0113-KDIPT2-3.4011.494.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wykonuje Pani zawód członka personelu pokładowego (…) na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy … z siedzibą na Malcie (…). Jest Pani zatrudniona od dnia … r. na umowę o pracę na czas … – umowa zarejestrowana jest w Czechach ze wskazaniem, iż Pani bazą operacyjną jest … (natomiast nie przybywa Pani w Czechach oraz nie wykonuje Pani lotów z czeskiej bazy operacyjnej). Wykonuje Pani loty międzynarodowe z Niemiec (99%-100%), również do Polski natomiast może zdarzyć się sytuacja, że firma awaryjnie wyśle Panią do swojej innej bazy operacyjnej w Europie, np. … (…) lub … (…), na np. 2 dni celem wykonywania lotów z/do tamtych krajów (wyłącznie loty międzynarodowe).

Realnie wygląda do tak, że w każdym miesiącu przebywa Pani na terenie …, np. 11, 12 dni i podczas tego okresu wykonuje Pani loty międzynarodowe, zdarza się, że również loty krajowe (loty krajowe tylko w Niemczech, np. … – …), nie wykonuje Pani lotów krajowych w …, np. …-… (takie nie istnieją w siatce połączeń firmy), w pozostałe dni zamieszkuje Pani w Polsce wraz z rodziną (mąż i dzieci) w faktycznym miejscu zameldowania i zamieszkania, w … .

Większość roku spędza Pani w … (ok. … dni lub więcej) – przysługuje Pani … dni urlopu … oraz ma Pani możliwość brania urlopów … .

Podczas pobytu w bazie operacyjnej … zamieszkuje Pani w hotelu, który organizowany i opłacany jest przez firmę.

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym natomiast dotychczas podatek dochodowy opłacany był i jest w Czechach. W Polsce, co roku, składa Pani zeznanie podatkowe PIT-36 oraz PIT-ZG (rozlicza się Pani wspólnie z mężem).

Wynagrodzenie otrzymuje Pani w …, ale ma Pani możliwość, aby wypłacano Pani wynagrodzenie w … .

Na pasku z wypłaty widnieje nazwa spółki, czyli …, który ma siedzibę na Malcie.

W … r. firma poinformowała Panią, iż ponieważ jest Pani Polskim Rezydentem Podatkowym powinna Pani opłacać podatek dochodowy w Polsce oraz że powinna Pani skontaktować się z Urzędem Skarbowym w Polsce w tej kwestii, co też Pani czyni.

Firma poinformowała również, że jeśli zdecyduje się Pani na opłacanie podatku dochodowego w Polsce to Pani wynagrodzenie będzie wypłacane jako wynagrodzenie brutto od 1 stycznia 2026 r.

Składki na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne pozostają opłacane w Czechach. Pani mąż otrzymuje wyłącznie dochody w Polsce i rozliczają się Państwo wspólnie.

Uzupełnienie

Pani pracodawca wskazany we wniosku, to … i jest to odrębna maltańska spółka, która w … r. otrzymała od maltańskiego organu lotniczego … .

… została założona na Malcie, a w okresie przejściowym samoloty i załogi były przenoszone ze spółki … do spółki … .

Siedziba … znajduje się w … na Malcie. Spółka posiada tam lokalny zespół zarządzający, a posiedzenia zarządu odbywają się na Malcie.

… jest prawnie niezależną i odrębną spółką od innych spółek …, należy rozdzielić … od … i … .

Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz posiadane przez Panią informacje i dokumenty, miejscem faktycznego zarządu … jest Malta.

Pytania

1.  Czy wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panią, a … podlega opodatkowaniu w Polsce?

2.  Czy, jeżeli w danym roku kalendarzowym uzyska Pani jedynie dochody z umowy z … to jest Pani zobowiązana do złożenia w Polsce zeznania podatkowego biorąc pod uwagę też fakt, iż rozlicza się Pani wspólnie z mężem?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panią, a pracodawcą (…) z siedzibą na Malcie nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

W Pani ocenie, jeśli w danym roku kalendarzowym nie otrzyma Pani innych dochodów (poza dochodami z …) to nie ma Pani obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce, pomimo faktu, iż do tej pory rozliczała się Pani wspólnie z mężem.

Pani stan faktyczny jest tożsamy lub bardzo zbliżony do stanu faktycznego przedstawionego w interpretacji indywidualnej nr UNP: ... wydanej przez Dyrektora KIS 6 marca 2026 r. Znak pisma: 0114-KDIP3-2.4011.22.2026.2.JK3, tel: ... (w Pani ocenie jedyną różnicą jest fakt, iż jest Pani zamężna i dotychczas rozliczała się Pani z mężem).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK). Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, co do zasady zakres obowiązku podatkowego rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez państwo rezydencji z państwem, w którym praca jest wykonywana. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

Natomiast według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD do art. 15 ust. 3 do wynagrodzeń załóg statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym lub barek eksploatowanych w żegludze śródlądowej stosuje się zasadę, która w pewnym zakresie jest zgodna z zasadą odnoszącą się do dochodów z żeglugi morskiej, śródlądowej i transportu lotniczego; chodzi o to, że podlegają one opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa. W Komentarzu do art. 8 wskazano, że Umawiające się Państwa mogą uzgodnić między sobą zrzeczenie się prawa do opodatkowania dochodu na rzecz państwa, w którym mieści się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statki morskie, statki powietrzne lub barki. Przyczyny wprowadzenia takiej możliwości w przypadku dochodu z żeglugi morskiej, powietrznej lub śródlądowej odnoszą się również do wynagrodzenia załóg. Umawiające się Państwa mogą oczywiście uzgodnić między sobą postanowienie przyznające prawo do opodatkowania państwu przedsiębiorstwa. Takie postanowienie, jak również ust. 3 art. 15 zakładają, że ustawodawstwo wewnętrzne państwa, któremu przyznano prawo do opodatkowania, zezwala temu państwu opodatkować wynagrodzenie osoby zatrudnionej w danym przedsiębiorstwie, bez względu na jej miejsce zamieszkania.

Ustalając jaka umowa/konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej związanej z transportem międzynarodowym, każdorazowo należy analizować zapisy konkretnej umowy/konwencji oraz okoliczności związane z umiejscowieniem faktycznego zarządu lub siedziby przedsiębiorstwa eksploatującego jednostkę w transporcie międzynarodowym, bądź też – w zależności od konkretnych zapisów umowy/konwencji – zarówno siedziby, jak i zarządu.

Z przedstawionych przez Panią okoliczności, wynika że jest Pani zatrudniona od dnia … r. na umowę o pracę na czas … w Spółce … . Wykonuje Pani zawód członka personelu pokładowego (…) na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy … z siedzibą w … na Malcie (…). Spółka posiada tam lokalny zespół zarządzający, a posiedzenia zarządu odbywają się na Malcie. Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz posiadane przez Panią informacje i dokumenty, miejscem faktycznego zarządu … jest Malta. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym natomiast dotychczas podatek dochodowy opłacany był i jest w Czechach (umowa zarejestrowana jest w Czechach ze wskazaniem, iż Pani bazą operacyjną jest …). W Polsce, co roku, składa Pani zeznanie podatkowe PIT-36 oraz PIT-ZG (rozlicza się Pani wspólnie z mężem). Pani mąż otrzymuje wyłącznie dochody w Polsce i rozliczają się Państwo wspólnie.

W konsekwencji do uzyskiwanych przez Panią dochodów zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 Nr 49 poz. 256 ze zm., dalej: „Umowa polsko-maltańska”), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. oraz Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 30 listopada 2020 r. (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę dnia 7 czerwca 2017 r.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt h Umowy polsko-maltańskiej:

W myśl natomiast art. 15 ust. 3 ww. Umowy:

Użyte w art. 15 ust. 3 Umowy polsko-maltańskiej określenie „mogą podlegać opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj. opodatkowanie tych dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie.

W konsekwencji dochody, które Pani uzyskała i będzie uzyskiwała z pracy wykonywanej na pokładzie samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą zarządu na Malcie będą podlegały opodatkowaniu tylko na Malcie. Oznacza to, że jest i będzie to dochód, który zgodnie z postanowieniami ww. Umowy jest zwolniony od podatku w Polsce.

Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 23 ust. 1 Umowy polsko-maltańskiej:

Oznacza to, że dochody, które uzyskała i będzie Pani uzyskiwała z pracy wykonywanej na pokładzie samolotu eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z zarządem na Malcie powinna Pani uwzględnić na potrzeby ustalenia stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestia ta została uregulowana w art. 27 ust. 8, zgodnie z którym:

Przy czym, zasadę opodatkowania przedstawioną w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach (według skali podatkowej) albo w taki sposób opodatkowane dochody w Polsce uzyskuje małżonek, a podatnik dokonuje rozliczenia rocznego łącznie z tym małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panią, a … (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) z pracy najemnej członka personelu pokładowego wykonywanej na statkach powietrznych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 15 ust. 3 Umowy polsko-maltańskiej. Do rozliczenia tych dochodów zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt b ww. Umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli zatem w danym roku podatkowym (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) nie uzyska Pani żadnych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali podatkowej, to w związku z uzyskaniem wynagrodzenia na podstawie umowy o pracę, nie będzie na Pani ciążył obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok. Jednakże, w sytuacji gdy będzie Pani rozliczała się wspólnie z mężem, to będzie na Pani ciążył obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok w Polsce. 

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.