0113-KDIPT2-3.4011.593.2026.2.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·         w zakresie pytania nr 2 i 3 w części odnoszącej się do obowiązku sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 - nieprawidłowe

·         w pozostałym zakresie - prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 września 2026 r. (data wpływu 14 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - jest pracodawcą w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592; dalej jako: „ustawa o PIT”) obowiązanym do obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób przez nią zatrudnionych.

Pracownikiem Wnioskodawcy był obywatel Chińskiej Republiki Ludowej (dalej: „Pracownik” lub „Zmarły Pracownik”). Pracownik pozostawał w zatrudnieniu u Wnioskodawcy od dnia 1 sierpnia 2025 r. Ostatnio Pracownik był zatrudniony na podstawie umowy o pracę z dnia 15 stycznia 2026 r., zawartej na czas określony, w pełnym wymiarze czasu pracy, na stanowisku Starszego Inżyniera Jakości. Pracownik wykonywał pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pracę typu A wydanego przez Wojewodę ... w dniu 22 lipca 2025 r. W okresie zatrudnienia Pracownik przebywał na terytorium Polski, wykonywał tutaj pracę zarobkową, osiągał dochody ze stosunku pracy oraz posiadał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jako pracodawca wykonywał obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i od wypłacanego Pracownikowi wynagrodzenia pobierał oraz odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

W dniu 8 kwietnia 2026 r. Pracownik zmarł. W chwili śmierci pozostawał w stosunku pracy z Wnioskodawcą.

Po śmierci Pracownika pozostały niewypłacone należności wynikające ze stosunku pracy, obejmujące:

·         wynagrodzenie za pracę należne za okres przypadający przed śmiercią Pracownika,

·         ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,

·         odprawę pośmiertną przewidzianą przepisami Kodeksu pracy.

Zmarły Pracownik od 4 maja 2014 r. pozostawał w związku małżeńskim z .... Pracownik pozostawił po sobie także dwoje małoletnich dzieci. Jego małżonka oraz dzieci, tj. …i, ur. .. r., oraz …, ur. ..., stale zamieszkują na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej. Małoletnie dzieci zmarłego Pracownika pochodzą z jego małżeństwa z ww. małżonką i pozostają pod jej stałą opieką. Małżonka zmarłego sprawuje nad dziećmi bieżącą pieczę oraz zapewnia ich codzienne utrzymanie i wychowanie. Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że małżonka oraz dzieci zmarłego Pracownika nie posiadają miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz nie są polskimi rezydentami podatkowymi. Pracownik nie posiadał członków rodziny zamieszkujących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca zamierza dokonać wypłaty należności pozostałych po zmarłym Pracowniku na rzecz osób uprawnionych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy - w częściach równych na rzecz małżonki i małoletnich dzieci zmarłego Pracownika. W związku z transgranicznym charakterem planowanych wypłat oraz faktem, że osoby uprawnione do ich otrzymania są nierezydentami podatkowymi Polski i stale zamieszkują na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej, Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące swoich obowiązków jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnienie wniosku

Na moje pytanie:

Odpowiedzieli Państwo:

Pytania

1.     Czy świadczenia, o których mowa w pytaniu nr 1, stanowią dochód osiągnięty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2.     Czy w związku z wypłatą świadczeń wskazanych w pytaniu nr 1 na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-11?

3.     W przypadku uznania, że na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, czy informacja ta powinna zostać sporządzona odrębnie dla każdej osoby uprawnionej do otrzymania świadczeń, tj. dla małżonki Zmarłego Pracownika oraz każdego z małoletnich dzieci, proporcjonalnie do przypadającego im udziału w świadczeniach, niezależnie od faktu, że wypłata środków należnych małoletnim dzieciom nastąpi za pośrednictwem ich przedstawiciela ustawowego - tj. matki (małżonki Zmarłego Pracownika)?

4.     Czy odprawa pośmiertna, która zostanie wypłacona przez Wnioskodawcę na rzecz żony oraz małoletnich dzieci Zmarłego Pracownika będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie powoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika ani obowiązków informacyjnych przewidzianych w tej ustawie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. obowiązkowi opodatkowania całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obejmującemu wyłącznie dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym małżonka oraz małoletnie dzieci Zmarłego Pracownika stale zamieszkują na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej i nie posiadają miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji osoby te należy uznać za nierezydentów podatkowych w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że podlegają one w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obejmującemu wyłącznie dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ocena skutków podatkowych wymaga jednak uwzględnienia postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Pekinie dnia 7 czerwca 1988 r. (dalej także jako: „Umowa”).

Zgodnie bowiem z art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy dotyczące obowiązku podatkowego stosuje się z uwzględnieniem postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy, do przedmiotowych świadczeń nie znajdują zastosowania szczególne postanowienia Umowy odnoszące się do określonych kategorii dochodów. W konsekwencji zastosowanie znajduje art. 22 Umowy dotyczący tzw. innych dochodów. Zgodnie z tym przepisem, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte pozostałymi postanowieniami Umowy, mogą podlegać opodatkowaniu w państwie, w którym dochód ten powstał. Skoro źródłem analizowanych świadczeń jest zatrudnienie wykonywane na terytorium Polski, Polska zachowuje prawo do opodatkowania tych należności. Jednocześnie należy wskazać, że do analizowanych świadczeń nie znajduje zastosowania art. 15 Umowy regulujący opodatkowanie wynagrodzeń z pracy najemnej. Świadczenia będące przedmiotem niniejszego wniosku nie są bowiem wypłacane pracownikowi z tytułu wykonywania pracy, lecz osobom uprawnionym zgodnie z art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy. Otrzymywane przez małżonkę oraz dzieci świadczenia nie stanowią zatem wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z prawa majątkowego, wobec czego właściwe pozostaje zastosowanie art. 22 Umowy dotyczącego innych dochodów.

W analizowanej sprawie źródłem świadczeń jest stosunek pracy wykonywany przez Zmarłego Pracownika na terytorium Polski. Pracownik był zatrudniony przez polskiego pracodawcę, wykonywał pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osiągał tutaj dochody oraz podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Tym samym niewypłacone należności wynikające z tego stosunku pracy pozostają nierozerwalnie związane z dochodem wypracowanym na terytorium Polski. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że świadczenia wypłacane następnie osobom uprawnionym po zmarłym pracowniku stanowią przychód osiągnięty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prawo majątkowe przysługujące osobom uprawnionym pozostaje nierozerwalnie związane z zatrudnieniem wykonywanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powstało ono wyłącznie wskutek wykonywania pracy przez Zmarłego Pracownika na rzecz polskiego pracodawcy, a jego źródło ekonomiczne znajduje się w Polsce. W konsekwencji świadczenia te należy uznać za dochód osiągnięty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W dalszej kolejności należy rozstrzygnąć charakter podatkowy świadczeń przysługujących po zmarłym pracowniku.

Zgodnie z art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy, prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Zmarły Pracownik pozostawił małżonkę oraz dwoje małoletnich dzieci stale zamieszkujących na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej. Osoby te nie nabyły dotychczas prawa do renty rodzinnej na podstawie przepisów polskiego prawa. W ocenie Wnioskodawcy okoliczność ta nie wyklucza jednak zastosowania art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy. Przejście praw majątkowych następuje z mocy prawa i nie jest uzależnione od wydania decyzji organu rentowego o przyznaniu renty rodzinnej. Małżonek został wskazany w art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy jako samodzielna kategoria osób uprawnionych, natomiast małoletnie dzieci spełniają warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej niezależnie od tego, czy świadczenie to zostało formalnie przyznane. Zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten należy interpretować w ten sposób, że dla przejścia praw majątkowych ze stosunku pracy nie jest konieczne uprzednie uzyskanie przez uprawnione osoby formalnej decyzji przyznającej rentę rodzinną ani faktyczne pobieranie tego świadczenia. Istotne znaczenie ma natomiast przynależność do kręgu osób wskazanych przez ustawodawcę w art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy. W szczególności należy zwrócić uwagę, że ustawodawca wprost wymienia małżonka jako osobę, na którą przechodzą prawa majątkowe ze stosunku pracy po zmarłym pracowniku.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, samo istnienie małżonka wyłącza możliwość uznania, że prawa majątkowe ze stosunku pracy weszły do spadku wyłącznie z tego powodu, że małżonek nie uzyskał formalnie prawa do renty rodzinnej na podstawie przepisów polskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Przyjęcie powyższej wykładni w ocenie Wnioskodawcy prowadzi do wniosku, że prawa majątkowe wynikające ze stosunku pracy zmarłego pracownika przeszły na osoby uprawnione na podstawie art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy. Konieczne jest zatem ustalenie charakteru prawnego oraz skutków podatkowych świadczeń wypłacanych tym osobom przez pracodawcę po śmierci Pracownika.

Śmierć pracownika powoduje wygaśnięcie stosunku pracy, a osoby uprawnione nie nabywają prawa do wynagrodzenia za pracę oraz ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy jako pracownicy, lecz uzyskują samodzielne uprawnienie majątkowe wynikające z przepisów prawa pracy. Otrzymywane przez nich świadczenie nie stanowi już przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pomiędzy tymi osobami a pracodawcę nie istnieje stosunek pracy. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia te należy kwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody te powinny podlegać opodatkowaniu według zasad ogólnych określonych w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie do przychodów tych nie znajdują zastosowania zryczałtowane koszty uzyskania przychodów przewidziane dla przychodów ze stosunku pracy. Podstawę opodatkowania stanowi zatem kwota uzyskanego świadczenia.

Odmiennie należy ocenić skutki podatkowe odprawy pośmiertnej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odprawy pośmiertne oraz zasiłki pogrzebowe. Zwolnienie to ma charakter bezwzględny i nie zostało ograniczone wyłącznie do osób posiadających miejsce zamieszkania na terytorium Polski. W konsekwencji odprawa pośmiertna wypłacana przez Wnioskodawcę na rzecz żony oraz małoletnich dzieci zmarłego pracownika korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od odprawy pośmiertnej ani do wykazywania tego świadczenia w informacji PIT-11.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów prawa podatkowego, postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz charakter prawny świadczeń przysługujących po zmarłym pracowniku na podstawie art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy, w ocenie Wnioskodawcy, niewypłacone przed śmiercią pracownika wynagrodzenie za pracę oraz ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy stanowią dla osób uprawnionych przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomimo że osoby uprawnione do otrzymania przedmiotowych świadczeń są obywatelami oraz rezydentami podatkowymi Chińskiej Republiki Ludowej i nie posiadają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, świadczenia te pozostają nierozerwalnie związane ze stosunkiem pracy wykonywanym na terytorium Polski, a tym samym stanowią dochód osiągnięty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Skoro świadczenia stanowią przychód z praw majątkowych, do Wnioskodawcy znajdują zastosowanie obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest zatem obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy oraz do sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 zgodnie z przepisami ustawy. Informacja PIT-11 powinna zostać sporządzona odrębnie dla każdej osoby uprawnionej, tj. dla małżonki oraz każdego z małoletnich dzieci, proporcjonalnie do wysokości przypadającego im świadczenia.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, odprawa pośmiertna wypłacana osobom uprawnionym po zmarłym pracowniku korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie za pracę niewypłacone przed śmiercią Pracownika oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce jako przychody z praw majątkowych, natomiast odprawa pośmiertna pozostaje wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy te wskazują, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonego na jej terytorium. Jest to tzw. zasada ograniczonego obowiązku podatkowego. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że przepis art. 3 ust. 2b ww. ustawy wymienia tylko przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, w tym przychody z działalności wykonywanej osobiście. Użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności” wskazuje, że ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

Według art. 4a ww. ustawy:

Objęta zapytaniem o interpretację podatkową wypłata należności wynikających ze stosunku pracy, obejmujących wynagrodzenie za pracę należne za okres przypadający przed śmiercią Pracownika oraz ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy z tytułu śmierci pracownika, wypłacona została żonie i małoletnim dzieciom zmarłego pracownika będących rezydentami Chin, dlatego w sprawie należy odnieść się do postanowień Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej prawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Pekinie dnia 7 czerwca 1988 r. (Dz.U. 1989 nr 13 poz. 65; dalej: Umowa).

Będące przedmiotem niniejszego zapytania świadczenia, o których mowa we wniosku, wypłacone po śmierci pracownika dla jego małżonki i małoletnich dzieci, nie zostały objęte postanowieniami art. 15 ust. 1 Umowy, zgodnie z którym:

Z uwagi na zakres zastosowania Umowy, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej prawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, zgodnie z którym:

Zatem, ocena opodatkowania wypłaty wynagrodzenia za pracę po zmarłym pracowniku nastąpi na gruncie przepisów polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Jednakże, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy wynika, że źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Państwa pracownikiem był obywatel Chińskiej Republiki Ludowej. Pracownik pozostawał w zatrudnieniu u Państwa od dnia 1 sierpnia 2025 r. Ostatnio Pracownik był zatrudniony na podstawie umowy o pracę z dnia 15 stycznia 2026 r., zawartej na czas określony, w pełnym wymiarze czasu pracy, na stanowisku Starszego Inżyniera Jakości. Pracownik wykonywał pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pracę typu A wydanego przez Wojewodę ... w dniu 22 lipca 2025 r. W okresie zatrudnienia Pracownik przebywał na terytorium Polski, wykonywał tutaj pracę zarobkową, osiągał dochody ze stosunku pracy oraz posiadał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Państwo jako pracodawca wykonywali obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i od wypłacanego Pracownikowi wynagrodzenia pobierali Państwo oraz odprowadzali zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W dniu 8 kwietnia 2026 r. Pracownik zmarł. W chwili śmierci pozostawał w stosunku pracy z Państwem. Po śmierci Pracownika pozostały niewypłacone należności wynikające ze stosunku pracy, obejmujące:

·         wynagrodzenie za pracę należne za okres przypadający przed śmiercią Pracownika,

·         ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,

·         odprawę pośmiertną przewidzianą przepisami Kodeksu pracy.

Zmarły Pracownik od 4 maja 2014 r. pozostawał w związku małżeńskim z ... Pracownik pozostawił po sobie także dwoje małoletnich dzieci. Ww. Osoby spełniającą warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej na podstawie art. 67 ust. 1 pkt 1 i 3 w zw. z art. 68 ust. 1 pkt 1 oraz art. 70 ust. 1 pkt 2 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, dla określenia ciążących na Państwu obowiązków związanych z wypłatą opisanych we wniosku świadczeń konieczne jest stwierdzenie, czy podlegają ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t .j. Dz.U. z 2026 r., poz. 478 ze zm.):

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 795):

Przykładem praw przechodzących na określone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami są prawa majątkowe ze stosunku pracy.

W myśl bowiem art. 63¹ § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy (t .j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1245):

Zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1749 ze zm.):

Świadczenia wynikające ze stosunku pracy są więc wypłacane określonym podmiotom (w tym żonie zmarłego pracownika oraz jego małoletnim dzieciom) w wyniku zastosowania uproszczonej procedury przewidzianej w Kodeksie pracy, z pominięciem przepisów Kodeksu cywilnego. Nie jest możliwe jednoczesne stosowanie przepisów działu IV Kodeksu cywilnego, dotyczącego spadków oraz art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy, gdyż ustawodawca wyklucza taką możliwość wprost wskazując, że dopiero „w braku takich osób prawa te wchodzą do spadku” (co wynika ze zdania drugiego omawianego przepisu). Wystarczy natomiast istnienie jednego uprawnionego podmiotu (tj. osoby spełniającej warunki do uzyskania renty rodzinnej), a świadczenie to nie wejdzie do masy spadkowej i wypłacone zostanie tej osobie, a w sytuacji, gdy wystąpi więcej niż jeden podmiot uprawniony, to wówczas prawa majątkowe ze stosunku pracy, przechodzą w równych częściach na każdego z uprawnionych.

Z wniosku wynika, że żona oraz małoletnie dzieci zmarłego pracownika są osobami spełniającymi warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl art. 67 ust. 1 pkt 1 i 3 w zw. z art. 68 ust. 1 pkt 1 oraz art. 70 ust. 1 pkt 2 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

W związku z tym, wypłacone małżonce i małoletnim dzieciom pracownika należności, z tego tytułu jako wynikające z praw majątkowych ze stosunku pracy, o których mowa w art. 63¹ § 2 Kodeksu pracy należy zakwalifikować jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prawa majątkowe z tytułu uposażenia po zmarłym pracowniku stanowią, co do zasady przychody, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy są one wypłacane osobom spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl powołanych przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Należy zauważyć, że zacytowany powyżej przepis art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podaje normatywnej definicji przychodów z praw majątkowych i nie stanowi katalogu zamkniętego, na co wskazuje wyrażenie „w szczególności”. Tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym

Skoro zatem żonie oraz małoletnim dzieciom spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych po zmarłym pracowniku przysługuje prawo do otrzymania świadczeń mających swe źródło w stosunku pracy (prawo majątkowe), to wypłata świadczeń lub postawienia do ich dyspozycji, stanowi realizację tego prawa majątkowego, a w konsekwencji powstaje przychód z praw majątkowych.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnik wypłacający świadczenie będące realizacją prawa majątkowego określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 tejże ustawy, obowiązany jest do pobrania zaliczki na podatek dochodowy i odprowadzenia jej na zasadach określonych w art. 42 ust. 1 ustawy.

Natomiast stosownie do powołanego powyżej przepisu art. 42 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Zatem, należności wynikające ze stosunku pracy, obejmujące wynagrodzenie za pracę należne za okres przypadający przed śmiercią Pracownika oraz ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, stanowią dochód osiągnięty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, żonę i małoletnie dzieci zmarłego pracownika, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko do pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Natomiast wbrew Państwa twierdzeniu, w przedmiotowej sprawie, nie jesteście Państwo zobowiązani do sporządzenia i przekazania informacji PIT-11. Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, w przedmiotowej sprawie będzie na Państwu ciążył obowiązek sporządzenia i przekazania informacji IFT-1R.

Informacje te powinny zostać sporządzone odrębnie dla każdej osoby uprawnionej do otrzymania świadczeń, tj. dla małżonki Zmarłego Pracownika oraz każdego z małoletnich dzieci, proporcjonalnie do przypadającego im udziału w świadczeniach, niezależnie od faktu, że wypłata środków należnych małoletnim dzieciom nastąpi za pośrednictwem ich przedstawiciela ustawowego - tj. matki (małżonki Zmarłego Pracownika).

Zatem nieprawidłowe jest Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 2 i nr 3, w części odnoszącej się do obowiązku sporządzenia i przekazania PIT-11 dla małżonki Zmarłego Pracownika oraz każdego z małoletnich dzieci. W pozostałym zakresie stanowisko do ww. pytań jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii czwartego pytania stwierdzam co następuje.

Katalog źródeł przychodów został uregulowany w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się przychody z innych źródeł.

Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności:

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Państwa wątpliwość budzi fakt opodatkowania otrzymanej przez żonę i małoletnie dzieci zmarłego pracownika odprawy pośmiertnej.

Zgodnie z art. 21 ust. pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy, stwierdzam, że odprawa pośmiertna, którą planujecie Państwo wypłacić żonie i małoletnim dzieciom pracownika będzie stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odprawa ta będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

W związku z powyższym, odprawa pośmiertna, która zostanie wypłacona przez Państwo na rzecz żony oraz małoletnich dzieci Zmarłego Pracownika będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie powoduje po Państwa stronie obowiązków płatnika ani obowiązków informacyjnych przewidzianych w tej ustawie.

Zatem Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.