0113-KDIPT2-3.4011.609.2026.2.PR
Obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu zatrudnienia na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy z siedzibą na Malcie.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Wykonywana przez Panią praca to stanowisko członek personelu pokładowego na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym. Pani pracodawcą jest spółka … z siedzibą na Malcie (należąca do grupy …).
W ramach umowy o pracę na czas nieokreślony, zawartej … r. i zarejestrowanej w Czechach, jako oficjalną bazę operacyjną wskazano Pragę. W praktyce jednak nie przebywa Pani na terytorium Czech i nie realizuje Pani rejsów z tamtejszego portu lotniczego.
Większość tras międzynarodowych (około 90%) wykonuje Pani z terytorium Niemiec, natomiast może zdarzyć się sytuacja, że firma awaryjnie wyśle Panią do innej bazy operacyjnej w Europie, np. … lub …, celem obsługi połączeń międzynarodowych.
Podsumowując typowy miesiąc:
- około … dni w miesiącu spędza Pani w Niemczech, realizując loty międzynarodowe oraz sporadycznie loty krajowe (loty krajowe wyłącznie na terenie Niemiec, np. …);
- w Polsce nie wykonuje Pani lotów krajowych (np. …), ponieważ spółka nie posiada takich tras w swojej siatce połączeń;
- w pozostałe dni przebywa Pani w miejscu zamieszkania w Polsce (…).
Przysługujący Pani wymiar urlopu wypoczynkowego wynosi … dni w roku kalendarzowym.
Podczas przebywania w bazie operacyjnej korzysta Pani z zakwaterowania w hotelu, którego organizację i koszty w pełni pokrywa pracodawca.
Posiada Pani status Polskiego rezydenta podatkowego. Do tej pory zaliczki na podatek dochodowy były i są odprowadzane w Czechach.
Wynagrodzenie otrzymuje Pani w …, a na pasku płacowym jako płatnik widnieje spółka … z siedzibą na Malcie.
W połowie 2025 r. pracodawca poinformował Panią o możliwości przeniesienia płatności podatku dochodowego do Polski z uwagi na Pani Polską rezydencję podatkową.
Przy wyborze opcji opodatkowania w Polsce, od 1 stycznia 2026 r. pensja miałaby być wypłacana w kwocie brutto. Z kolei składki na ubezpieczenie społeczne nadal pozostawałyby odprowadzane na terenie Czech.
Uzupełnienie
Wskazany przez Panią podmiot zatrudniający, tj. … (…), stanowi samodzielną podmiotowo spółkę zarejestrowaną na Malcie. W … r. maltański organ nadzoru lotniczego wydał dla niej certyfikat przewoźnika lotniczego (…) oraz licencję lotniczą (…).
Powstanie spółki … na Malcie wiązało się z procesem stopniowego przenoszenia floty oraz personelu pokładowego z niemieckiego podmiotu … (…) do nowo utworzonej struktury maltańskiej.
Oficjalny adres oraz główna siedziba … mieszczą się w … na Malcie. To tam funkcjonuje lokalne kierownictwo spółki oraz regularnie obraduje jej zarząd.
Podkreśla Pani, że … jest podmiotem odrębnym prawnie od pozostałych spółek z grupy (w tym … oraz …).
Mając na uwadze powyższe fakty, potwierdza Pani, że miejscem faktycznego zarządu spółki … jest Malta.
Pytania
1. Czy wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panią a … podlega opodatkowaniu w Polsce?
2. Czy jeżeli w danym roku kalendarzowym uzyska Pani jedynie dochody z umowy z … to jest Pani zobowiązana do złożenia w Polsce zeznania podatkowego?
Pani stanowisko w sprawie
Ad 1
W Pani ocenie, wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie Umowy o pracę pomiędzy Panią a pracodawcą (…) z siedzibą na Malcie nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Ad 2
W Pani ocenie, jeśli w danym roku kalendarzowym nie otrzyma Pani innych dochodów (poza dochodami z …) to nie ma Pani obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych wcześniej interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących analogicznych stanów faktycznych, odnoszących się do członków personelu pokładowego zatrudnionych przez … z siedzibą na Malcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK). Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, co do zasady zakres obowiązku podatkowego rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez państwo rezydencji z państwem, w którym praca jest wykonywana. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.
Natomiast według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD do art. 15 ust. 3 do wynagrodzeń załóg statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym lub barek eksploatowanych w żegludze śródlądowej stosuje się zasadę, która w pewnym zakresie jest zgodna z zasadą odnoszącą się do dochodów z żeglugi morskiej, śródlądowej i transportu lotniczego; chodzi o to, że podlegają one opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa. W Komentarzu do art. 8 wskazano, że Umawiające się Państwa mogą uzgodnić między sobą zrzeczenie się prawa do opodatkowania dochodu na rzecz państwa, w którym mieści się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statki morskie, statki powietrzne lub barki. Przyczyny wprowadzenia takiej możliwości w przypadku dochodu z żeglugi morskiej, powietrznej lub śródlądowej odnoszą się również do wynagrodzenia załóg. Umawiające się Państwa mogą oczywiście uzgodnić między sobą postanowienie przyznające prawo do opodatkowania państwu przedsiębiorstwa. Takie postanowienie, jak również ust. 3 art. 15 zakładają, że ustawodawstwo wewnętrzne państwa, któremu przyznano prawo do opodatkowania, zezwala temu państwu opodatkować wynagrodzenie osoby zatrudnionej w danym przedsiębiorstwie, bez względu na jej miejsce zamieszkania.
Ustalając jaka umowa/konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej związanej z transportem międzynarodowym, każdorazowo należy analizować zapisy konkretnej umowy/konwencji oraz okoliczności związane z umiejscowieniem faktycznego zarządu lub siedziby przedsiębiorstwa eksploatującego jednostkę w transporcie międzynarodowym, bądź też – w zależności od konkretnych zapisów umowy/konwencji – zarówno siedziby, jak i zarządu.
Z przedstawionych przez Panią okoliczności, wynika że wykonywana przez Panią praca to członek personelu pokładowego na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym. Pani pracodawcą jest spółka … z siedzibą na Malcie (należąca do grupy …). Potwierdza Pani, że miejscem faktycznego zarządu spółki … jest Malta. W ramach umowy o pracę na czas nieokreślony, zawartej … r. i zarejestrowanej w Czechach, jako oficjalną bazę operacyjną wskazano Pragę. Posiada Pani status polskiego rezydenta podatkowego.
W konsekwencji do uzyskiwanych przez Panią dochodów zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 Nr 49 poz. 256 ze zm., dalej: „Umowa polsko-maltańska”), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. oraz Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 30 listopada 2020 r. (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę dnia 7 czerwca 2017 r.
Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt h Umowy polsko-maltańskiej:
W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej kontekstu nie wynika inaczej określenie „komunikacja międzynarodowa” oznacza wszelki przewóz statkiem morskim, statkiem powietrznym lub pojazdem drogowym, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego miejsce faktycznego zarządu znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy taki statek morski, statek powietrzny lub pojazd drogowy jest eksploatowany między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie.
W myśl natomiast art. 15 ust. 3 ww. Umowy:
Bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, wynagrodzenia, uzyskiwane przez osobę z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego, statku powietrznego lub pojazdu drogowego eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce rzeczywistego zarządu przedsiębiorstwa.
Użyte w art. 15 ust. 3 Umowy polsko-maltańskiej określenie „mogą podlegać opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj. opodatkowanie tych dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie.
W konsekwencji dochody, które Pani uzyskała i będzie uzyskiwała z pracy wykonywanej na pokładzie samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą zarządu na Malcie będą podlegały opodatkowaniu tylko na Malcie. Oznacza to, że jest i będzie to dochód, który zgodnie z postanowieniami ww. Umowy jest zwolniony od podatku w Polsce.
Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 23 ust. 1 Umowy polsko-maltańskiej:
W przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany na Malcie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Maltę wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu na Malcie. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany na Malcie.
b) Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z podatku w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
Oznacza to, że dochody, które uzyskała i będzie Pani uzyskiwała z pracy wykonywanej na pokładzie samolotu eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z zarządem na Malcie powinna Pani uwzględnić na potrzeby ustalenia stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestia ta została uregulowana w art. 27 ust. 8, zgodnie z którym:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przy czym, zasadę opodatkowania przedstawioną w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach (według skali podatkowej) albo w taki sposób opodatkowane dochody w Polsce uzyskuje małżonek, a podatnik dokonuje rozliczenia rocznego łącznie z tym małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panią, a … (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) z pracy najemnej członka personelu pokładowego wykonywanej na statkach powietrznych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 15 ust. 3 Umowy polsko-maltańskiej. Do rozliczenia tych dochodów zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt b ww. Umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli zatem w danym roku podatkowym (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) nie uzyska Pani żadnych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali podatkowej, to w związku z uzyskaniem wynagrodzenia na podstawie umowy o pracę, nie będzie na Pani ciążył obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok w Polsce.
Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów