0113-KDWPT.4011.144.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

·      w części dotyczącej możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na diagnostykę, badania oraz wizyty u lekarza (konsultacje) – jest nieprawidłowe;

·    w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (symbol 11 I) ze wskazaniem w orzeczeniu pkt 5 (konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne), pkt 6 (korzystanie z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji - korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych).

Jest to pierwszy raz, kiedy chciałaby Pani skorzystać z tego rodzaju odliczenia.

Pani niepełnosprawność ma charakter złożony, wieloukładowy i przewlekły:

1.  Kręgosłup (pełna diagnostyka MR): drobne wyostrzenia kostne oraz osteofity na krawędziach trzonów kręgów, głównie na poziomach C4 do C7. Minimalne, odcinkowe nierówności blaszek granicznych trzonów kręgu na poziomach C4 do C6. Drobne zagłębienie w obrębie górnej blaszki granicznej TH4. Nieduże zmiany de hydratacyjno - degeneracyjne tarcz m-k na poziomach C2 do C6. Na poziomie C5/C6 tylny, szeroko podstawny bulging krążka m-k z dominujących komponentem centralnym uwypuklającym się na ok. 3 mm, nie duże zwężenie otworów m-k, większego lewego. Dyskopatia C5/C6. Niewielkie zmiany zwyrodnieniowe odcinka szyjnego kręgosłupa. Stwierdzono wczesne zmiany zwyrodnieniowe i dyskopatyczne odcinka piersiowego kręgosłupa. Potwierdzono chorobę zwyrodnieniowa stawów kręgosłupa. Naczyniak trzonu kręgu L4.

2.  Narząd ruchu (kolana): od 2022 r. szpotawość (ustawienie szpotawe) kolana prawego. Późniejsze badania wykazały sztywność obu kolan. Z racji ciągłego i narastającego bólu kolana prawego (już nie do wytrzymania, który Pani przemieszcza się już na prawe kolana i na oba biodra). USG w 2026 r. wykazało podejrzenie uszkodzenia łąkotki, a RTG zobrazowało przewężenie przyśrodkowych części szpar stawowych obu stawów kolanowych. Łagodnie nasilona podchrzęstna sklerotyzacja powierzchni stawowych. Ból kolana zmniejsza się jedynie w środowisku wodnym. Cierpi Pani na utrwaloną dysfunkcję w postaci stopy płasko-koślawej.

3.  Układ pokarmowy i podbrzusze: cierpi Pani na stały, silny i dotychczas niezdiagnozowany ból podbrzusza, który uniemożliwia Pani normalne funkcjonowanie, towarzyszący Pani każdego dnia. Wymaga on systematycznej, kosztownej regularnej diagnostyki (kolonoskopia co ok. 1,5 roku). Badania te każdorazowo wykazują obecność nawracających polipów oraz obraz budzący podejrzenie wrzodziejącego zapalenia jelita grubego. Dodatkowo zmaga się Pani z przewlekłym zapaleniem błony śluzowej żołądka. Kolejna kolonoskopia w marcu ….- podczas tej wizyty stwierdzono u Pani kolejny polip - (badanie histopatologiczne w trakcie oczekiwania 6 tyg.).

4.  Ciężka choroba układowa: choruje Pani na chorobę … - rzadkie i agresywne schorzenie zapalne, które w 2023 r. doprowadziło Panią do stanu krytycznego (gorączka powyżej 40 stopni C, ogólny obrzęk, łososiowa wysypka skóry ciała, ból gardła, limfadenopatia, hiperferrytynemia, masywnymi obrzękami całego oraz całkowitą utratą sił mięśniowych, uniemożliwiającą samodzielne poruszanie się i wstawianie z łóżka). Diagnozę postawiono po czterech wizytach w szpitalu. Obecnie choroba jest w fazie wyciszenia (co jest efektem stałego przyjmowania leków sterydowych oraz leczenia biologicznego). Leczenie to ma charakter podtrzymujący i ma na celu zapobieganie kolejnym gwałtownym rzutom choroby (takimi jak stan krytyczny z 2023 r.). Mimo wyciszenia choroby nadal boryka się Pani ze efektami obocznymi stosowanych leków - zaćmą posterydowa, skoków ciśnienia, torbielami wątroby. Choroba mimo wyciszenia powoduje również chronologiczne bóle stawów, osłabienie, nawracające wysypki, a także bolesnymi zmianami kostnymi (guzki/kostki) na kończynach oraz osłabienie odporności. Jest Pani pod stałą opieką reumatologa. Ma Pani wykonywane badania RTG klatki piersiowej aktualnie co 1-2 lata, a wizyty w poradni leczenia biologicznego odbywają się co miesiąc, do trzech miesięcy. Ma Pani często też wykonywane badania krwi.

5.  Alergia na kobalt i chrom – potwierdzona przez alergologa.

6.  Zespół policystycznych jajników zdiagnozowane wizytą w szpitalu. To przewlekłe zaburzenie hormonalne i metaboliczne, które wpływa na funkcjonowanie wielu układów w organizmie.

7.  Cierpi Pani na przewlekłe zaburzenia krążenia obwodowego objawiającego się niedokrwieniem kończyn górnych.

SPRZĘT: okulary, ciśnieniomierz, kijki do Nordic walking, rower elektryczny (stacjonarny/ górski), orbitek, taśmy oporowe, bieżnia z amortyzacją oraz piłki rehabilitacyjne, pistolety do masażu, masażery, poduszka w kształcie litery U, poduszka ortopedyczna/medyczna, profilowana, ergonomiczna, szyjna, pamięcią kształtu, na szyję, kręgosłup, pas masujący, mata do masażu, mata z kolcami, materac rehabilitacyjny, wioślarz rehabilitacyjny, elektrostymulatory TENS, EMS, IFS, MET, masażu, elektrostymulator pleców, brzucha, przeciwbólowy, nerwów, karku, szyi, sprzęt do wibroterapii, mata masująca, systemy materacowe, modułowe, przenośne masażery oscylacyjne, aparaty punktowe i mobilne, biegacz, narciarz, pajacyk, stepper, prostownik pleców, wahadło, ortezy i stabilizatory, buty ortopedyczne, wkładki , gorsety, glukometr, paski do oznaczenia glukozy, laski, kule ortopedyczne, opaski elastyczne i uciskowe,

Możliwe, że w przyszłości będzie Pani potrzebować: pończoch uciskowych, podkolanówek uciskowych albo rajstop uciskowych, ponieważ w Pani rodzinie występuje choroba genetyczna tj. zakrzepowe zapalenie żył głębokich, zakrzepica.

Zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne: termy, basen, aquapark, siłownia, kąpiel lecznicza, masaże lecznicze, tężnia solankowa, grota śnieżna, jacuzzi, sauna.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 15 maja 2026 r. wskazuje Pani, że opisane we wniosku zdarzenia przyszłe planuje w najbliższym możliwym roku podatkowym i późniejszym. Jednocześnie wskazuje Pani, że faktyczny moment ziszczenia się tego zdarzenia zależy od Pani ogólnej sytuacji życiowej i ekonomicznej, w tym przede wszystkim od stabilizacji zawodowej i osiągnięcia odpowiednich dochodów pozwalających na jego realizację.

W nawiązaniu do prośby doprecyzowanie danych dotyczących posiadanego przez Panią orzeczenia o niepełnosprawności poniżej przedstawia Pani szczegółowe informacje:

‒    organ orzekający: Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w …,

‒    data wydania orzeczenia o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności: 17 lipca 2023 r.,

‒    tytuł konkretnej choroby, na którą została orzeczona niepełnosprawność (orzeczenie zostało wydane ze względu na stan zdrowia oznaczone symbolem 11-I),

‒    data powstania niepełnosprawności: … 2023 r.,

‒    data ustalenia niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu: nie da się ustalić,

‒    okres na jaki zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności: na stale.

W odpowiedzi na pytania: 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 23 (w części), 25 – wycofuje Pani w tej części wniosek.

Udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

12)  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, była Pani właścicielem lub współwłaścicielem samochodu, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, była Pani właścicielem lub współwłaścicielem samochodu, o którym mowa we wniosku.

13)  Czy ww. samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Ww. samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

14)  Czy w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania poniosła/poniesie Pani wydatki na używanie ww. samochodu?

Odpowiedź: W okresie będącym przedmiotem zapytania poniosła Pani/poniesie Pani wydatki na używanie ww. samochodu.

15)  Czy i kiedy poniosła/będzie Pani ponosić koszty diagnostyki, badań, wizyt? Jakie były to konkretnie badania i wizyty?

Odpowiedź: Poniosła Pani koszty diagnostyki, badań, wizyt (badania krwi poziom witaminy D3, konsultacja ortopedyczna). Panuje Pani w przyszłości ponieść koszty innych badań i wizyt, jeśli specjalista uzna to za konieczne.

16)  Czy i kiedy poniosła/będzie Pani ponosić koszty wizyt u lekarza rodzinnego (specjalista chorób wewnętrznych) celem potwierdzenia np. grypy (i przepisania leków stosowanych czasowo), oraz wizyt u innych specjalistów?

Odpowiedź: Poniosła Pani/będzie Pani ponosić koszty wykupu przepisanych przez lekarza rodzinnego (specjalistę chorób wewnętrznych) leków stosowanych czasowo, celem potwierdzenia grypy itp. Poniosła Pani/będzie Pani ponosić koszty wykupu przepisanych przez innych specjalistów leków stosowanych czasowo lub stale.

17)  Czy posiada/będzie Pani posiadać faktury, na których będzie widniał zapis potwierdzający poniesienie przez Panią wydatków na wizyty konsultacyjne lekarza specjalisty?

Odpowiedź: Posiada Pani faktury, na których będzie widniał/widnieje zapis potwierdzający poniesienie przez Panią wydatków na wizyty konsultacyjne lekarza specjalisty.

18)  Czy wszystkie leki, które chce/będzie Pani chciała odliczyć w ramach ulgi, są lekami w rozumieniu przepisów ustawy z 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 750 ze zm.), tj.:

·      lekami aptecznymi, czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczonymi do wydania w tej aptece,

·      lekami gotowymi – czyli produktami leczniczymi, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu,

·      lekami recepturowymi – czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece na podstawie recepty lekarskiej?

Odpowiedź: Wszystkie leki, które chce/będzie Pani chciała odliczyć w ramach ulgi, są lekami w rozumieniu przepisów ustawy z 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 750 ze zm.), tj.:

‒    lekami aptecznymi, czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczonymi do wydania w tej aptece,

‒    lekami gotowymi – czyli produktami leczniczymi, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu,

‒    lekami recepturowymi – czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece na podstawie recepty lekarskiej.

19)  Czy posiada/będzie Pani posiadała zaświadczenie lub inny dokument wydany przez lekarza specjalistę, z którego wynika, że wszystkie leki, o których mowa we wniosku, powinna Pani stosować stale lub czasowo?

Odpowiedź: Posiada Pani/będzie Pani posiadać zaświadczenie lub e-receptę wydaną przez lekarza specjalistę, lekarza rodzinnego (specjalistę chorób wewnętrznych) z którego wynika, że wszystkie leki, o których mowa we wniosku, powinna Pani stosować stale lub czasowo.

20)  Czy wydatki, które Pani poniosła/poniesie na zakup wskazanych we wniosków leków, w danych miesiącach roku podatkowego przekraczały/przekroczą 100 zł?

Odpowiedź: Wydatki, które poniosła/poniesie Pani na zakup wskazanych we wniosków leków, w danych miesiącach roku podatkowego przekraczały/przekroczą 100 zł.

21)  Czy wszystkie wydatki (w tym także wydatki dotyczące używania samochodu), które zamierza Pani odliczyć:

a)  zostały/zostaną sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie;

b)  zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

c)  zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;

d)  zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

Odpowiedz: Wszystkie wydatki (w tym także wydatki dotyczące używania samochodu), które zamierza Pani odliczyć:

a)  nie zostały/zostaną sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie,

b)  nie zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  nie zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

d)  nie zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

22)  Czy w roku podatkowym, w którym zamierza Pani dokonać odliczenia poniesionych wydatków będzie uzyskiwała Pani przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.)?

Odpowiedź: W roku podatkowym, w którym zamierza Pani dokonać odliczenia poniesionych wydatków będzie Pani uzyskiwała przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.), w zależności od Pani aktualnej sytuacji życiowej. Jednocześnie potwierdza Pani, że nie będą to dochody opodatkowane podatkiem ryczałtowym ani podatkiem liniowym.

23)  Czy posiada/będzie Pani posiadać Pani faktury lub inne dokumenty, za wymienione we wniosku sprzęty, zabiegi rehabilitacyjne, leki, diagnostykę, wizyty u specjalisty, które zawierają:

·      Pani dane (wystawione na Panią);

·      przedmiot wystawienia;

·      datę wystawienia;

·      nazwę placówki/firmy;

·      kwotę zapłaty;

Odpowiedź: Posiada/będzie Pani posiadać faktury za: leki, diagnostykę, badania, wizyty u specjalistów.

24)  W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, proszę wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiada Pani jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu, umowę itp.)?

Odpowiedź: W przypadku posiadania paragonu fiskalnego potwierdzenie przelewu wystarczy.

Pytania

Czy w obliczu opisanego stanu faktycznego oraz wskazań w punktach 5 i 6 Pani orzeczenia, wydatki na zakup:

• wymienionego sprzętu, wymienionych zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych udokumentowane biletami wstępu/ fakturami (i czy słowo bilet wstępu na np. basen, pływalnia, termy, siłownia, Spa, grota śnieżna, tężnia solankowa, jacuzzi, sauna wystarczy i jakie kąpiele i masaże lecznicze),
• koszty diagnostyki, badań, wizyt dotyczących Pani schorzeń, skoro każde z nich ogranicza Pani sprawność, wykonywanych w celu ustalenia przyczyn silnego bólu podbrzusza, kolana u osoby z chorobą m.in. … i Pcos,
• wizyt u lekarza rodzinnego (specjalista chorób wewnętrznych) celem potwierdzenia np. grypy (i przepisania leków stosowanych czasowo), potwierdzonych e-recepta i fakturą imienną, oraz wizyt u innych specjalistów i przepisania leków,
• ulga rehabilitacyjna na samochód (używanie samochodu osobowego, maksymalnie 2280 zł. rocznie w PIT),

stanowią wydatki na cele rehabilitacyjne zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt. 3, 6b, 12, 14 ustawy o PIT i podlegają odliczeniu od dochodu?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na ww. pytanie w zakresie pkt nr 2, nr 3 oraz nr 4, natomiast wniosek w zakresie pkt nr 1 zostanie rozpatrzony odrębne.

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Diagnostyka, badania, wizyty - w związku z dynamicznym charakterem choroby … oraz wielopoziomowymi bólami o nieustalonej etiologii (podbrzusze, kolano), planuje Pani ponosić koszty wszelkich niezbędnych wizyt u lekarzy innych dziedzin (jeśli zajdzie taka potrzeba medyczna) oraz wszelkich innych, nowo zleconych badań diagnostycznych (analitycznych i obrazowych), które będą służyły w ustaleniu przyczyn Pani dolegliwości i zapobieganiu postępowi niepełnosprawności. Nie ma Pani pewności, czy koszty diagnostyki, badań oraz wizyt lekarskich związanych z Pani obecnymi i przyszłymi schorzeniami podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wskazała Pani, że koszty diagnostyki, badań oraz wizyt lekarskich związanych z Pani obecnymi i przyszłymi schorzeniami podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Leki - w ustawie są wymienione leki przepisane np. czasowo przez specjalistę. Pani w urzędzie skarbowym uważa, że tylko leki można odliczyć od specjalistów na jakie ma się orzeczenie (nie wie Pani na jakie ma z Pani symbolem i nikt Pani tego nigdy nie wyjaśnił) i nie można odliczyć leków na grypę. Pani zdaniem i sądów administracyjnych dominuje pogląd, że każdy lekarz posiadający specjalizację (w tym lekarz rodzinny, który jest specjalistą medycyny rodzinnej) jest „lekarzem specjalistą” w rozumieniu przepisów o uldze rehabilitacyjnej. W związku z powyższym uważa Pani, że wizyty u lekarza rodzinnego (specjalista chorób wewnętrznych) i przepisania leków celem potwierdzenia np. grypy (leki stosowane czasowo) podlegają odliczeniu. Przepisy też nie ograniczają ulgi tylko do leków związanych bezpośrednio z przyczyną niepełnosprawności. Skutkiem czego może Pani odliczyć wszystkie leki przepisane przez specjalistów, do których Pani chodzi tj. neurolog, ginekolog, reumatolog, gastrolog, okulista, stomatolog, ortopeda i w przyszłości do których będzie Pani chodzić.

Ulga rehabilitacyjna na samochód – jest Pani współwłaścicielem samochodu osobowego. Używa Pani samochód w celach rehabilitacyjnych lub ułatwiających wykonywanie czynności życiowych tj. dojazdu do lekarzy, na rehabilitację, na badania, do apteki, do urzędów, na zakupy spożywcze, do pracy, na basen, do parku, na spacer itd. Pani problemy ze zdrowiem i trudności w poruszaniu się, obniżona odporność, utrudniają poruszanie się transportem publicznym, więc samochód staje się niezbędny. Dodatkowo mieszka Pani w małej miejscowości, która charakteryzuje się znacznym ograniczeniem w dostępie do komunikacji publicznej. Liczba połączeń autobusowych do najbliższego ośrodka jest znikoma i niedostosowana do godzin wizyt lekarskich. Korzystanie z komunikacji zbiorowej wiąże się z długimi oczekiwaniem na przystankach i przesiadkach oraz koniecznością pokonywania pieszo długich dystansów np. do dworca, do placówki. Korzysta Pani regularnie z konsultacji u lekarzy i badań z różnych placówek medycznych m.in. w (...) co sprawia, że samochód jest jedynym łącznikiem z punktami medycznymi i usługowymi. Poruszanie się samochodem pozwala mi na zachowanie samodzielności mimo niepełnosprawności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wedle art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika zaś z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z opisu spawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (symbol 11 I) ze wskazaniem w orzeczeniu pkt 5 (konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne), pkt 6 (korzystanie z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji - korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych. Pani niepełnosprawność ma charakter złożony, wieloukładowy i przewlekły. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało Pani wydane na stałe … 2023 r., a data powstania niepełnosprawności to … 2023 r. Wszystkie wydatki (w tym także wydatki dotyczące używania samochodu), które zamierza Pani odliczyć: nie zostały/zostaną sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie, nie zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W roku podatkowym, w którym zamierza Pani dokonać odliczenia poniesionych wydatków będzie Pani uzyskiwała przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.), w zależności od Pani aktualnej sytuacji życiowej. Jednocześnie potwierdza Pani, że nie będą to dochody opodatkowane podatkiem ryczałtowym ani podatkiem liniowym. Posiada/będzie Pani posiadać faktury za: leki, diagnostykę, badania, wizyty u specjalistów.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wydatków poniesionych na diagnostykę, badania oraz wizyty u lekarza (konsultacji z lekarzem), o których mowa w pkt 2 i 3 sformułowanego pytania

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „konsultacja”. Zgodnie z definicjami zawartymi w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych. Natomiast „konsultacja” zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/konsultacja.html) oznacza zasięganie opinii u specjalisty lub rzeczoznawcy, udzielanie rad i wyjaśnień przez specjalistę lub rzeczoznawcę, naradę specjalistów lub rzeczoznawców w jakiejś sprawie.

Z przedstawionych definicji słownikowych pojęć „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „konsultacja” można wywieść, że nie są one z sobą tożsame. W rezultacie wizyty u lekarza (konsultacje z lekarzem), które de facto stanowią jedynie zasięganie opinii u specjalisty nie wpisują się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego. Wizyty lekarskie oznaczają poddanie się oględzinom lekarskim w celu określenia stanu zdrowia i zasięgnięcia porady medycznej.

Niewątpliwie wizyty u lekarzy są niezbędne z medycznego punktu widzenia, jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków tych nie można zakwalifikować jako wydatków na zabiegi rehabilitacyjne bądź zabiegi leczniczo – rehabilitacyjne.

Również wydatków na diagnostykę i badania nie sposób utożsamiać z zabiegami rehabilitacyjnymi lub leczniczo-rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki na badania, diagnostykę oraz wizyty u lekarzy (konsultacje z lekarzem) nie zostały również wymienione w żadnej innej kategorii wydatków zawartych w zamkniętym katalogu wydatków rehabilitacyjnych zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2853/11:

W świetle powyższego, wydatki poniesione przez Panią na diagnostykę, badania oraz wizyty u lekarza (konsultacje z lekarzem), o których mowa w pkt 2 i 3 sformułowanego pytania, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zatem Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem samochodu osobowego

Z analizy cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

-     posiadać orzeczenie o zakwalifikowaniu do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,

-     być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,

-     ponieść z tego tytułu wydatki.

Pod pojęciem wydatków dotyczących używania – eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia.

W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą, np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Organ podatkowy weryfikujący zeznanie roczne w zakresie poprawności dokonanych odliczeń, ma również prawo domagać się od podatnika przedstawienia okoliczności związanych z poniesionymi wydatkami.

Określona w ustawie kwota 2.280,00 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok lub nabyła własność/współwłasność samochodu w trakcie roku podatkowego oraz niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna uzyskała orzeczenie o niepełnosprawności w trakcie roku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie którego dotyczy wniosek była Pani właścicielem lub współwłaścicielem samochodu, o których mowa we wniosku. Ww. samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie będącym przedmiotem zapytania poniosła Pani/poniesie Pani wydatki na używanie ww. samochodu.

W światle powyższego będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków na używanie samochodu osobowego, którego jest Pani właścicielem/współwłaścicielem, w ramach limitu uregulowanego w art. 26 ust. 7a pkt 14 wskazanej ustawy, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

Zatem, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wydatków poniesionych na leki.

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

-     dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

-     poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

-     posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

-     posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 750).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

W praktyce z ulgi skorzystać mogą tylko te osoby, u których kwota miesięcznych wydatków na zakup leków przekroczy kwotę 100 zł i odliczeniu podlega wyłącznie nadwyżka ponad tę kwotę. Natomiast podatnicy, którzy poniosą wydatki w kwocie mniejszej, np. 90 zł, nie nabywają prawa do odliczenia za ten miesiąc. Pamiętać należy, że nie sumuje się wydatków poniesionych w jednym miesiącu z wydatkami poniesionymi w następnym miesiącu. Można natomiast w jednym miesiącu zakupić leki na dłuższy okres. Dla nabycia prawa do ulgi liczy się bowiem moment faktycznego poniesienia wydatku, a nie moment, w którym zakupione leki zostaną zużyte.

Drugi warunek wymaga stwierdzenia przez lekarza specjalistę, iż osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki stale lub czasowo. Określenie, że lekarzem uprawnionym do stwierdzenia stosowania określonych leków jest wyłącznie lekarz specjalista oznacza, iż uprawnionym do wydania zaświadczenia jest każdy lekarz posiadający specjalizację w określonej dziedzinie medycyny np. onkolog, okulista, dermatolog, lekarz medycyny rodzinnej itp.

Prawo do ulgi przysługuje na wszystkie leki, których konieczność stosowania zaleci lekarz, niezależnie od tego czy leki związane są z innym schorzeniem niż to, w związku z którym orzeczono niepełnosprawność.

Z opisu sprawy wynika, że poniosła Pani/będzie Pani ponosić koszty wykupu przepisanych przez lekarza rodzinnego (specjalistę chorób wewnętrznych) leków stosowanych czasowo. Poniosła Pani/będzie Pani ponosić koszty wykupu przepisanych przez innych specjalistów leków stosowanych czasowo lub stale. Wszystkie leki, które chce/będzie Pani chciała odliczyć w ramach ulgi, są lekami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo farmaceutyczne, tj.: lekami aptecznymi, czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczonymi do wydania w tej aptece, lekami gotowymi – czyli produktami leczniczymi, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu, lekami recepturowymi – czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece na podstawie recepty lekarskiej. Posiada Pani/będzie Pani posiadać zaświadczenie lub e-receptę wydaną przez lekarza specjalistę, lekarza rodzinnego (specjalistę chorób wewnętrznych) z którego wynika, że wszystkie leki, o których mowa we wniosku, powinna Pani stosować stale lub czasowo. Wydatki, które poniosła/poniesie Pani na zakup wskazanych we wniosków leków, w danych miesiącach roku podatkowego przekraczały/przekroczą 100 zł.

W świetle powyższego będzie Pani mogła odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust.7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zakup leków. Odliczenie to dotyczy wydatków poniesionych na zakup leków spełniających definicję leku w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne zaleconych przez lekarza specjalistę. Odliczeniu podlegają wydatki w wysokości różnicy pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi (na podstawie faktur) w danym miesiącu, a kwotą 100 zł.

Zatem, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.