0113-KDIPT2-3.4011.577.2026.1.MS

Interpretacja indywidualna                                                                    
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

….(dalej jako: „X” ), jako jednostka …, funkcjonuje w pierwszej kolejności w oparciu o przepisy ustawy o pomocy społecznej (t. j Dz. U. z 2025 poz. 1214 ze zm.) oraz przepisy rozporządzenia w sprawie domów pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 51 ze zm.).

Stosownie do § 5 ust. 1 pkt. 3 lit. h ww. rozporządzenia: X, niezależnie od typu, świadczy usługi: wspomagające, polegające na: zapewnieniu bezpiecznego przechowywania środków pieniężnych i przedmiotów wartościowych.

W przypadku śmierci mieszkańca X pozostawione środki pieniężne zmarłego trafiają na imienny depozyt w danym banku, przy czym do zdeponowanych środków pieniężnych doliczane są odsetki. Całość (kapitał początkowy plus odsetki wyliczone przez bank) wchodzi w skład masy spadkowej (nadmienia się, iż przeważają kwoty rzędu kilkuset złotych). Koszty funkcjonowania depozytu pokrywa X, stosownie do warunków umowy z bankiem.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o likwidacji niepodjętych depozytów (Dz. U. Nr 208 poz. 1537), Dyrektor X wzywa na piśmie znanych spadkobierców zmarłego mieszkańca do podjęcia depozytu,  przy czym termin do odbioru depozytu wynosi 3 lata od dnia doręczenia wezwania do odbioru uprawnionemu/uprawnionym.

Postępowanie może zakończyć się na dwa sposoby:

1)    albo w określonym powyżej terminie zgłoszą się spadkobiercy, którym w oparciu o orzeczenie sądowe (nabycie spadku) bądź notarialny akt poświadczenia dziedziczenia, zostaną wydane środki pieniężna oczekujące na rachunku depozytowym,

2)    albo zostanie przeprowadzone odrębne postępowanie określone w art. 4-5 ustawy o likwidacji niepodjętych depozytów.

Likwidacja niepodjętego depozytu z mocy prawa następuje w razie niepodjęcia depozytu przez uprawnionego/uprawnionych, mimo upływu ww. 3-letniego terminu do odbioru depozytu. Z chwilą likwidacji niepodjętego depozytu na Skarb Państwa przechodzą wszelkie korzyści i ciężary, jakie przyniósł od dnia, w którym znalazł się w dyspozycji przechowującego depozyt (tu: X). Skarb Państwa jako podmiot prawa publicznego nie podlega przepisom podatkowym (PIT, CIT, podatek od spadków i darowizn).

W przypadku wydania środków pieniężnych dla spadkobierców na ww. zasadach powstaje kwestia opodatkowania tychże środków, przy czym o ile kapitał początkowy opodatkowany jest stosownie do przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1837 ze zm.), to zgromadzone odsetki naliczone przez bank, stosownie do treści art. 207 oraz art. 1035 Kodeksu cywilnego, podlegają wobec nabycia przez spadkobiercę/spadkobierców, opodatkowaniu stosownie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy X jako płatnik będzie obowiązany do pobrania od zgromadzonych odsetek kwoty depozytowej 19% zryczałtowanego podatku dochodowego?

Państwa stanowisko w sprawie

X jako płatnik będzie zobowiązany do pobrania od zgromadzonych odsetek kwoty depozytowej 19% zryczałtowanego podatku dochodowego w momencie dokonywania wypłat lub postawienia do dyspozycji na rzecz uprawnionego spadkobiercy/spadkobierców (stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): 

Przepis ten ustanawia zasadę powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów, które ustawodawca wyłączył z zakresu stosowania ustawy albo zwolnił od podatku.

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten wyłącza zatem z zakresu stosowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody, które podlegają przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że co do zasady przychód powstaje w momencie otrzymania pieniędzy lub wartości pieniężnych albo postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub w innych formach przechowywania środków pieniężnych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.

W odniesieniu do sposobu opodatkowania takich przychodów zastosowanie znajduje art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika, że 19% zryczałtowany podatek dochodowy pobiera się od odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika albo w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, jeżeli są one prowadzone przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów.

W przedstawionej sprawie wskazali Państwo, że X, jako jednostka …, funkcjonuje w pierwszej kolejności w oparciu o przepisy ustawy o pomocy społecznej oraz przepisy rozporządzenia w sprawie domów pomocy społecznej.

Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 3 lit. h rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 sierpnia 2012 r. w sprawie domów pomocy społecznej (Dz.U. z 2025 r. poz. 51):

Zatem X, stosownie do powołanego przepisu, zapewnia bezpieczne przechowywanie środków pieniężnych.

W przypadku śmierci mieszkańca X pozostawione środki pieniężne zmarłego trafiają na imienny depozyt w danym banku, a do zdeponowanych środków pieniężnych doliczane są odsetki wyliczone przez bank. W przypadku zgłoszenia się spadkobiercy albo spadkobierców, po przedstawieniu orzeczenia sądowego dotyczącego nabycia spadku bądź notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, środki pieniężne oczekujące na rachunku depozytowym zostają im wydane.

W tej sytuacji konieczne jest rozróżnienie środków pieniężnych należących do zmarłego w chwili jego śmierci od odsetek naliczanych od tych środków po jego śmierci.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Oznacza to, że środki pieniężne pozostawione przez zmarłego mieszkańca, stanowiące wskazany przez Państwa kapitał początkowy, wchodzą w skład masy spadkowej. Do nabycia tych środków przez spadkobiercę albo spadkobierców mają zastosowanie przepisy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji w tym zakresie zastosowanie znajduje wyłączenie określone w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odmiennie należy natomiast ocenić odsetki naliczane przez bank od środków pieniężnych pozostających na rachunku depozytowym za okres po śmierci mieszkańca X.

Jak wynika z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do art. 207 Kodeksu cywilnego:

Odsetki naliczane przez bank od depozytu za okres po śmierci mieszkańca nie stanowią zatem składnika majątku istniejącego w chwili śmierci mieszkańca. Stanowią pożytki uzyskiwane z pozostawionych przez zmarłego środków pieniężnych.

W konsekwencji odsetki od depozytu naliczone za okres po śmierci mieszkańca nie podlegają wyłączeniu określonemu w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do tych odsetek zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odsetki te stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanego przepisu wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, dokonujące określonych wypłat, były obowiązane jako płatnicy wykonywać wskazane w tym przepisie obowiązki.

Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Ustawodawca w artykule 41 ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, że płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 tej ustawy, byli obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat, świadczeń albo od pieniędzy lub wartości pieniężnych stawianych do dyspozycji podatnika z tytułów określonych między innymi w art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że X zapewnia bezpieczne przechowywanie środków pieniężnych, pozostawione środki pieniężne zmarłego trafiają na imienny depozyt w danym banku, a po zgłoszeniu się uprawnionego spadkobiercy albo spadkobierców X wydaje środki pieniężne oczekujące na rachunku depozytowym wraz z odsetkami naliczonymi przez bank.

Wobec powyższego, w zakresie odsetek od depozytu naliczonych po śmierci mieszkańca, X będzie obowiązany, jako płatnik, do pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Obowiązek ten powstanie, stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z chwilą dokonania wypłaty lub postawienia do dyspozycji uprawnionego spadkobiercy albo spadkobierców odsetek podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przywołanego przepisu wynika, że płatnicy, o których mowa w art. 41 tej ustawy, przekazują kwoty pobranego zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną – według jego siedziby albo miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Zatem, pobrany od odsetek zryczałtowany podatek dochodowy X jest obowiązany przekazać w terminie określonym w art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, X jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek, jest obowiązany nie tylko do pobrania tego podatku i przekazania go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, lecz również do przesłania temu urzędowi, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, rocznej deklaracji o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że odsetki naliczone przez bank od środków pieniężnych pozostawionych przez zmarłego mieszkańca X, za okres po jego śmierci, w przypadku ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji spadkobiercy będącego osobą fizyczną, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, X jako płatnik będzie obowiązany do pobrania od tych odsetek 19% zryczałtowanego podatku dochodowego, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 3 w związku z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obowiązek poboru podatku powstanie w momencie dokonania wypłaty lub postawienia do dyspozycji uprawnionego spadkobiercy albo spadkobierców odsetek naliczonych przez bank od depozytu po śmierci mieszkańca.

Pobrany zryczałtowany podatek dochodowy X będzie obowiązany przekazać na rachunek właściwego urzędu skarbowego stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie wykazać go w rocznej deklaracji, o której mowa w art. 42 ust. 1a tej ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku – nie prowadzimy postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Państwa stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.