kwotę zapłaty? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim posiada Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu przez Pana wydatku (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Na potwierdzenie tych kosztów posiada Pan faktury VAT, paragony fiskalne, potwierdzenia z aukcji .... Posiadane dokumenty nie zawierają Pana danych jako kupującego, posiadają dane sprzedającego oraz kwotę zapłaty. Dokumenty te ze względu na Pana całkowite ubezwłasnowolnienie wystawione są na Pana ojca-opiekuna prawnego. Na potwierdzenie poniesionych wydatków z aukcji na ..., które nie zostały potwierdzone dokumentami fiskalnymi przedstawia Pan wydruk z konta Pana ojca-opiekuna prawnego na tych portalach gdzie zaznaczył Pan, które zakupy podlegają odliczeniom.

Zapłaty wszystkich wydatków dokonał Pan przelewami z rachunku bankowego Pana rodziców-opiekunów prawnych (na które wpływa także Pana świadczenie rentowe), a wydruk z tego konta stanowi potwierdzenie przelewu-zapłaty.

12)  Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć, zostały/zostaną:

·      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

·      zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie?

·      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

·      zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c?

·      zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

·      zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatki, które chce Pan odliczyć nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, środków PFRON, środków NFZ ani zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostały Panu także zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30c, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zostaną one uwzględnione przez Pana w rozliczeniu podatkowym w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej w załączniku PIT-O.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 18 maja 2026 r. dokonał Pan ponownego uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego - udzielił Pan odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu II i wskazał:

1)  Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup:

a)  głowicy oraz tuszy, myszki komputerowej, części do modernizacji komputera (m.in. płyty głównej, procesora, dysku SSD oraz pamięci RAM), odtwarzacza Blu-Ray, słuchawek nausznych i diskmana oraz roweru treningowego – rotora rehabilitacyjnego:

• będą stanowić wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
• będą wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz służą przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych;
• jaki związek ma każdy z ww. wydatków z rodzajem posiadanej przez Pana niepełnosprawności.

b)  płyt CD z muzyką dla dzieci, płyt DVD z programami edukacyjnymi, podręczników, ćwiczeń, edukacyjnych gier i programów komputerowych:

• będą stanowić wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
• będą wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz służą przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych;
• jaki związek ma każdy z ww. wydatków z rodzajem posiadanej przez Pana niepełnosprawności.

Odpowiedź: Wydatki, które poniósł Pan na zakup m.in.:

a)  głowicy oraz tuszy do użytkowanej drukarki, myszki komputerowej, części do modernizacji komputera (m.in. płyty głównej, procesora, dysku SSD oraz pamięci RAM), odtwarzacza BIu-Ray, słuchawek nausznych i diskmana oraz rowera treningowego-rotora rehabilitacyjnego stanowią zakup Pana indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi, które ułatwiają Panu codzienne funkcjonowanie, wykonywanie czynności życiowych i są stosowne do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, a ich używanie jest zgodne z przewidzianym zastosowaniem i są niewymienione w wykazie, o którym mowa w pkt 2a.

Na drukarce drukuje Pan materiały do ćwiczeń i doskonalenia grafomotoryki, ćwiczeń w zakresie słownictwa, udoskonalania zadań wzrokowo przestrzennych. Na komputerze instaluje Pan oraz odtwarza programy edukacyjne oraz wykonuje polecenia i zadania, które te programy od Pana wymagają. Na odtwarzaczu Blu-Ray odtwarza Pan treści płyt DVD z materiałami edukacyjnymi i szkoleniowymi. Diskman wraz z słuchawkami pozwala Panu na odsłuchanie nagrań adudio z muzyką, ćwiczeniami logopedycznymi i terapetycznymi.

b)  Zakup ww. wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych stanowi wydatek, który ma zastosowanie jak i wynika z potrzeb Pana niepełnosprawności. Przedmioty te są wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz służą przywracaniu sprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych wynikających z niepełnosprawności:

• płyt CD z muzyką dla dzieci mających zastosowanie w muzykoterapii (np. ..... itp.);
• płyt DVD z programami edukacyjnymi (np. .... itp.);
• podręczniki, ćwiczenia (np. .... ),
• edukacyjne gry i programy komputerowe (np. .... itp.),

są zalecane przez logopedów, pedagogów specjalnych, psychologów, rehabilitantów i terapeutów, którzy prowadzą z Panem różnego rodzaju zajęcia usprawniające i podnoszące poziom Pana funkcjonowania.

2)  Czy posiada Pan zaświadczenie wystawione przez lekarza specjalistę, że stanowiące przedmiot Pana zapytania wydatki są konieczne w Pana rehabilitacji?

Odpowiedź: Posiada Pan zaświadczenia wystawione przez lekarzy specjalistów, informacje o wynikach diagnozy, opinie psychologiczne i pedagogiczne w których wymienione są m.in. rzeczy, sprzęt, materiały szkoleniowe, które są konieczne w Pana rehabilitacji (bez konkretnych nazw, a tylko rodzaj, kategorię tematyczną).

3)  Czy wszystkie leki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi, są lekami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 750 ze zm.), tj.:

a)  lekami aptecznymi, czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczonymi do wydania w tej aptece,

b)  lekami gotowymi – czyli produktami leczniczymi, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu,

c)  lekami recepturowymi – czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece na podstawie recepty lekarskiej?

d)  czy posiada Pan posiadał zaświadczenie lub inny dokument wydany przez lekarza specjalistę, z którego wynika, że wszystkie leki, o których mowa we wniosku, powinien Pan stosować stale lub czasowo?

Odpowiedź: Wszystkie leki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi są lekami w rozumieniu przepisów ustawy z 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r., poz. 750 ze zm.). Są to leki gotowe, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu. Na zakupione leki, które musi Pan stosować posiada Pan zarówno zaświadczenia wystawione przez lekarzy specjalistów, jak i są zapisane w Pana Internetowym Koncie Pacjenta, do którego upoważnienie posiadają pana rodzice -opiekunowie prawni. Faktury na leki są wystawione na Pana dane, ponieważ programy do wystawiania faktur w aptekach zaciągają z automatu dane osoby, na którą wystawiona jest recepta.

4)  Które konkretnie wydatki z wymienionych przez Pana (tj. leki, głowica, tusze, myszki komputerowe, części do modernizacji komputera (m.in. płyty głównej, procesora, dysku SSD oraz pamięci RAM), odtwarzacz Blu-Ray, słuchawki nauszne i diskman, rower treningowy – rotor rehabilitacyjny, płyt CD z muzyką dla dzieci, płyt DVD z programami edukacyjnymi, podręczniki, ćwiczenia, edukacyjne gry i programy komputerowe) są udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana ojca, a które paragonami, potwierdzeniem z aukcji ...?

Odpowiedź: Na potwierdzenie innych kosztów posiada Pan:

a)  Faktury VAT (głowica, tusze, myszki komputerowe, części do modernizacji, słuchawki nauszne, discman, rower treningowy-rotor rehabilitacyjny, większość płyt CD oraz DVD i programów komputerowych i edukacyjnych oraz podręczniki i ćwiczenia.

b)  Paragony fiskalne (Blu-Ray, inne płyty CD i DVD lub programy edukacyjne). Wszystkie te zakupy są udokumentowane na dane Pana ojca. Jest Pan osobą całkowicie ubezwłasnowolnioną.

c)  Potwierdzenia z aukcji ... Może Pan udokumentować i tak to prowadzi, że jest to zapisane w historii konta na portalu ..., które należy do Pana ojca opiekuna i ma Pan założony specjalny folder gdzie kopiuje co było kupione, od kogo w jakim dniu oraz kwotę zapłaty. Na potwierdzenie tych wydatków ma Pan wydrukowane wyciągi z konta Pana rodziców — opiekunów, które potwierdzają zapłatę za nie.

d)  Większość tych ćwiczeń, podręczników, płyt edukacyjnych nie jest już dostępna w sieciach sprzedaży hurtowej lub detalicznej, a jedynie są oferowane na różnego rodzaju aukcjach, sprzedażach tzw. „Komisowych” przez osoby prywatne, które nie prowadzą działalności gospodarczej.

5)  W przypadku posiadania paragonu fiskalnego lub w odniesieniu do aukcji ..., proszę wskazać, czy posiada Pan na dany wydatek jakikolwiek dokument świadczący o poniesieniu przez Pana ww. wydatków, który zawiera Pana dane (wystawione na Pana), przedmiot wystawienia, datę wystawienia, nazwę placówki/firmy (dane sprzedawcy), kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Posiadane dokumenty nie zawierają Pana danych jako kupującego, posiadają dane sprzedającego oraz kwotę zapłaty. Dokumenty te ze względu na Pana całkowite ubezwłasnowolnienie wystawione są na Pana ojca-opiekuna prawnego. Na potwierdzenie poniesionych wydatków z aukcji na ..., które nie zostały potwierdzone dokumentami fiskalnymi posiada Pan wydruk z konta Pana ojca-opiekuna prawnego na tych portalach gdzie zawarta jest informacja o przedmiocie wystawienia, datę zakupu, dane sprzedawcy oraz kwotę zapłaty.

6)  Czy wskazane wydatki zostały poniesione z Pana dochodów?

Odpowiedź: Wskazane wydatki zostały poniesione z Pana dochodów. Zapłaty wszystkich wydatków dokonał Pan przelewami z rachunku bankowego Pana rodziców-opiekunów prawnych (na które wpływa także Pana świadczenie rentowe), a rodzice raz w roku składają także sprawozdanie z sprawowanej opieki, Pana finansów w Sądzie Rodzinnym, który nadzoruje prawidłowość wykonywania obowiązków opiekunów prawnych ustanowionych przez ten Sąd dla Pana jako osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej.

Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r.):

1)  Czy wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne ma Pan prawo odliczyć w załączniku PIT-O w swoim zeznaniu podatkowym?

2)  Czy wszelkie dokumenty potwierdzające poniesione przez Pana wydatki na cele rehabilitacyjne, które nie posiadają Pana danych jako kupującego są podstawą do potwierdzenia (dokumentowania) tych wydatków ?

3)  Czy ze względu na korzystanie (używanie) przez Pana z samochodu, który nie stanowi Pana własności ani współwłasności (ale jest własnością Pana ojca-opiekuna prawnego) pozwala Panu skorzystać z limitowanych odliczeń (2280 złotych) w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r. oraz 18 maja 2025 r.)

Ad. 1.

Wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne odlicza Pan na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), który dotyczy ulgi rehabilitacyjnej w Pana zeznaniu podatkowym-załączniku PIT-O.

Ad. 2.

W Pana ocenie zapisy art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mają zastosowanie do zaliczenia przez Pana tych wydatków (na podstawie posiadanych przez Pana dokumentów) do odliczeń ulgi rehabilitacyjnej w Pana zeznaniu podatkowym - załączniku PIT-O, jako Pana prawo jak i obowiązek podatkowy, jako podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad. 3.

Na podstawie zapisu w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach odliczeń limitowanych odlicza Pan kwotę 2280 zł ze względu na używanie, korzystanie przez Pana z samochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7c ww. ustawy:

Wedle art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy:

Jak wynika zaś z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że jest Pan osobą niepełnosprawną, niezdolną do samodzielnej egzystencji i całkowicie ubezwłasnowolnioną. Posiada Pan niepełnosprawność sprzężoną związaną z autyzmem, całościowym zaburzeniem rozwoju psychoruchowego, zaburzeniami neurorozwojowymi, zaburzeniem i ograniczeniem komunikacji werbalnej, upośledzeniem umysłowym w stopniu znacznym ze zmianami w zachowaniu, zaburzenie funkcji organizmu oraz ograniczenia w wykonywaniu czynności życiowych i aktywności społecznej (symbole przyczyn niepełnosprawności 12-C, 01-U). Posiada Pan orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Obecnie posiadane orzeczenie wydano 15 września 2025 r. Orzeczenie wydał Wojewódzki Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w Województwie ... w .... Orzeczenie wydano na stałe. Pana niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Wraz z rentą socjalną otrzymuje Pan dodatek dopełniający wprowadzony ustawą z 27 września 2024 r. o zmianie ustawy o rencie socjalnej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r., poz.1615). Przy ustalaniu prawa do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej niezbędne jest uwzględnienie tego świadczenia w Pana dochodach a co z tym idzie Pana dochód przekroczy limit, aby z tych odliczeń mógł skorzystać Pana ojciec-opiekun prawny.

Zatem, skoro w 2025 r. dysponował Pan aktualnym orzeczeniem o niepełnosprawności, wydanym na stałe, to przysługuje/będzie Panu przysługiwało prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże skoro uzyskuje Pan dochody przewyższające dwunastokrotność renty socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, to nie jest Pan osobą pozostającą na utrzymaniu w rozumieniu art. 26 ust 7e w zw. z art. 26 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić jednak należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Rozpatrując kwestię, czy poniesione przez Pana wydatki mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej należy przede wszystkim zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Pana wątpliwości dotyczy możliwości odliczenia w uldze rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na leki.

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

·      dokona zakupu produktów spełniających cechy „leku”,

·      poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

·      posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

·      posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 750 ze zm.).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

W opisie sprawy wskazał Pan, że chciałby Pan odliczyć leki przyjmowane na stale (tylko kwota sumy faktur z danego miesiąca powyżej limitu 100 zł). Wszystkie leki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi są lekami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r., poz. 750 ze zm.). Są to leki gotowe, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu. Na zakupione leki, które musi Pan stosować, posiada Pan zarówno zaświadczenia wystawione przez lekarzy specjalistów, jak i są zapisane w Pana Internetowym Koncie Pacjenta, do którego upoważnienie posiadają Pana rodzice-opiekunowie prawni. Faktury na leki są wystawione na Pana dane, ponieważ programy do wystawiania faktur w aptekach zaciągają z automatu dane osoby, na którą wystawiona jest recepta.

W świetle powyższego, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, wydatki poniesione w danym roku podatkowym na zakup leków zaleconych przez lekarza specjalistę, które spełniają definicję leku w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r. Odliczenie dotyczy wydatków stanowiących różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł. Ulga ta będzie Panu również przysługiwała za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

W tej kwestii Pana stanowisko jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczy również możliwości odliczenia w uldze rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji.

Do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewymienione w ww. wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia” zawarte 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu, a rodzajem niepełnosprawności podatnika, np. okazując zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym, wskazał Pan, że poniósł Pan wydatki m.in. na zakupy urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji takich jak: głowica oraz tusze do użytkowanej drukarki, myszki komputerowe, części do modernizacji komputera (m.in. płyty głównej, procesora, dysku SSD oraz pamięci RAM) odtwarzacza Blu-Ray, słuchawek nausznych i diskmana oraz roweru treningowego - rotora rehabilitacyjnego). Na potwierdzenie poniesionych kosztów posiada Pan faktury VAT wystawione na dane Pana ojca-opiekuna prawnego (głowica, tusze, myszki komputerowe, części do modernizacji, słuchawki nauszne, discman, rower treningowy rotor rehabilitacyjny. Paragon fiskalny (Blu-Ray). Posiada Pan zaświadczenia wystawione przez lekarzy specjalistów, informacje o wynikach diagnozy, opinie psychologiczne i pedagogiczne w których wymienione są m.in. rzeczy, sprzęt, które są konieczne w Pana rehabilitacji (bez konkretnych nazw, a tylko rodzaj, kategorię tematyczną).

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Ustawodawca nie wymaga zatem, by wydatki na cele rehabilitacyjne były potwierdzone fakturą VAT. Istotne jest jednak, by był to dokument imienny zawierający m.in. dane kupującego (w tym przypadku osoby niepełnosprawnej). Takimi dokumentami będą rachunki imienne, zaświadczenia potwierdzające poniesienie przez osobę niepełnosprawną wydatków na konkretne cele rehabilitacyjne. Natomiast wydatki udokumentowane paragonami, które nie są imienne nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis sprawy stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Pana zakup głowicy oraz tuszy do użytkowanej drukarki, myszki komputerowe, części do modernizacji komputera (m.in. płyty głównej, procesora, dysku SSD oraz pamięci RAM), odtwarzacza Blu-Ray, słuchawek nausznych i diskmana oraz rowera treningowego-rotora rehabilitacyjnego, które są urządzeniami niezbędnymi w rehabilitacji schorzenia będącego przyczyną Pana niepełnosprawności, mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże z uwagi na fakt, że nie jest Pan w posiadaniu dokumentów imiennych potwierdzających poniesienie ww. wydatków w danym roku podatkowym (wydatki udokumentowane są fakturami wystawionymi na dane Pana ojca oraz paragonami), to w ramach ulgi rehabilitacyjnej nie może Pan ich odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za 2025 r. Odliczenie to nie będzie Panu przysługiwało również za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

W tej kwestii Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczy także możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności.

W opisie sprawy wskazał Pan, że poniósł Pan wydatki na nabycie płyt CD z muzyką dla dzieci mających zastosowanie w muzykoterapii (np. .... itp.), płyt DVD z programami edukacyjnymi (np. .....itp.), podręczniki, ćwiczenia (np. ....), edukacyjne gry i programy komputerowe (np. ..... itp.). Na potwierdzenie poniesionych kosztów posiada Pan paragony fiskalne (inne płyty CD i DVD lub programy edukacyjne). Potwierdzenia z aukcji .... Jest to zapisane w historii konta na portalu ... które należy do Pana ojca. Posiadane dokumenty nie zawierają Pana danych jako kupującego, posiadają dane sprzedającego oraz kwotę zapłaty. Posiada Pan zaświadczenia wystawione przez lekarzy specjalistów, informacje o wynikach diagnozy, opinie psychologiczne i pedagogiczne w których wymienione są m.in. materiały szkoleniowe, które są konieczne w Pana rehabilitacji (bez konkretnych nazw, a tylko rodzaj, kategorię tematyczną).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pan ponosił na zakup płyt CD z muzyką dla dzieci mających zastosowanie w muzykoterapii, płyt DVD z programami edukacyjnymi, podręczników, ćwiczeń, edukacyjnych gier i programów komputerowych stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże z uwagi na fakt, że nie jest Pan w posiadaniu dokumentów imiennych potwierdzających poniesienie ww. wydatków w danym roku podatkowym (wydatki są udokumentowane paragonami fiskalnymi, potwierdzeniami z aukcji ... zapisane w historii konta na portalu ..., które należy do Pana ojca opiekuna), to w ramach ulgi rehabilitacyjnej nie może Pan ich odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za 2025 r. Odliczenie to nie będzie Panu przysługiwało również za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

W tej kwestii Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem samochodu osobowego

Pani wątpliwości dotyczą także tego, czy przysługuje Pani możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków z tytułu używania samochodu, którego nie jest Pani właścicielem, ani współwłaścicielem w maksymalnej kwocie 2.280,00 zł.

Z analizy wyżej przytoczonych przepisów prawa wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia kwoty do wysokości 2.280 zł z tytułu poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego m.in. należy: być osobą niepełnosprawną, być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego, ponieść z tego tytułu wydatki. Należy również wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków dotyczących eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu, takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia OC.

Ponadto z brzmienia analizowanego przepisu art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, iż wysokość odliczeń z ww. tytułu w odniesieniu do danego podatnika nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Z treści wniosku wynika, że użytkuje Pan samochód osobowy w celu ułatwienia codziennego życia, przejazdów na wizyty lekarskie, zlecone zabiegi i badania diagnostyczne, laboratoryjne oraz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne. Właścicielem tego samochodu jest Pana ojciec-opiekun prawny.

Z analizy cytowanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

• być osobą niepełnosprawną,
• być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,
• ponieść z tego tytułu wydatki.

Zatem, skoro nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem samochodu osobowego, który wykorzystuje, a jest Pan jedynie jego użytkownikiem, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z możliwości odliczenia od dochodu wydatków związanych z używaniem tego samochodu za 2025 r. Odliczenie to nie będzie Panu przysługiwało również za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w tej kwestii także jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.