0113-KDIPT2-3.4011.636.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 października 2026 r. (wpływ 9 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 8 lutego 2017 r. w Biurze Maklerskim Banku X S.A. zakupił Pan udziały w Funduszu Inwestycyjnym Y za kwotę A zł. W dniu 17 czerwca 2017 r. dokonał Pan w Biurze Maklerskim Banku X S.A. bezgotówkowej konwersji posiadanego przez Pana całości Funduszu Inwestycyjnego Y na Fundusz Z. Następnie zbył Pan w całości w dniu ... lipca 2025 r. Fundusz Inwestycyjny Z w Biurze Maklerskim Banku X S.A. za kwotę B zł.

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie:

Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedział Pan:

Tak, posiadam nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na pytanie:

Czy posługując się we wniosku stwierdzeniem:

(...) zakupiłem udziały Funduszu Inwestycyjnym Y

(...) Następnie zbyłem w całości w dniu 22.07.2025. Fundusz Inwestycyjny Z ma Pan na myśli jednostki uczestnictwa w tych funduszach? Proszę to uściślić.

Odpowiedział Pan:

Tak, mam na myśli jednostki uczestnictwa w tych funduszach.

Na pytanie:

Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak, to czy nabycia udziałów w funduszach inwestycyjnych, o których mowa we wniosku, dokonał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy też weszły one do Pana majątku osobistego?

Odpowiedział Pan:

Prowadziłem i prowadzę działalność gospodarczą. Udziały w funduszach inwestycyjnych nabyłem jako osoba prywatna i weszły one do mojego majątku osobistego.

Na pytanie:

Czy w związku z konwersją udziały w Funduszu Inwestycyjnym Y zostały odkupione, umorzone, unicestwione, czy nastąpiła inna transakcja, jaka? Proszę dokładnie opisać.

Odpowiedział Pan:

Pisząc w punkcie G. wniosku: „dokonałem bezgotówkowej konwersji”, użyłem nieprawidłowego stwierdzenia, gdyż była to zamiana jednostek uczestnictwa Funduszu Y na jednostki Z. Taka nazwa transakcji figuruje na dokumencie wystawionym dnia 17.05.2017 r. przez Dom Maklerski X S.A. w ..., gdzie dokonałem tej transakcji.

Uważam, że kluczową informacją jest to, że jednostki uczestnictwa w Funduszu Y nabyłem dnia 8.02.2017 r. za kwotę A złotych, a w dniu transakcji zamiany, tj. 17.05.2017 r. ich wartość wynosiła C złotych. Po wykonaniu tej transakcji nie otrzymałem dokumentu PIT. Rozumiem, że nie otrzymałem go, ponieważ transakcja wymiany-przeniesienia między subfunduszami w tym samym funduszu skutkuje brakiem natychmiastowego podatku (odroczony do wyjścia z całego parasola). Zlecając odkupienie jednostek uczestnictwa Funduszu Z w dniu 22.07.2025 r. otrzymałem z tytułu tej transakcji kwotę B złotych.

W wystawił mi PIT-8C za rok 2025, dotyczący tej transakcji umieszczając w przychodach kwotę: B złotych a w kosztach uzyskania przychodów kwotę: C złotych.

Uważam, że PIT-8C wystawiony przez W jest błędnie wystawiony, ponieważ w kosztach uzyskania przychodów powinna być kwota A złotych (w załączeniu ksero dokumentu zamiany funduszy).

Na pytanie:

Co należy rozumieć poprzez stwierdzenie:

Zbyłem w całości w dniu 22.07.2025 r. Fundusz Inwestycyjny Z.

Należy wyjaśnić, czy ma Pan na myśli odkupienie od Pana przez Fundusz posiadanych udziałów, o których mowa we wniosku w ww. Funduszu, czy też inną transakcję. Ponadto proszę wyjaśnić dokument stanowił wypłatę kwoty pieniężnej należnej Panu jako uczestnikowi?

Odpowiedział Pan:

W biurze Domu Maklerskiego X S.A. w ... w dniu 22.07.2025 r. zleciłem odkupienie jednostek uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego Z.

Po wykonaniu transakcji pieniądze wpłynęły na moje konto w Domu Maklerskim Banku X S.A.

Na pytanie:

Czy otrzymał Pan informację PIT-8C w związku ze zbyciem Funduszu Inwestycyjnego Z?

Odpowiedział Pan:

Tak, otrzymałem PIT-8C.

Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że kwotą przychodu do opodatkowania jest różnica pomiędzy kwotą faktycznie wydatkowaną, tj. A zł, na nabycie udziałów w funduszu, a faktycznie otrzymaną, tj. B zł, z tytułu zbycia udziałów w posiadanym funduszu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, kwotą do opodatkowania jest różnica pomiędzy osiągniętym przychodem związanym ze zbyciem udziału w posiadanym funduszu, tj. kwotą B zł a kwotą faktycznie wydatkowaną na nabycie funduszu, tj. kwotą A zł. Fakt dokonanej konwersji nie może wpływać na poziom kosztu lub przychodu, ponieważ nie generuje przychodu lub kosztu pieniężnego ani też nie przysparza posiadaczowi funduszu żadnych innych pożytków.

Kosztem są kwoty należne lub faktycznie wydatkowane na nabycie funduszu, a przychodem kwoty należne lub faktycznie otrzymane. Sam fakt wyceny funduszu na dany moment bez realizacji zysku, tj. bez jego zbycia nie może być podstawą do ustalania równowartości kosztu jego nabycia lub równowartości przychodu z tytułu samego faktu jego posiadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 tej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Pod pojęciem „przychodów z udziału w funduszu kapitałowym” rozumie się wszelkie przysporzenia wynikające z relacji fundusz kapitałowy – uczestnik tego funduszu. Przepis ten dotyczy zatem przychodów, które są rezultatem realizacji przez fundusz kapitałowy uprawnień majątkowych podatnika jako uczestnika funduszu.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.):

Nie ustala się przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 1896 i 1948).

Zgodnie z art. 5a pkt 14 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2023 r.:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1059, dalej ustawa nowelizująca) w art. 4 wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 23 w ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Koszty uzyskania przychodów wskazane w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą spełniać kryterium celowości określone w tym przepisie. Tym samym do wydatków na objęcie/nabycie udziałów (akcji, obligacji, certyfikatów inwestycyjnych, jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych), o których mowa w tym przepisie, nie zalicza się wydatków, których poniesienie nie służyło objęciu/nabyciu udziałów (akcji, obligacji, certyfikatów inwestycyjnych, jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych) lub nie było konieczne dla ich objęcia/nabycia.

Zgodnie z art. 23 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisu ust. 1 pkt 38 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

A zatem pobór podatku od dochodu związanego z osiągnięciem zysku z tytułu inwestycji w jednostki uczestnictwa, powstaje wtedy, gdy uczestnikowi zostaje wypłacony dochód.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024 r.:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, ze świadczeń otrzymanych z dochodów funduszu kapitałowego, jeżeli statut przewiduje wypłaty z tych dochodów jego uczestnikom bez umarzania, odkupywania, wykupywania albo unicestwiania w inny sposób tytułów uczestnictwa w takim funduszu.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024 r.:

Od dochodów uzyskanych:

1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych

– podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Jednocześnie ustawodawca wskazał, że zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 7 tej ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 – osiągnięta w roku podatkowym.

Powyższy artykuł wskazuje na określone kategorie dochodów, w przypadku których podatnik zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje samodzielnego rozliczenia podatku według stawki 19%.

Przy tym, na podmiocie wypłacającym (np. instytucji finansowej, ubezpieczeniowej) będą ciążyły obowiązki informacyjne. Podmioty te będą zobowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku nierezydenta urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu ze zbycia tytułów jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Informację tę instytucje mają obowiązek złożyć na formularzu PIT-8C.

Jak stanowi art. 30b ust. 5 tej ustawy:

Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

W myśl art. 30b ust. 5a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.

Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Stosownie natomiast do treści art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

We wniosku wskazał Pan, że:

·      8 lutego 2017 r. w Biurze Maklerskim Banku X S.A. zakupił Pan jednostki uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym Y za kwotę 200 000 zł;

·      17 czerwca 2017 r. nastąpiła zamiana jednostek uczestnictwa Funduszu Y na jednostki uczestnictwa Z, a w dniu transakcji zamiany, tj. 17.05.2017 r. ich wartość wynosiła C zł;

·      Po wykonaniu tej transakcji nie otrzymał Pan dokumentu PIT. Rozumie Pan, że nie otrzymał go Pan, ponieważ transakcja wymiany-przeniesienia między subfunduszami w tym samym funduszu skutkuje brakiem natychmiastowego podatku (odroczony do wyjścia z całego parasola);

·      Zlecając odkupienie jednostek uczestnictwa Funduszu Z w dniu ... lipca 2025 r. otrzymał Pan z tytułu tej transakcji kwotę B złotych;

·      W wystawił Panu PIT-8C za rok 2025, dotyczący tej transakcji umieszczając w przychodach kwotę: B złotych a w kosztach uzyskania przychodów kwotę: C złotych.

Mając na uwadze cytowany art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie zamiany między subfunduszami w tym samym funduszu jednych tytułów uczestnictwa funduszu na inne tytuły uczestnictwa tego samego funduszu inwestycyjnego, nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem dla celów podatku dochodowego zamiana jednostek uczestnictwa między subfunduszami tego samego funduszu inwestycyjnego jest traktowana jako sposób inwestowania środków zgromadzonych w funduszu. Nie występują zatem również w momencie zamiany koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym przy odkupie w 2025 r. tytułów uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym Z powstał przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe tej transakcji podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dochody z tej transakcji osiągnął Pan w 2025 r.

Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest dochód. Pana dochodem jest zatem przychód uzyskany ze sprzedaży jednostek uczestnictwa pomniejszony o koszty nabycia tych jednostek (co wynika z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kosztem uzyskania przychodów są natomiast wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa w Funduszu Y, zatem przeznaczone na nabycie jednostek uczestnictwa w pierwszym subfunduszu.

Podsumowując, kwotą przychodu do opodatkowania jest różnica pomiędzy kwotą faktycznie otrzymaną z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w posiadanym fundusz a kwotą faktycznie wydatkowaną na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszu.

Zatem stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmieniam, że nie mam możliwości sprawdzenia prawidłowości podanych przez Pana kwot, przeprowadzania wyliczeń, przeliczeń, w tym ustalenia wysokości podatku, z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

W związku z tym nie sprawdzam prawidłowości przedstawionych we wniosku wartości liczbowych oraz nie zajmuję się weryfikacją prawidłowości przedstawionych w nim kwot i wyliczeń. Prawidłowość bądź nieprawidłowość przedstawionych w opisie sprawy kwot i wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Tym samym w tej interpretacji nie potwierdzono prawidłowości zaprezentowanych przez Pana kwot.

Ponadto nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.