0113-KDIPT2-3.4011.542.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dochodu wg tej samej formy opodatkowania, w jakiej rozliczał się Pan z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, niezależnie od tego, czy w momencie powstania tego dochodu będzie Pan prowadził inną działalność gospodarczą i niezależnie od formy opodatkowania uzyskiwanych z takiej działalności przychodów (dochodów);

-        w pozostałej części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W 2004 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w formie uczestnictwa w spółce cywilnej wraz dwoma pozostałymi wspólnikami (łącznie 3 wspólników). Dochody z działalności w spółce opodatkowane były podatkiem liniowym proporcjonalnie do Pana udziału w spółce. Udział każdego ze wspólników był równy.

Podjął Pan decyzję o wycofaniu się z dalszego prowadzenia powyższej działalności i tym samym o wystąpieniu ze spółki cywilnej. Pozostali wspólnicy zamierzają kontynuować działalność w niezmienionej formie.

W związku z tym rozliczy się Pan ze spółką w ten sposób, że zostanie Panu wypłacona ustalona z pozostającymi w spółce wspólnikami kwota pieniężna. W tym celu 30 czerwca b.r. została podpisana umowa notarialna przewidująca harmonogram wypłat pieniężnych na Pana rzecz. Planowane jest zrealizowanie wypłat w 26 ratach, z których pierwsza ma nastąpić w sierpniu bieżącego roku, zaś ostania ma być wypłacona w 2028 r.

W momencie założenia spółki cywilnej wniósł Pan wkład pieniężny, zaś w czasie Pana uczestnictwa w spółce wnosił Pan dodatkowo wkłady niepieniężne w postaci udziału w nieruchomości oraz wkłady niepieniężne w postaci ruchomości. Pana udziały nie były zmniejszane. W toku prowadzonej działalności wypłacał Pan środki pieniężne ze spółki na cele prywatne. Na poniesione wydatki oraz na kwoty wypłacone ze spółki posiada Pan stosowne dowody.

Wyrejestrował Pan działalność gospodarczą w dniu 30 czerwca bieżącego roku. Ostatnim rozliczeniem działalności gospodarczej będzie rozliczenie za miesiąc czerwiec bieżącego roku. Obecnie nie prowadzi Pan żadnej innej działalności gospodarczej. Natomiast nie wyklucza Pan, że w przyszłości rozpocznie Pan prowadzenie innej działalności gospodarczej i w konsekwencji może się zdarzyć, że w momencie uzyskania dochodu z wystąpienia ze spółki cywilnej (z uwagi na rozłożenia wypłat ze spółki na raty do 2028 r.) będzie już Pan taką działalność prowadził. Może być ona opodatkowana podatkiem liniowym albo według innej formy opodatkowania.

Powziął Pan wątpliwość co do sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego z wystąpienia ze spółki.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż przychód podatkowy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej powstanie każdorazowo przy wypłacie każdej z rat, natomiast przysługujące Panu kwoty pomniejszające ten przychód będzie mógł uwzględnić przy wypłacie pierwszej raty do jej wysokości, zaś niewykorzystane kwoty pomniejszeń będzie mógł Pan uwzględnić na etapie wypłaty każdej z kolejnych rat aż do całkowitego ich wykorzystania?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż przychód podatkowy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej powinien być pomniejszony o sumę dochodów opodatkowanych przez Pana przez cały okres uczestnictwa w spółce, a następnie o wartość wniesionych wkładów pieniężnych i niepieniężnych?

3.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż dochód do opodatkowania (o ile wystąpi) powinien być opodatkowany tą samą formą opodatkowania, w jakiej rozliczał się Pan z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, niezależnie od tego, czy w momencie powstania tego dochodu będzie Pan prowadził inną działalność gospodarczą i niezależnie od formy opodatkowania uzyskiwanych z takiej działalności przychodów (dochodów)?

Pana stanowisko w sprawie

Odnośnie do pytania nr 1 uważa Pan, że przychód podatkowy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej powstanie każdorazowo przy wypłacie każdej z rat, natomiast przysługujące Panu kwoty pomniejszające ten przychód będzie mógł Pan uwzględnić przy wypłacie pierwszej raty do jej wysokości, zaś niewykorzystane kwoty pomniejszeń będzie mógł Pan uwzględnić na etapie wypłaty każdej z kolejnych rat aż do całkowitego ich wykorzystania.

Odnośnie do pytania nr 2 uważa Pan, że przychód podatkowy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej powinien być pomniejszony o sumę dochodów opodatkowanych przez Pana przez cały okres uczestnictwa w spółce, a następnie o wartość wniesionych wkładów pieniężnych i niepieniężnych.

Odnośnie do pytania nr 3 uważa Pan, że dochód do opodatkowania (o ile wystąpi) powinien być opodatkowany tą samą formą opodatkowania, w jakiej rozliczał się Pan z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, niezależnie od tego, czy w momencie powstania tego dochodu będzie Pan prowadził inną działalność gospodarczą i niezależnie od formy opodatkowania uzyskiwanych z takiej działalności przychodów (dochodów).

Uzasadnienie Wnioskodawcy

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Jednakże zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT, nie zalicza się do przychodów podatkowych środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o PIT, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a tej ustawy.

Ponadto art. 24 ust. 3c ustawy o PIT precyzuje, że dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14 ustawy o PIT, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów wynika więc, że aby ustalić dochód do opodatkowania z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej powinien Pan:

a)  najpierw od kwoty otrzymanych środków pieniężnych odjąć kwotę stanowiącą sumę dochodów do opodatkowania jakie były przez Pana wykazywane w zeznaniach rocznych od początku funkcjonowania spółki cywilnej,

b)  następnie dodać kwotę stanowiącą sumę wypłaconych ze spółki środków na cele prywatne od początku funkcjonowania spółki cywilnej,

c)   od tak ustalonej kwoty przychodu odjąć poniesione przez Pana wydatki na nabycie lub objęcie praw do udziału w spółce cywilnej w postaci wartości wniesionych wkładów pieniężnych i niepieniężnych.

Taką kolejność odliczania kwot przysługujących pomniejszeń potwierdza Dyrektor KIS, np. w interpretacji z 12 grudnia 2023 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.709.2023.2.MM).

Uzasadnienie do pytania nr 1

Jeśli chodzi o moment uzyskania przychodu podatkowego, to z treści przywołanego art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT jednoznacznie wynika, że przychód ten powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych w związku z wystąpieniem ze spółki. Przepis ten posługuje się bowiem sformułowaniem „środki pieniężne otrzymane przez wspólnika”. Dlatego też powinien Pan uznać, że przychód podatkowy powstaje każdorazowo przy wypłacie każdej z rat.

Takie stanowisko potwierdza Dyrektor KIS np. w interpretacji z 14 lipca 2024 r. (nr 0112 -KDWL.4011.48.2024.2.DK), gdzie w odpowiedzi na pytanie podatniczki organ interpretacyjny stwierdził: „wypłacone Pani środki finansowe z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, której była Pani wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych środków (poszczególnej raty)”.

Jeśli chodzi o moment pomniejszenia kwoty otrzymanych środków pieniężnych o wartość dochodów rozliczonych w toku funkcjonowania spółki cywilnej, jak również o wartość wkładów z tytułu nabycia lub objęcia udziałów w tej spółce, to ani art. 14 ust. 3 pkt 11 ani art. 24 ust. 3c ustawy o PIT nie precyzują, w którym momencie możliwe jest potrącenie tych kwot w sytuacji gdy podatnik otrzymuje wypłaty ze spółki w ratach.

W związku jednak z faktem, iż przychód podatkowy powinien być rozpoznawany każdorazowo w momencie uzyskania każdej z rat, uważa Pan, że ma Pan możliwość pomniejszenia pierwszej raty do wysokości przysługujących Panu pomniejszeń, zaś niewykorzystaną wartość pomniejszeń będzie mógł Pan uwzględnić w momencie otrzymania pozostałych rat, aż do momentu całkowitego ich wykorzystania.

W rezultacie dochód do opodatkowania wystąpi dopiero w dniu, gdy skumulowana wartość otrzymanych rat będzie wyższa niż skumulowana wartość przysługujących Panu pomniejszeń (z tytułu opodatkowanych dochodów w czasie funkcjonowania spółki oraz wartości wniesionych wkładów pieniężnych i niepieniężnych), o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 oraz art. 24 ust. 3c ustawy o PIT.

Uzasadnienie do pytania nr 2

W kwestii ustalenia wysokości dochodu do opodatkowania należy odnieść się do wspomnianych już przepisów art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT oraz art. 24 ust. 3c ustawy o PIT. Ten pierwszy przepis pozwala ustalić wysokość przychodu podatkowego, natomiast drugi z nich – dochodu do opodatkowania.

Zgodnie zatem z pierwszym z powyższych przepisów, nie stanowi przychodu podatkowego ta część otrzymanej przez wspólnika opuszczającego spółkę kwoty, która odpowiada „uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o PIT”. Ten ostatni przepis reguluje sposób opodatkowania przychodów uzyskanych przez osobę fizyczną z uczestnictwa m.in. w spółce transparentnej podatkowo, a więc również dotyczy to spółki cywilnej.

Pojęcie „nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania” nie jest więc niczym innym jak dochodem podatkowym, co wynika wprost z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania. W kontekście przedsiębiorcy będącego wspólnikiem spółki cywilnej fragment ten odnosi się więc do dochodu spółki przypadającego na wspólnika według trybu określonego w art. 8 ustawy o PIT, a zatem proporcjonalnie do udziałów tego wspólnika w spółce.

Całościowo przywołany na wstępie przepis należy więc czytać w ten sposób, że uzyskany przez wspólnika odchodzącego ze spółki cywilnej przychód z tytułu otrzymanych środków pieniężnych należy pomniejszyć o dochód przypadający na tego wspólnika podlegający już wcześniej opodatkowaniu w trakcie funkcjonowania w ramach tej spółki. Zasadność takiej regulacji związana jest z naturą spółek cywilnych, które są podmiotami transparentnymi podatkowo, z czym wiąże się fakt, że dochody uzyskiwane przez spółkę są przypisywane wspólnikom i opodatkowane przez nich „na bieżąco”. Gdyby nie to pomniejszenie, doszłoby do ponownego opodatkowania dochodu opodatkowanego już wcześniej.

Potwierdzeniem takiego stanowisko jest np. interpretacja Dyrektora KIS z 26 lipca 2024 r. (nr 0113 -KDIPT2-1.4011.458.2024.2.HJ), gdzie czytamy: „W przepisie tym ustawodawca wprost zapisał, że wyłączeniu z opodatkowania w przypadku wypłaty udziału kapitałowego podlega przypadająca na występującego wspólnika różnica między przychodem spółki a kosztami jego uzyskania, pomniejszona o wypłaty dokonane wcześniej z tytułu udziału w spółce. To oznacza, że dochód z udziału w spółce, opodatkowany w każdym roku, od którego odprowadzono zaliczki na podatek, bez względu na to, czy pozostał w spółce niewypłacony, czy też jako przekazany na inne kapitały – został wyłączony z opodatkowania przy obliczeniu udziału kapitałowego stanowiącego źródło przychodu w momencie jego wypłaty. Wyłączeniu podlega zatem jedynie ten dochód”.

Kwota przysługującego pomniejszenia z tytułu dochodu rozliczonego w przeszłości w spółce zostanie przez Pana pomniejszona o skumulowaną wartość dokonanych wypłat środków pieniężnych na cele prywatne od początku funkcjonowania w spółce cywilnej.

Wspomniany art. 24 ust. 3c ustawy o PIT precyzuje, że dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14 ustawy o PIT, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonym i w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Uważa Pan, że przez wydatki na nabycie lub objęcie praw do udziału w spółce cywilnej należy rozumieć wartość środków pieniężnych wniesionych przez Pana jako wkład do spółki w momencie powołania jej do życia oraz wartość rynkową wniesionych przez Pana wkładów niepieniężnych w postaci udziału w nieruchomości oraz ruchomości. Prawo do uwzględnienia tych pomniejszeń przysługuje Panu niezależnie od tego, w którym roku doszło do wniesienia tych wkładów do spółki.

Uzasadnienie do pytania nr 3

W kwestii formy opodatkowania ewentualnego dochodu z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej w sytuacji gdy środki zostaną wypłacone już po formalnym wystąpieniu ze spółki i zakończeniu aktywności gospodarczej, przepisy podatkowe nie regulują tego wprost. Dlatego w takim przypadku należy ustalić, do jakiego źródła przychodów zaliczyć należy takie dochody. Niewątpliwie będą to ciągle dochody z działalności gospodarczej, nawet jeśli w momencie uzyskiwania kolejnych rat faktycznie działalności gospodarczej nie będzie już Pan prowadził.

Uważa Pan zatem, że jeśli w momencie wypłaty którejś z rat wystąpi dochód do opodatkowania, to powinien Pan go opodatkować stosownie do formy opodatkowania, jaką opodatkowane były Pana dochody w czasie prowadzenia działalności w spółce cywilnej, tj. podatkiem liniowym. W konsekwencji zobowiązany będzie Pan do zapłaty odpowiedniej zaliczki na podatek za miesiąc, w którym otrzyma Pan ratę, z tytułu której powstanie dochód do opodatkowania, a następnie do złożenia zeznania rocznego PIT-36L.

Potwierdzeniem takiego stanowiska jest np. interpretacja Dyrektora KIS z 26 lipca 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.458.2024.2.HJ) gdzie czytamy: „Ustalony zgodnie z ww. przepisami dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez podatnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów w roku wystąpienia wspólnika ze spółki i likwidacji własnej działalności”.

Uważa Pan, że powyższy tryb rozliczenia dochodu z wystąpienia ze spółki cywilnej powinien mieć zastosowanie niezależnie od tego czy w momencie powstania dochodu podatkowego będzie Pan prowadził inną działalność gospodarczą, nawet jeśli będzie się Pan z niej rozliczał w inny sposób niż podatkiem liniowym. W konsekwencji, powstały dochód z wyjścia ze spółki cywilnej powinien Pan opodatkować podatkiem liniowym, zaś ewentualne uzyskane w tym samym czasie przychody (dochody) z innej prowadzonej działalności powinien Pan opodatkować według wybranej dla tej działalności formy opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 860 § 1 ww. Kodeksu:

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Stosownie do art. 861 § 2 ww. Kodeksu:

Domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość.

W myśl art. 862 ww. Kodeksu:

Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.

Przytoczony przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, własność ta z chwilą wniesienia do spółki cywilnej przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Zgodnie z art. 863 § 1 ww. Kodeksu:

Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników, ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.

Stosownie do art. 867 § 1 ww. Kodeksu:

Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.

Zgodnie z art. 867 § 2 ww. Kodeksu:

Ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się w razie wątpliwości także do udziału w stratach.

Z przepisów tych wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej, a nie spółka.

Jak stanowi art. 871 § 1 tego Kodeksu:

Wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

Zgodnie z art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego:

Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

W przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje zatem prawo do zwrotu wartości wkładu oraz wartości majątku wypracowanego przez spółkę w części przypadającej na tego wspólnika.

Postanowienia art. 871 Kodeksu cywilnego mają charakter względnie obowiązujący, co oznacza, że wspólnicy, w umowie spółki cywilnej lub uchwale wspólników, mogą odmiennie ustalić zasady rozliczeń z występującym wspólnikiem.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.), jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z wniosku wynika, że:

-      W 2004 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w formie uczestnictwa w spółce cywilnej wraz dwoma pozostałymi wspólnikami (łącznie 3 wspólników). Dochody z działalności w spółce opodatkowane były podatkiem liniowym proporcjonalnie do Pana udziału w spółce. Udział każdego ze wspólników był równy.

-      Podjął Pan decyzję o wycofaniu się z dalszego prowadzenia powyższej działalności i tym samym o wystąpieniu ze spółki cywilnej. Pozostali wspólnicy zamierzają kontynuować działalność w niezmienionej formie.

-      W związku z tym rozliczy się Pan ze spółką w ten sposób, że zostanie Panu wypłacona ustalona z pozostającymi w spółce wspólnikami kwota pieniężna. W tym celu 30 czerwca b.r. została podpisana umowa notarialna przewidująca harmonogram wypłat pieniężnych na Pana rzecz.

-      W momencie założenia spółki cywilnej wniósł Pan wkład pieniężny, zaś w czasie Pana uczestnictwa w spółce wnosił Pan dodatkowo wkłady niepieniężne w postaci udziału w nieruchomości oraz wkłady niepieniężne w postaci ruchomości. Pana udziały nie były zmniejszane. W toku prowadzonej działalności wypłacał Pan środki pieniężne ze spółki na cele prywatne. Na poniesione wydatki oraz na kwoty wypłacone ze spółki posiada Pan stosowne dowody.

-      Wyrejestrował Pan działalność gospodarczą w dniu 30 czerwca bieżącego roku.

-      Obecnie nie prowadzi Pan żadnej innej działalności gospodarczej.

-      Nie wyklucza Pan, że w przyszłości rozpocznie Pan prowadzenie innej działalności gospodarczej i w konsekwencji może się zdarzyć, że w momencie uzyskania dochodu z wystąpienia ze spółki cywilnej (z uwagi na rozłożenia wypłat ze spółki na raty do 2028 r.) będzie już Pan taką działalność prowadził. Może być ona opodatkowana podatkiem liniowym albo według innej formy opodatkowania.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, tj. niebędącej podatnikiem podatku dochodowego, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Za spółkę niebędącą osobą prawną należy zatem uznać m.in. spółkę cywilną.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem, na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Podkreślenia wymaga, że o skutkach wystąpienia wspólnika spółki cywilnej w podatku dochodowym przesądza wysokość dokonanej wypłaty w relacji do opodatkowanych dochodów z udziałów w spółce i wniesionego wkładu.

Zgodnie bowiem z treścią art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Z przepisu tego wynika więc, że – co do zasady – w momencie wypłaty środków pieniężnych z tytułu rozliczeń ze spółką niebędącą osobą prawną powstaje przychód. Co więcej, środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychód z działalności gospodarczej. Co do zasady też, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się całą kwotę wypłaconą wspólnikowi.

Należy jednak mieć na uwadze art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, który stanowi, że:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.

Zatem zgodnie z tą regulacją należy w pierwszej kolejności ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania. Następnie, kwotę tę pomniejszyć o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ten sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli natomiast kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.

Tym samym, kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej nie powoduje obowiązku zapłaty podatku, jeśli nie przewyższa wartości obliczonej według powyższego algorytmu.

Ustalony w przedstawiony sposób przychód, pomniejszony o wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce, stanowi dochód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu na zasadach obowiązujących podatnika w dniu jego uzyskania.

Zgodnie bowiem z treścią art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

W celu ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ww. ustawy sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, odwołać należy się do jego wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego, przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod. red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumą pieniędzy, wskazuje na konieczność uszczuplenia majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzecz, prawo). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

W związku z powyższym, za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział (wpłacona na pokrycie udziału). Natomiast, w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, o których mowa w cyt. art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wydatki faktycznie poniesione przez wnoszącego wkład na nabycie tych składników majątkowych.

Wobec powyższego, w przypadku otrzymania środków pieniężnych w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej – najpierw powinien Pan ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ww. ustawy. Następnie kwotę tę powinien Pan pomniejszyć o dokonane z tytułu udziału w spółce cywilnej wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez Pana z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej jest równa lub niższa od określonej w ww. sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej powinien Pan zaliczyć tylko nadwyżkę. W celu ustalenia dochodu wysokość wydatków poniesionych przez Pana na objęcie prawa do udziałów w spółce cywilnej należy określić na podstawie art. 24 ust. 3c ww. ustawy.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne stwierdzam, że wypłacone Panu środki finansowe z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej, której był Pan wspólnikiem, będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych środków (poszczególnej raty).

Przychód podatkowy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej powstanie każdorazowo przy wypłacie każdej z rat, natomiast przysługujące Panu kwoty pomniejszające ten przychód będzie mógł uwzględnić przy wypłacie pierwszej raty do jej wysokości, zaś niewykorzystane kwoty pomniejszeń będzie mógł Pan uwzględnić na etapie wypłaty każdej z kolejnych rat aż do całkowitego ich wykorzystania. Kwoty, które pomniejszają przychód rozliczane powinny być metodą narastającą. Oznacza to, że przy pierwszej racie będzie mógł Pan odliczyć tyle kosztów, ile wynosi ta rata (zerując podatek od pierwszej raty). Jeśli koszty były wyższe niż pierwsza rata, ich niewykorzystaną część przenosi Pan na kolejną ratę, aż do wyczerpania kwoty kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, mając na uwadze art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalając wysokość przychodu z tytułu wystąpienia Pana ze Spółki, należy ustalić kwotę środków pieniężnych wypłaconych Panu z tytułu wystąpienia ze Spółki, a następnie przychód ten pomniejszyć o wyliczoną kwotę wyłączenia, czyli nadwyżkę przychodów nad kosztami w Spółce, pomniejszoną o dokonane z tytułu udziału w Spółce wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obliczoną kwotę wyłączenia należy przypisać proporcjonalnie do każdej otrzymanej raty i ją pomniejszyć.

Ewentualnemu opodatkowaniu podlegać będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, a wydatkami na nabycie przez Pana prawa do udziałów w spółce.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy dochód do opodatkowania (o ile wystąpi) powinien być opodatkowany tą samą formą opodatkowania, w jakiej rozliczał się Pan z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej, niezależnie od tego, czy w momencie powstania tego dochodu będzie Pan prowadził inną działalność gospodarczą i niezależnie od formy opodatkowania uzyskiwanych z takiej działalności przychodów (dochodów), należy mieć na uwadze, że tak wyliczony przychód nie podlega pomniejszeniu o wydatki na nabycie lub objęcie Pana prawa do udziału w Spółce, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy wybierze Pan formę opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów osiąganych przez niektóre osoby fizyczne, ponieważ przychód taki ustala się bez pomniejszania tego przychodu o koszty jego uzyskania.

Dochód do opodatkowania (o ile wystąpi) powinien być opodatkowany zgodnie z wybraną formą opodatkowania w momencie powstania przychodu, czyli faktycznej wypłaty raty.

Zatem dochód osiągnięty przez Pana w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że nie zmieni się Pana sytuacja, czyli nie rozpocznie Pan prowadzenia działalności gospodarczej i nie wybierze innej formy opodatkowania przychodów/dochodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.