Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczymi jest osobą fizyczną uzyskującą przychody z tytułu praw autorskich poprzez publikację książek na platformie ...

Konto na platformie ... jest zarejestrowane wyłącznie na Wnioskodawczynię, w związku z czym wszelkie wypłaty tantiem trafiają na Jej rachunek.

Część publikacji dostępnych na tym koncie została faktycznie stworzona przez syna Wnioskodawczyni, który jest osobą niepełnoletnią (obecnie 17 lat). Syn widnieje w tych publikacjach jako współautor. W praktyce, jego udział twórczy wynosi niemal 100% - samodzielnie tworzy treści książek, ich koncepcję oraz opracowanie materiału.

Wnioskodawczyni nie uczestniczy w procesie twórczym tych publikacji, a jej rola ogranicza się wyłącznie do czynności technicznych i organizacyjnych, takich jak redakcja, publikacja oraz obsługa konta ...

Publikacje te są dostępne na rynku od kilku lat i funkcjonują publicznie pod nazwiskiem syna jako współautora.

Ze względów formalnych, w szczególności z uwagi na brak możliwości prowadzenia konta ... przez osobę niepełnoletnią, przychody z tych publikacji są obecnie wypłacane wyłącznie Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni dąży do prawidłowego przypisania przychodów zgodnie z rzeczywistym stanem faktycznym, tj. do osoby będącej faktycznym twórcą utworów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

21 maja 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Jakich lat podatkowych dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat podatkowych 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025. Stan faktyczny jest jednorodny i ciągły - od pierwszej wypłaty tantiem w marcu 2021 r. do chwili obecnej przychody z platformy ... wpływają na Pani rachunek bankowy co miesiąc, w sposób niezmieniony co do swojego charakteru i struktury. W Pani ocenie stanowi to jeden, nieprzerwany stan faktyczny.

2)    Wobec wskazania:

proszę dokładnie wyjaśnić:

a)    Kto i gdzie umieszcza nazwisko Pani syna jako współautora, skoro konto na platformie ... jest zarejestrowane wyłącznie na Panią? Należy to szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Konto na platformie ... (...) jest zarejestrowane wyłącznie na Pani dane. Platforma ... nie zezwala na zakładanie kont przez osoby niepełnoletnie - wymóg pełnoletności wynika wprost z praktycznych i regulaminowych ograniczeń platformy. Jako posiadaczka konta i rodzic małoletniego syna, przy publikacji każdej z książek wpisuje Pani imię i nazwisko syna w polu „...” panelu ... We wszystkich publikacjach syna widnieją nazwiska Pani i syna. Zasadniczy i dominujący wkład twórczy we wszystkich publikacjach należy do Pani syna.

b)    Na podstawie jakich dokumentów (np. umowy, innych - jakich?) Pani syn „widnieje w tych publikacjach jako współautor”, „publikacje te (…) funkcjonują publicznie pod nazwiskiem syna jako współautora”? Należy to szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Pani syn widnieje jako autor na podstawie wpisu dokonanego przez Panią w panelu ... przy każdej publikacji. Między Panią a synem nie zawarto umowy pisemnej - współpraca opiera się na porozumieniu o charakterze rodzinnym, zawartym ustnie. Działa Pani w imieniu syna jako jego rodzic sprawujący pełnię władzy rodzicielskiej, zastępując go w czynnościach, których samodzielne wykonanie jest niemożliwe ze względu na jego niepełnoletność.

Pani nazwisko widnieje w przedmiotowych publikacjach z uwagi na pełnioną przez Panią funkcję redaktora merytorycznego i korektora. Jest Pani zawodowym … i sprawuje Pani nadzór merytoryczny nad poprawnością materiałów … i … zawartych w publikacjach syna. Czynności te mają charakter pomocniczy i redakcyjny, nie zaś twórczy w rozumieniu art. 8 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: u.p.a.p.p.). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem i doktryną prawa autorskiego, korektor oraz redaktor techniczny nie nabywają praw autorskich do poprawianego utworu, o ile ich wkład nie ma charakteru twórczego w rozumieniu art. 1 ust. 1 u.p.a.p.p.

c)    Jaki udział twórczy w ww. publikacjach ma Pani syn jako współautor?

Odpowiedź: Zasadniczy i dominujący wkład twórczy w opisanych publikacjach należy do Pani syna. Syn samodzielnie:

-        tworzy całą koncepcję merytoryczną każdej publikacji;

-        … i zapisuje … oraz opracowuje materiały …  stanowiące treść publikacji;

-        tworzy grafiki zamieszczane w publikacjach;

-        nagrywa materiały wideo towarzyszące publikacjom.

Pani syn jest rzeczywistym i samodzielnym twórcą opisanych publikacji.

d)    Komu i jaki udział jako współautorowi (oprócz Pani syna) przysługuje w ww. publikacjach?

Odpowiedź: Poza Pani synem w publikacjach figuruję wyłącznie Pani. Pani rola ma charakter redakcyjno-korektorski i organizacyjno-techniczny. Zasadnicza i dominująca część twórcza publikacji należy w całości do Pani syna. Żadna inna osoba nie uczestniczy w tworzeniu ani publikacji tych książek.

e)    Czy książki, o których mowa we wniosku stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:  Tak. Publikacje Pani syna stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są to oryginalne, twórcze opracowania z dziedziny …, zawierające autorskie …, grafiki oraz towarzyszące materiały wideo - będące przejawem indywidualnej działalności twórczej syna, utrwalone w postaci umożliwiającej ich wielokrotne odtworzenie.

f)     Czy Pani syn jest twórcą/współtwórcą w rozumieniu powyższej ustawy?

Odpowiedź: Tak. Pani syn jest twórcą w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.a.p.p., albowiem to on stworzył książki. Fakt niepełnoletności twórcy pozostaje bez wpływu na jego status prawno-autorski - ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie uzależnia nabycia praw autorskich od posiadania pełnej zdolności do czynności prawnych. Autorskie prawa osobiste i majątkowe powstają z chwilą ustalenia utworu (art. 1 ust. 3 u.p.a.p.p.), a ich podmiotem jest twórca, niezależnie od wieku.

g)    Czy Pani synowi przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:  Tak. Pani synowi przysługują zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe do opisanych publikacji, jako ich twórcy (art. 16 i art. 17 u.p.a.p.p.). Autorskie prawa majątkowe powstają z chwilą ustalenia utworu i przysługują twórcy z mocy prawa, niezależnie od jego wieku ani formy utrwalenia.

h)    Z jakiego tytułu otrzymywane jest wynagrodzenie w formie tantiem od ...? Należy wskazać, czy jest to wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji czy inne – konkretnie jakie?

Odpowiedź: Wynagrodzenie wypłacane przez ... ma charakter tantiem licencyjnych (royalties) z tytułu udzielenia przez autora licencji na reprodukcję, dystrybucję i publiczne udostępnianie książek za pośrednictwem platformy ... W ramach programu ..., autor udziela platformie niewyłącznej licencji na sprzedaż i dystrybucję książek w zamian za wynagrodzenie procentowe naliczane od każdej sprzedanej kopii. Wypłaty realizowane są w walucie euro, co miesiąc, na Pani rachunek bankowy - wyłącznie z uwagi na fakt, że konto ... jest zarejestrowane na Pani dane, co wynika z opisanych wyżej ograniczeń platformy.

3)    Wobec wskazania:

proszę wyjaśnić:

a)    W jaki sposób ustala/ustali Pani jaka część uzyskanego wynagrodzenia stanowi Pani przychody/dochody, a jaka część przychody/dochody Pani syna?

Odpowiedź: Na Pani koncie ... prowadzone są dwa rodzaje publikacji:

-        publikacje będące wyłącznie Pani dziełem (dotyczące …) - przychody z tych tytułów w całości stanowią Pani przychód;

-        publikacje będące dziełem Pani syna (…, …, objęte niniejszym wnioskiem) - przychody z tych tytułów stanowią przychód syna jako ich twórcy.

Platforma ... prowadzi szczegółowe raporty sprzedaży i wypłat w podziale na poszczególne tytuły. Dysponuje Pani pełną historią sprzedanych książek od marca 2021 r. do chwili obecnej, umożliwiającą przyporządkowanie przychodów do poszczególnych publikacji. Na tej podstawie możliwe jest rozdzielenie przychodów z publikacji syna od Pani własnych przychodów.

4)    W opisie sprawy wskazała Pani, że:

proszę wyjaśnić:

a)    Datę wypłaty środków?

Odpowiedź:... dokonuje wypłat tantiem co miesiąc, z około 60-dniowym opóźnieniem w stosunku do miesiąca sprzedaży. Wypłaty realizowane są w walucie euro, na Pani rachunek bankowy. Pierwsza publikacja syna ukazała się w dniu …  2021 r.; pierwsze tantiemy z tego tytułu wpłynęły w …  2021 r. Od tego czasu wypłaty następują regularnie, co miesiąc.

b)    Przez kogo zostały/zostaną opodatkowane dochody z tantiem syna w roku objętym zapytaniem?

Odpowiedź: W latach 2021-2025 całość tantiem wpływających na Pani rachunek bankowy - zarówno z Pani własnych publikacji, jak i z publikacji syna - była przez Panią wykazywana jako przychód z praw majątkowych i rozliczana w Pani zeznaniu podatkowym. Powyższe wynikało z faktu, że środki te trafiały fizycznie na Pani rachunek bankowy, a Pani - z braku pewności co do prawidłowego sposobu przypisania przychodów - przyjęła, że stanowią one Pani dochód.

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożyła Pani właśnie w celu ustalenia, czy takie rozliczenie jest prawidłowe na gruncie obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

5)    Z jakiego źródła na gruncie przepisów art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592), Pani syn uzyskuje przychody?

Odpowiedź:  W Pani ocenie, przychody Pani syna z tytułu tantiem stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.). Tantiemy stanowią wynagrodzenie za korzystanie z majątkowych praw autorskich – Pani syn udziela platformie ... licencji na korzystanie ze swoich utworów i z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie. Przychody z praw autorskich mieszczą się wprost w dyspozycji art. 18 u.p.d.o.f.

6)    Czy ma Pani prawo do zarządu majątkiem syna (tzn. czy takie prawo nie zostało Pani w żaden sposób ograniczone)?

7)    Czy ojciec syna ma prawo do zarządu majątkiem syna (tzn. czy takie prawo nie zostało ojcu w żaden sposób ograniczone)?

8)    Czy przysługuje Pani prawo do pobierania pożytków ze źródeł przychodów Pani syna?

9)    Czy ojcu syna przysługuje prawo do pobierania pożytków ze źródeł przychodów syna?

Odpowiedź w zakresie pytań 6-9 wezwania: Posiada Pani pełnię władzy rodzicielskiej nad synem wraz z jego ojcem (Pani mężem). Władza rodzicielska nie została ograniczona ani odebrana żadnemu z Państwa - ani orzeczeniem sądowym, ani w żadnym innym trybie przewidzianym przez prawo. Zamieszkują Państwo wspólnie z synem.

Zarówno Pani, jak i ojciec syna posiadają Państwo prawo do zarządu majątkiem syna oraz prawo do pobierania pożytków z jego źródeł przychodów, zgodnie z art. 101 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Żadne z Państwa nie zostało pozbawione ani ograniczone w wykonywaniu tych uprawnień.

 

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.    Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym tantiemy z publikacji Pani syna wpływają na Pani rachunek bankowy z uwagi na praktyczne i regulaminowe ograniczenia platformy ... uniemożliwiające prowadzenie konta przez osoby niepełnoletnie, jest Pani zobowiązana do wykazania tych kwot jako swoich przychodów z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 u.p.d.o.f. i opodatkowania ich jako swoich dochodów - w sytuacji, gdy zasadniczy i dominujący wkład twórczy w tych publikacjach należy do Pani syna jako ich twórcy w rozumieniu art. 8 u.p.a.p.p.?

2.    Czy dochody małoletniego syna z tytułu tantiem za publikacje na platformie ..., uzyskiwane bezpośrednio z jego osobistej działalności twórczej, podlegają doliczeniu do Pani dochodów na podstawie art. 7 ust. 1 u.p.d.o.f. - w szczególności w kontekście wyjątku przewidzianego w tym przepisie dla dochodów małoletniego z jego pracy?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

W Pani ocenie, nie jest Pani zobowiązana do wykazania tantiem z publikacji syna jako swoich przychodów z praw majątkowych.

Zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. wiąże obowiązek podatkowy z faktycznym osiąganiem dochodu. Przypisanie przychodu konkretnej osobie powinno odzwierciedlać rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych i prawnych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.a.p.p., prawo autorskie przysługuje twórcy, tj. osobie, która stworzyła utwór.

W opisanym stanie faktycznym twórcą publikacji jest Pani syn - to on stworzył opisane dzieła, nabywając z chwilą ich ustalenia autorskie prawa majątkowe (art. 17 u.p.a.p.p.). Wynagrodzenie z tytułu licencji udzielonej platformie ... stanowi zatem przychód twórcy, czyli Pani syna - nie zaś Pani przychód.

Fakt, że wypłata tantiem następuje na Pani rachunek bankowy, wynika wyłącznie z praktycznych i regulaminowych ograniczeń platformy ..., która wymaga, aby konto prowadzone było przez osobę pełnoletnią. Okoliczność ta ma charakter wyłącznie techniczny i nie zmienia oceny prawnej co do tego, komu przysługują prawa autorskie i kto jest podmiotem przychodu w rozumieniu u.p.d.o.f. Wpływ środków na Pani rachunek nie kreuje po Pani stronie przysporzenia majątkowego z tytułu praw autorskich, albowiem nie jest Pani podmiotem tych praw.

Ad. 2

W Pani ocenie, dochody Pani syna z tytułu tantiem za opisane publikacje nie podlegają doliczeniu do Pani dochodów na podstawie art. 7 ust. 1 u.p.d.o.f., albowiem stanowią one dochody uzyskane przez syna z jego osobistej działalności twórczej - a zatem dochody z jego pracy w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.d.o.f., które przepis ten wprost wyłącza z obowiązku doliczenia do dochodów rodziców.

Tantiemy wypłacane przez ... są bezpośrednim wynagrodzeniem za korzystanie
z majątkowych praw autorskich syna do utworów, które stworzył samodzielnie, przy wykorzystaniu własnych umiejętności … i kreatywnych. Przychody te wynikają wprost z osobistej, indywidualnej aktywności twórczej syna - nie zaś z pasywnego czerpania pożytków z majątku. Pani syn samodzielnie …, …, tworzy grafiki i nagrywa materiały wideo; tantiemy są bezpośrednim ekonomicznym efektem tej osobistej pracy twórczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się w art. 7 ust. 1 pojęciem „dochodów z pracy” małoletniego, bez jego zawężenia wyłącznie do stosunku pracy.

W Pani ocenie pojęcie to obejmuje wszelką osobistą działalność zarobkową małoletniego, w tym działalność twórczą. Skoro dochody syna wynikają z jego własnej, osobistej twórczości - stanowią one dochody z jego pracy w rozumieniu powołanego przepisu i podlegają wyłączeniu z obowiązku doliczenia do dochodów rodziców.

Wskazała Pani, że oboje z ojcem syna posiadacie pełnię władzy rodzicielskiej, w tym prawo do zarządu majątkiem syna (art. 101 § 1 k.r.o.). Niemniej jednak, w Pani ocenie, okoliczność ta pozostaje bez wpływu na powyższą kwalifikację prawną, skoro źródłem dochodów jest osobista praca twórcza syna, a nie pożytki z jego majątku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 18 ww. ustawy:

W rozumieniu powołanego przepisu, przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji oraz sprzedaży praw autorskich. O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza bowiem treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów (wykonawców) z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, iż przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną uzyskującą przychody z tytułu praw autorskich poprzez publikację książek na platformie ... Część publikacji dostępnych na tym koncie została faktycznie stworzona przez Pani syna, który jest osobą niepełnoletnią (obecnie 17 lat). Jako posiadaczka konta i rodzic małoletniego syna, przy publikacji każdej z książek wpisuje Pani imię i nazwisko syna w polu „...” panelu ... Nie uczestniczy Pani w procesie twórczym tych publikacji, a Pani rola ogranicza się wyłącznie do czynności technicznych i organizacyjnych, takich jak redakcja, publikacja oraz obsługa konta ... Są to oryginalne, twórcze opracowania z dziedziny …, zawierające autorskie kompozycje …, grafiki oraz towarzyszące materiały wideo - będące przejawem indywidualnej działalności twórczej Pani syna, utrwalone w postaci umożliwiającej ich wielokrotne odtworzenie. Pani syn jest twórcą w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.a.p.p., albowiem to on stworzył książki. Fakt niepełnoletności twórcy pozostaje bez wpływu na jego status prawno-autorski - ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie uzależnia nabycia praw autorskich od posiadania pełnej zdolności do czynności prawnych. Publikacje te stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wynagrodzenie wypłacane przez ... ma charakter tantiem licencyjnych (royalties) z tytułu udzielenia przez autora licencji na reprodukcję, dystrybucję i publiczne udostępnianie książek za pośrednictwem platformy ... Wypłaty realizowane są w walucie euro, co miesiąc, na Pani rachunek bankowy - wyłącznie z uwagi na fakt, że konto ... jest zarejestrowane na Pani dane. Na Pani koncie ... prowadzone są dwa rodzaje publikacji: publikacje będące wyłącznie Pani dziełem (dotyczące … ) - przychody z tych tytułów w całości stanowią Pani przychód oraz publikacje będące dziełem Pani syna (…,  objęte niniejszym wnioskiem), przychody z tych tytułów stanowią przychód Pani syna jako ich twórcy.

Z uwagi na fakt, że platforma ... prowadzi szczegółowe raporty sprzedaży i wypłat w podziale na poszczególne tytuły, dysponuje Pani pełną historią sprzedanych książek, co umożliwia przyporządkowanie przychodów do poszczególnych publikacji. Na tej podstawie możliwe jest rozdzielenie przychodów z publikacji Pani syna od Pani własnych przychodów.

Wskazała Pani, że przychody Pani syna z tytułu tantiem stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.). Tantiemy stanowią wynagrodzenie za korzystanie z majątkowych praw autorskich – Pani syn udziela platformie ... licencji na korzystanie ze swoich utworów i z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie. Przychody z praw autorskich mieszczą się wprost w dyspozycji art. 18 u.p.d.o.f.

Przechodząc zatem do Pani wątpliwości dotyczących sposobu, w jaki należałoby rozliczyć osiągnięte przez Pani małoletniego syna dochody, wskazuję co następuje. 

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r. - (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) stanowi, że:

W świetle zaś art. 18 ust. 1 powołanej ustawy zmieniającej, art. 7 ust. 1, w brzmieniu nadanym tą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

Z wykładni gramatycznej tego przepisu wynika, że ‒ co do zasady ‒ małoletnie dzieci nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego. Ich dochody podlegają bowiem doliczeniu do dochodów rodziców. Zasada doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Zatem w sytuacji, gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka.

Z uwagi na fakt, że ww. ustawa nie definiuje pojęcia „praca”, o którym mowa w powołanym przepisie, należy odwołać się do wykładni językowej wskazanego pojęcia. Według słownika języka polskiego, praca to świadoma, celowa działalność człowieka służąca zaspokajaniu potrzeb lub polegająca na wytwarzaniu dóbr, wykonywaniu czynności za wynagrodzenie; to dzieło, wytwór takiej działalności. Pracą, w znaczeniu powołanej definicji, są zatem wszelkie czynności, których celem jest wytworzenie dobra materialnego lub kulturalnego i to niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy, stosunku służbowego, czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście, np. umowy zlecenia czy umowy o dzieło.

Wobec powyższego, nieuzasadnione jest stawianie znaku równości między pojęciem „dochód z pracy”, o którym mowa w art. 7 ww. ustawy, a pojęciem „dochód ze stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy” z art. 12 ust. 1 ustawy. Pojęcie „pracy” należy więc rozumieć szerzej niż tylko jako pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Zakresem analizowanego pojęcia objęte są także dochody małoletnich z innej ich pracy (aktywności), tj. np. z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy wytworzenia dzieła objętego ochroną prawnoautorską.

Zatem, dochody Pani małoletniego syna, o których mowa we wniosku mieszczą się w pojęciu „dochodów z pracy małoletnich dzieci”. Dochody takie, nie podlegają doliczeniu do dochodu rodziców.

W konsekwencji, w okresie objętym zapytaniem, nie jest Pani zobowiązana do wykazania przychodów uzyskanych przez Pani małoletniego syna z jego „pracy”, jako Pani przychodów z praw majątkowych. Dochody te nie podlegają również doliczeniu do Pani dochodów jako rodzica na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie były przedmiotem tych pytań.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu ww. przepisu, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani syna).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.