0113-KDIPT2-3.4011.524.2026.1.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zarząd Transportu ... realizuje projekt pn. „...”.

Czas realizacji projektu 01/05/2026-30/04/2027. Całkowita wartość projektu: ….zł, w tym dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej ….zł. Projekt jest przeprowadzany w oparciu o Fundusze Europejskie dla .... 2021-2027 (Europejski Fundusz Społeczny +) numer umowy (...). Celem projektu jest (...). Cel projektu zostanie osiągnięty poprzez realizację działań szkoleniowo-informacyjnych związanych m.in. z radzeniem sobie ze stresem i wypaleniem zawodowym wśród pracowników oraz kadry kierowniczej, obsługą trudnego klienta, zasadami ergonomii i higieny pracy oraz zdrowego kręgosłupa, a także doskonaleniem technik kierowania pojazdem. Planowane działania obejmują również modernizację stanowisk pracy poprzez zakup ergonomicznych krzeseł biurowych do obsługi stanowisk komputerowych pozwalających zachować naturalną postawę ciała.

W ramach projektu zrealizowane zostaną również usługi zdrowotne w wyniku przeprowadzenia dodatkowych badań profilaktycznych oraz na potrzeby diagnostyki chorób, w skład których wchodzą badania markerów nowotworowych dla kobiet i mężczyzn, USG piersi, badanie prostaty oraz pakiet badań profilaktycznych Stres. Wszystkie działania planowane do realizacji w projekcie mają charakter ponadstandardowy w stosunku do obowiązków pracodawcy, wykraczają poza obowiązkowe działania pracodawcy wymagane przepisami bhp, a także nie zastępują obowiązków pracodawcy z zakresu medycyny pracy.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest jeden z elementów Projektu, tj. : pakiet badań profilaktycznych z konsultacją lekarską. Pracownikom, którzy przystąpią do tej formy wsparcia zostaną bezpłatnie wykonane badania profilaktyczne. Po otrzymaniu wyników każdy z uczestników projektu i tej formy wsparcia odbędzie konsultację lekarską, podczas której zostaną szczegółowo omówione wyniki badań.

Pracownik uzyska również dalsze wskazówki co do postępowania lub skierowania na dodatkowe badania. Wszystkie działania realizowane w ramach projektu nie zastępują obowiązkowych działań z zakresu medycyny pracy, do których jest zobowiązany pracodawca na podstawie przepisów (w tym: Kodeks pracy oraz ustawa o służbie medycyny pracy).

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem nieodpłatnego świadczenia w postaci pakietu badań profilaktycznych oraz konsultacji lekarskiej powstanie po stronie płatnika obowiązek opodatkowania tego nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz odprowadzenia zaliczki na ten podatek do właściwego urzędu skarbowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. 2026. 592 t.j. z dnia 2026.04.30, dalej: ustawa o PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem niemającymi znaczenia dla przedmiotowy sprawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z art. 11 ust. 2 ustawy o PIT wynika z kolei, iż wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Co niezwykle istotne dla przedmiotowej sprawy, ustawa o PIT w art. 21 zawiera zamknięty katalog zwolnień przedmiotowych, czyli wyliczenia przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienia przedmiotowe są ograniczeniem zasad powszechności i równości podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów oraz programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku określonego tym przepisem musi otrzymać:

• nieodpłatne świadczenie, świadczenie częściowo płatne lub świadczenie rzeczowe,
• świadczenie to musi być sfinansowane lub współfinansowane ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
• ­ świadczenie to musi zostać przekazane w ramach rządowych programów, programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Należy podkreślić, iż z brzmienia przepisów wynika, że wszystkie te trzy warunki muszą być spełnione łącznie.

Skoro zatem planowana przez Zarząd Transportu ..., realizacja Projektu w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego + zapewni pracownikom Zarządu Transportu ... nieodpłatny dostęp do badań profilaktycznych oraz konsultacji lekarskich, to koszt który pokryty zostanie ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej można uznać, że jest to nieodpłatne przysporzenie które korzysta ze zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu (pracodawcach) ciążą natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo projekt pn. „...”. Projekt jest przeprowadzany w oparciu o Fundusze Europejskie dla ....2021-2027 (Europejski Fundusz Społeczny +) numer umowy (...). Celem projektu jest (...). Przedmiotem wniosku jest jeden z elementów Projektu, tj. : pakiet badań profilaktycznych z konsultacją lekarską. Pracownikom, którzy przystąpią do tej formy wsparcia zostaną bezpłatnie wykonane badania profilaktyczne. Po otrzymaniu wyników każdy z uczestników projektu i tej formy wsparcia odbędzie konsultację lekarską, podczas której zostaną szczegółowo omówione wyniki badań.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.

Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń   w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy. W związku z konstrukcją otwartego katalogu świadczeń zaliczonych do wyżej wskazanych przychodów każde świadczenie, które otrzymuje pracownik w związku ze stosunkiem pracy, stanowi zatem jego przychód z tego źródła.

Zatem nieodpłatne świadczenia, które otrzymają Państwa pracownicy w postaci: badań profilaktycznych i konsultacji lekarskiej będą stanowiły ich przychód ze stosunku pracy. Nie oznacza to jednak automatycznie ich opodatkowania. Ustawodawca w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarł katalog przychodów, które korzystają ze zwolnienia od opodatkowania.

I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku określonego tym przepisem musi otrzymać:

• ­nieodpłatne świadczenie, świadczenie częściowo odpłatne lub świadczenie rzeczowe (w naturze),
• świadczenie to jest finansowane lub współfinansowane ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
• ­świadczenie zostało przekazane w ramach rządowych programów, programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Wszystkie te trzy warunki muszą być spełnione łącznie.

Krajowe i regionalne programy operacyjne, o których mowa w ustawie z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 ze zm.) stanowiące wraz z Umową Partnerstwa (opracowywaną, zatwierdzaną oraz negocjowaną z Komisją Europejską na szczeblu rządowym) spójny system dokumentów strategicznych i programowych na perspektywę finansową 2021-2027, pośrednio mieszczą się w pojęciu „program rządowy” użytym w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem nieodpłatne świadczenia, w postaci badań profilaktycznych i konsultacji lekarskiej otrzymane przez Państwa pracowników w ramach realizacji Projektu z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, koszt których pokryty zostanie ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej w ramach programu operacyjnego Fundusze Europejskie dla ...  2021-2027, objęte będą zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, otrzymanie przez pracowników nieodpłatnego świadczenia w postaci pakietu badań profilaktycznych oraz konsultacji lekarskiej będzie generować dla Państwa pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ww. ustawy.

W konsekwencji, jako płatnik nie będą mieli Państwo obowiązku: naliczenia, pobrania z wynagrodzenia pracowników korzystających ze świadczeń w ramach opisanego projektu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odprowadzenia zaliczki na ten podatek do właściwego urzędu skarbowego z powyższego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.    – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.