0113-KDIPT2-3.4011.592.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wykonuje Pan zawód członka personelu pokładowego (szef pokładu) na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy ... Limited z siedzibą na Malcie (Grupa ...). Jest Pan zatrudniony od dnia 7 lipca 2024 r. na umowę o pracę na czas nieokreślony – umowa zarejestrowana jest w Czechach ze wskazaniem, że Pana bazą operacyjną jest Praga (natomiast nie przybywa Pan w Czechach oraz nie wykonuje Pan lotów z czeskiej bazy operacyjnej) – wykonuje Pan loty międzynarodowe z Niemiec (ok. 90%), również do Polski, natomiast może zdarzyć się sytuacja, że firma awaryjnie wyśle Pana do swojej innej bazy operacyjnej w Europie, np. Hiszpania (...) lub Szwecja (...) na np. kilka dni celem wykonywania lotów z/do tamtych krajów (wyłącznie loty międzynarodowe). Realnie wygląda to tak, że w każdym miesiącu przebywa Pan na terenie Niemiec ok. 13 dni i podczas tego okresu wykonuje Pan loty międzynarodowe, zdarzają się, że również loty krajowe (loty krajowe tylko w Niemczech np. ... – ...), nie wykonuje Pan lotów krajowych w Polsce, np. ... – ... (takie nie istnieją w siatce połączeń firmy), w pozostałe dni zamieszkuje Pan w Polsce (...).

Przysługuje Panu 28 dni urlopu wypoczynkowego.

Podczas pobytu w bazie operacyjnej zamieszkuje Pan w hotelu, który organizowany i opłacany jest przez firmę (... Limited). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, natomiast dotychczas podatek dochodowy opłacany był i jest w Czechach. Wynagrodzenie otrzymuje Pan w koronach czeskich, z możliwością wypłacania wynagrodzenia w euro. Na pasku z wypłaty widnieje nazwa spółki, czyli ... Limited z siedzibą na Malcie. W 2025 r. firma poinformowała Pana, że ponieważ jest Pan polskim rezydentem podatkowym ma Pan możliwość opłacania podatku dochodowego w Polsce. Firma poinformowała również, że jeśli zdecyduje się Pan na opłacanie podatku dochodowego w Polsce, to Pana wynagrodzenie będzie wypłacane jako wynagrodzenie brutto od 1 stycznia 2026 r. Składki na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne pozostają opłacane w Czechach.

Uzupełnienie wniosku

Pana pracodawca wskazany we wniosku to ... Limited (...), będąca odrębną spółką prawa maltańskiego. Jest ona prawnie odrębna od ... (...) oraz pozostałych spółek należących do ... Group.

... Limited posiada certyfikat przewoźnika lotniczego (AOC) ... oraz licencję przewoźnika lotniczego (AOL). Spółka jest zarejestrowana w maltańskim rejestrze przedsiębiorców z siedzibą pod adresem: ... Malta.

Miejscem faktycznego zarządu ... Limited (...) jest Malta, pod adresem ..., ...

Ponadto z dokumentacji organizacyjnej spółki wynika, że dyrektor zarządzający wykonuje swoje obowiązki na Malcie, a posiedzenia zarządu odbywają się na Malcie.

W związku z powyższym potwierdza Pan, że miejscem faktycznego zarządu ... Limited (...) jest Malta.

Pytanie

1.  Czy wynagrodzenie brutto, otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panem a ... Limited, podlega opodatkowaniu w Polsce?

2.  Czy, jeżeli w danym roku kalendarzowym uzyskał Pan jedynie dochody z umowy z ... Limited, to jest Pan zobowiązany do złożenia w Polsce zeznania podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wynagrodzenie brutto, otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panem a pracodawcą (... Limited) z siedzibą na Malcie, nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

W Pana ocenie, jeśli w danym roku kalendarzowym nie otrzyma Pan innych dochodów (poza dochodami z ... Limited), to nie ma Pan obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych wcześniej interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczących analogicznych stanów faktycznych, odnoszących się do członków personelu pokładowego zatrudnionych przez ... Ltd. z siedzibą na Malcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK). Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, co do zasady zakres obowiązku podatkowego rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez państwo rezydencji z państwem, w którym praca jest wykonywana. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

Natomiast według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD do art. 15 ust. 3 do wynagrodzeń załóg statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym lub barek eksploatowanych w żegludze śródlądowej stosuje się zasadę, która w pewnym zakresie jest zgodna z zasadą odnoszącą się do dochodów z żeglugi morskiej, śródlądowej i transportu lotniczego; chodzi o to, że podlegają one opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa. W Komentarzu do art. 8 wskazano, że Umawiające się Państwa mogą uzgodnić między sobą zrzeczenie się prawa do opodatkowania dochodu na rzecz państwa, w którym mieści się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statki morskie, statki powietrzne lub barki. Przyczyny wprowadzenia takiej możliwości w przypadku dochodu z żeglugi morskiej, powietrznej lub śródlądowej odnoszą się również do wynagrodzenia załóg. Umawiające się Państwa mogą oczywiście uzgodnić między sobą postanowienie przyznające prawo do opodatkowania państwu przedsiębiorstwa. Takie postanowienie, jak również ust. 3 art. 15 zakładają, że ustawodawstwo wewnętrzne państwa, któremu przyznano prawo do opodatkowania, zezwala temu państwu opodatkować wynagrodzenie osoby zatrudnionej w danym przedsiębiorstwie, bez względu na jej miejsce zamieszkania.

Ustalając jaka umowa/konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej związanej z transportem międzynarodowym, każdorazowo należy analizować zapisy konkretnej umowy/konwencji oraz okoliczności związane z umiejscowieniem faktycznego zarządu lub siedziby przedsiębiorstwa eksploatującego jednostkę w transporcie międzynarodowym, bądź też – w zależności od konkretnych zapisów umowy/konwencji – zarówno siedziby jak i zarządu.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności, wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i w konsekwencji, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega Pan w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wykonuje Pan zawód członka personelu pokładowego (szef pokładu) na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy ... Limited z siedzibą na Malcie (Grupa ...). Jest Pan zatrudniony od dnia 7 lipca 2024 r. na umowę o pracę na czas nieokreślony – umowa zarejestrowana jest w Czechach ze wskazaniem, że Pana bazą operacyjną jest Praga (natomiast nie przybywa Pan w Czechach oraz nie wykonuje Pan lotów z czeskiej bazy operacyjnej) – wykonuje Pan loty międzynarodowe z Niemiec (ok. 90%), również do Polski, natomiast może zdarzyć się sytuacja, że firma awaryjnie wyśle Pana do swojej innej bazy operacyjnej w Europie, np. Hiszpania (...) lub Szwecja (...) na np. kilka dni celem wykonywania lotów z/do tamtych krajów (wyłącznie loty międzynarodowe). Realnie wygląda to tak, że w każdym miesiącu przebywa Pan na terenie Niemiec ok. 13 dni i podczas tego okresu wykonuje Pan loty międzynarodowe, zdarzają się, że również loty krajowe (loty krajowe tylko w Niemczech np. ... – ...), nie wykonuje Pan lotów krajowych w Polsce, np. ... – ... (takie nie istnieją w siatce połączeń firmy), w pozostałe dni zamieszkuje Pan w Polsce (...). Miejscem faktycznego zarządu ... Limited (...) jest Malta.

W konsekwencji do uzyskiwanych przez Pana dochodów zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 Nr 49, poz. 256 ze zm., dalej: umowa polsko-maltańska), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. oraz Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 30 listopada 2020 r. (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę dnia 7 czerwca 2017 r.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt h umowy polsko-maltańskiej:

W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej kontekstu nie wynika inaczej określenie „komunikacja międzynarodowa” oznacza wszelki przewóz statkiem morskim, statkiem powietrznym lub pojazdem drogowym, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego miejsce faktycznego zarządu znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy taki statek morski, statek powietrzny lub pojazd drogowy jest eksploatowany między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie.

W myśl natomiast art. 15 ust. 3 ww. umowy:

Bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, wynagrodzenia, uzyskiwane przez osobę z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego, statku powietrznego lub pojazdu drogowego eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce rzeczywistego zarządu przedsiębiorstwa.

Użyte w art. 15 ust. 3 umowy polsko-maltańskiej określenie „mogą podlegać opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj. opodatkowanie tych dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie.

W konsekwencji dochody, które Pan uzyskał i uzyska z pracy wykonywanej na pokładzie samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą zarządu na Malcie będą podlegały opodatkowaniu tylko na Malcie. Oznacza to, że jest i będzie to dochód, który zgodnie z postanowieniami ww. umowy jest zwolniony od podatku w Polsce.

Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 23 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej:

W przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:

a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany na Malcie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Maltę wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu na Malcie. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany na Malcie.

b) Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z podatku w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.

Oznacza to, że dochody, które uzyskał i uzyska Pan z pracy wykonywanej na pokładzie samolotu eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z zarządem na Malcie powinien Pan uwzględnić na potrzeby ustalenia stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestia ta została uregulowana w art. 27 ust. 8, zgodnie z którym:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przy czym, zasadę opodatkowania przedstawioną w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach (według skali podatkowej) albo w taki sposób opodatkowane dochody w Polsce uzyskuje małżonek, a podatnik dokonuje rozliczenia rocznego łącznie z tym małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, dochody uzyskiwane przez Pana z pracy najemnej członka personelu pokładowego (szef pokładu) wykonywanej na pokładzie samolotów eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 15 ust. 3 umowy polsko-maltańskiej. Do rozliczenia tych dochodów zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt b ww. umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli zatem w danym roku podatkowym nie uzyska Pan żadnych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali podatkowej, to w związku z uzyskaniem wynagrodzenia na podstawie Umowy, nie będzie ciążył na Panu obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.