0113-KDIPT2-3.4011.516.2026.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą o numerze PKD 72.20.Z. (Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych). W ramach działalności gospodarczej zajmuje się Pan się badaniem (...). Formą opodatkowana działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

Z Wydawnictwem X podpisał Pan umowę dotyczącą napisania popularyzatorskiej książki o roboczym tytule „Y”, będącej wynikiem kilkuletniego pobytu w tym kraju. W związku z tym pojawiła się wątpliwość, czy uzyskane przychody mogą być zakwalifikowane jako pochodzące z praw majątkowych, czy też jako przychody z działalności gospodarczej. Pana zdaniem, książka nie jest pracą naukową będącą efektem prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wyżej wspomniana publikacja jest literaturą popularno-naukową, a zgodnie z kodem PKD 90.03.Z jest to artystyczna i literacka działalność twórcza, która nie jest przedmiotem Pana działalności gospodarczej. W związku z tym uważa Pan, że przychody z jej napisania może zakwalifikować do praw majątkowych i rozliczyć w zeznaniu PIT-37.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Książka, którą Pan napisał, stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki, o której mowa we wniosku.

Nie podejmował Pan żadnych czynności związane ze sprzedażą książki. Książka jest w przygotowaniu i ma się ukazać wiosną 2027 r.

Przedmiotem zawieranych przez Pana umów będzie udzielenie wydawcy licencji (co stanowi rozporządzanie majątkowymi prawami autorskimi na określonych polach eksploatacji), a nie sprzedaż fizycznych egzemplarzy książki.

Nie podejmował Pan jeszcze żadnych działań marketingowych. Bliżej premiery i po premierze książki będzie Pan informował o jej wydaniu na swoich prywatnych profilach na mediach społecznościowych (...) i zamieszczał link do strony wydawnictwa A, które wyda książkę i gdzie będzie można dokonać jej zakupu.

Wydał Pan wcześniej trzy książki – wszystkie napisał, gdy nie prowadził działalności gospodarczej. Nie dokonywał Pan jednak sprzedaży żadnej z nich – tym zajmowały się wydawnictwa, tj. ... w 2011 i w 2022 r. oraz ... w 2017 r. Wykonywał Pan jedynie działania marketingowe przed i po ich wydaniu jak te opisane wyżej, tj. reklamowanie tych książek na swoich profilach w mediach społecznościowych.

Oprócz książki będącej przedmiotem Pana zapytania, zamierza Pan napisać i wydać inne książki - najprawdopodobniej w 2027 r. nakładem ... ukaże się tłumaczenie Pana książki anglojęzycznej z 2022 r., która wyszła w wydawnictwie ....

Podany we wniosku kod PKD 90.03.Z nie jest wpisany przy Pana działalności gospodarczej.

Sprzedażą książki będzie zajmowało się wydawnictwo A, z którym podpisze Pan stosowną umowę po uzyskaniu od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji podatkowej. Wydawnictwo sprzedaje swoje książki zarówno w formie drukowanej oraz jako e-book.

Pytanie

Czy uzyskane przychody z napisania ww. książki (o roboczym tytule „Y”) mogą być zakwalifikowane jako pochodzące z praw majątkowych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, książka nie jest pracą naukową będącą efektem prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wyżej wspomniana publikacja jest literaturą popularno-naukową, a zgodnie z kodem PKD 90.03.Z jest to artystyczna i literacka działalność twórcza, która nie jest przedmiotem Pana działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegają:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza,

·      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stąd istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Natomiast jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

·      konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania,

·      osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

Uwzględniając powyższe regulacje, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanych okoliczności faktycznych wynika, że:

·      z Wydawnictwem X podpisał Pan umowę dotyczącą napisania popularyzatorskiej książki o roboczym tytule „Y”, będącej wynikiem kilkuletniego pobytu w tym kraju;

·      książka, którą Pan napisał, stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·      przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tej książki;

·      przedmiotem zawieranych przez Pana umów będzie udzielenie wydawcy licencji (co stanowi rozporządzanie majątkowymi prawami autorskimi na określonych polach eksploatacji), a nie sprzedaż fizycznych egzemplarzy książki;

·      wspomniana publikacja jest literaturą popularno-naukową, a zgodnie z kodem PKD 90.03.Z jest to artystyczna i literacka działalność twórcza, która nie jest przedmiotem Pana działalności gospodarczej.

Tak więc w Pana przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której wydawcą (producentem egzemplarza utworu) nie jest jego twórca, ale osoba trzecia, na rzecz której twórca rozporządził swoimi majątkowymi prawami autorskimi, upoważniając ją do wytwarzania egzemplarzy utworu – w takim przypadku twórca uzyskuje przychód z majątkowych praw autorskich w następstwie rozporządzenia nimi na rzecz wydawcy, a wydawca uzyskuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci sprzedaży wytworzonych egzemplarzy utworu, nabytego od jego twórcy.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, wskazać należy, że przychody uzyskane przez Pana z udzielenia wydawcy licencji na rozporządzanie majątkowymi prawami autorskimi należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pana działalność zarobkowa jest związana z badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych (w ramach działalności gospodarczej zajmuje się Pan badaniem terroryzmu i ekstremizmu), natomiast napisana książka nie jest z zakresu Pana działalności gospodarczej. W konsekwencji przychody uzyskane z udzielenia licencji wydawcy książki wiążą się z rozporządzaniem majątkowymi prawami autorskimi, a wykonywane przez Pana czynności związane z napisaniem książki, jak wskazał Pan we wniosku, nie będą wykonywane w ramach zarobkowej działalności usługowej, ani nie są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły.

W związku z tym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.