0113-KDIPT2-3.4011.487.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca będąc członkiem … wykonywał na rzecz tego … zlecenie związane z pozyskaniem środków finansowych w ramach programu … . W ramach współpracy Wnioskodawca m.in. …, w którym przy wykorzystaniu własnej twórczości promował działalność zleceniodawcy.

Współpraca Wnioskodawcy ze … została zakończona ugodą na podstawie, której Wnioskodawca otrzymał wynagrodzenie, które częściowo zostało uzależnione od realizacji zobowiązań przez organizatora akcji … .

Wnioskodawca otrzymał wynagrodzenie w kwocie wskazanej w ugodzie. Wynagrodzenie zawarte w ugodzie opiewało na kwotę netto, tj. po potrąceniu podatku dochodowego. Wypłacający wynagrodzenie podmiot jest osobą prawną. Wynagrodzenie zostało wypłacone w 2025 r.

Wnioskodawca nie otrzymał od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie informacji o wysokości podstawy opodatkowania i pobranego podatku. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Przedmiot zlecenia nie był przedmiotem takiej działalności.

Uzupełnienie

Wnioskodawca w 2025 r. posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod pojęciem ugody należy rozumieć porozumienie zawarte … 2025 r. pomiędzy Wnioskodawcą – … – a … . Do zawarcia ugody doszło w związku z … . (…). Pomiędzy stronami powstał spór dotyczący należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia, a … odmawiało jego zapłaty. Strony zgłaszały wobec siebie wzajemne roszczenia, a brak porozumienia mógł doprowadzić do postępowania sądowego.

Celem ugody było zakończenie członkostwa Wnioskodawcy w …, zakończenie dotychczasowej współpracy oraz kompleksowe rozliczenie wzajemnych roszczeń stron.

Na podstawie ugody Wnioskodawca zobowiązał się w szczególności do rezygnacji z członkostwa w …, przekazania związanych z nim aktywów, dokumentacji, danych dostępowych, kluczy, numeru telefonu oraz dokumentacji dotyczącej projektu „…”, a także do wykonania pozostałych obowiązków określonych w ugodzie.

W zamian za kompleksowe rozliczenie wcześniejszej współpracy oraz zapłatę za usługi wykonane przez Wnioskodawcę przed zawarciem ugody ustalono wynagrodzenie w kwocie … zł. Kwota ta miała, w przekonaniu Wnioskodawcy, charakter kwoty netto, tj. kwoty należnej Mu po potrąceniu należnego podatku dochodowego. Ugoda nie zawierała jednak wyraźnego postanowienia określającego kwotę podatku ani nie posługiwała się wprost określeniem „kwota netto”. Wynagrodzenie zostało wypłacone w dwóch transzach: … zł gotówką w dniu zawarcia ugody oraz … zł gotówką po kilku tygodniach, również w 2025 r.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy … obliczyło, pobrało i wpłaciło zaliczkę na podatek dochodowy. Wnioskodawca nie otrzymał również informacji PIT-11.

Wnioskodawca zawarł ze … ustną umowę zlecenia. Dokładna data jej zawarcia nie jest znana. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca miał prowadzić sprawy …, w szczególności sprawy związane z udziałem … w projekcie „…”. W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca zajmował się między innymi działaniami organizacyjnymi, pozyskiwaniem środków finansowych dla …, nadzorem nad realizacją projektu oraz prowadzeniem kanału informacyjnego …, za pośrednictwem którego promował działalność …, wykorzystując przy tym własną twórczość. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostało uzależnione od efektów finansowych przysporzonych … w wyniku podejmowanych przez Niego działań. Nie ustalono z góry stałej kwoty wynagrodzenia. Spór dotyczący ustalenia i zapłaty wynagrodzenia za wykonane czynności został następnie objęty ugodą zawartą … 2025 r.

Pytanie

Czy na Wnioskodawcę może zostać nałożony obowiązek zapłaty podatku dochodowego w wysokości podatku pobranego przez płatnika?

Pana stanowisko w sprawie

Źródłem przychodu, do którego zakwalifikowany jest przychód Wnioskodawcy jest samodzielna działalność opisana w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updf).

Zawarta przez Wnioskodawcę ugoda nie precyzowała jaką kwotę płatnik przeznacza na podatek dochodowy, a w przekonaniu Wnioskodawcy umówiona kwota była kwotą po potrąceniu podatku. Otrzymał zresztą umówioną kwotę w pełnej wysokości zgodnie z Jego oczekiwaniem. Nie otrzymał jedynie informacji o wysokości przychodu i kwocie pobranego podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 osobom fizycznym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

Wnioskodawca jest zdania, że w Jego przypadku zastosowanie ma art. 26a § 1 Ordynacji podatkowej i że nie odpowiada On za podatek ewentualnie nieodprowadzony przez płatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1.  obliczenie,

2.  pobranie,

3.  wpłacenie

– podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ustawa reguluje m.in. opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:

• nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale

• mają obowiązki o charakterze informacyjnym.

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy:

Na podstawie art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Natomiast odnosząc się do obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od umów zlecenia należy odwołać się do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Zgodnie z art. 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że za przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Również obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od umów zlecenia oraz obowiązek wystawienia imiennych informacji o wysokości dochodu (PIT-11) ciąży jedynie na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i ich jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że będąc członkiem … wykonywał Pan na rzecz tego … zlecenie związane z pozyskaniem środków finansowych w ramach programu … . W ramach współpracy m.in. prowadził Pan …, w którym przy wykorzystaniu własnej twórczości promował działalność zleceniodawcy.

Pana współpraca ze … została zakończona ugodą na podstawie, której otrzymał Pan wynagrodzenie, które częściowo zostało uzależnione od realizacji zobowiązań przez organizatora akcji … . Wynagrodzenie zostało wypłacone w 2025 r. Nie otrzymał Pan od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie informacji o wysokości podstawy opodatkowania i pobranego podatku. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Przedmiot zlecenie nie był przedmiotem takiej działalności. Pod pojęciem ugody należy rozumieć porozumienie zawarte … 2025 r. pomiędzy Panem – … – a … . Do zawarcia ugody doszło w związku z narastającym konfliktem dotyczącym dotychczasowej współpracy oraz jej rozliczenia. Na podstawie ugody zobowiązał się Pan w szczególności do rezygnacji z członkostwa w …, przekazania związanych z nim aktywów, dokumentacji, danych dostępowych, kluczy, numeru telefonu oraz dokumentacji dotyczącej projektu „…”, a także do wykonania pozostałych obowiązków określonych w ugodzie. W zamian za kompleksowe rozliczenie wcześniejszej współpracy oraz zapłatę za usługi wykonane przez Pana przed zawarciem ugody ustalono wynagrodzenie w kwocie … zł. Kwota ta miała, w Pana przekonaniu, charakter kwoty netto, tj. kwoty należnej Panu po potrąceniu należnego podatku dochodowego. Ugoda nie zawierała jednak wyraźnego postanowienia określającego kwotę podatku ani nie posługiwała się wprost określeniem „kwota netto”. Wynagrodzenie zostało wypłacone w dwóch transzach: … zł gotówką w dniu zawarcia ugody oraz … zł gotówką po kilku tygodniach, również w 2025 r. Nie posiada Pan wiedzy, czy … obliczyło, pobrało i wpłaciło zaliczkę na podatek dochodowy. Nie otrzymał Pan również informacji PIT-11.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii Pana odpowiedzialności podatkowej, w sytuacji kiedy płatnik pobrał podatek dochodowy z Pana wynagrodzenia, a nie dokonał jego wpłaty do organu podatkowego i nie wystawił Panu informacji PIT-11.

Zgodnie z art. 26 ustawy Ordynacja podatkowa, co do zasady:

Odpowiedzialność podatnika za niektóre zobowiązania ogranicza jednak art. 26a § 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z jego treścią:

Z kolei, jak stanowi art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej

Art. 30 § 6 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że:

Z powyższych uregulowań wynika, że odpowiedzialność płatnika dotyczy podatku niepobranego lub podatku pobranego, a niewpłaconego. Zobowiązanie płatnika do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest oderwane od zobowiązania podatkowego podatnika. Za wyjątkiem sytuacji przewidzianej w art. 26a ustawy Ordynacja podatkowa, obciążony podatkiem jest podatnik, a rola płatnika polega na dopełnieniu czynności wskazanych w art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa. Elementem konstytutywnym odpowiedzialności płatnika jest zawsze niewpłacenie podatku, co wynika z treści art. 30 § 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

Zatem płatnik odpowiada wówczas, gdy należny podatek nie wpłynął w odpowiedniej wysokości i  w  odpowiednim terminie na rachunek urzędu skarbowego. Ustawodawca ukształtował jednak rolę płatnika, jako pośrednika pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym. Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu należności mają charakter czynności materialno-technicznych. Dlatego też płatnik pobiera podatek od podatnika i wpłaca go do organu podatkowego pełniąc rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym. Odpowiedzialność płatnika za niepobrany podatek ma na celu zabezpieczenie należności Skarbu Państwa w wysokości tego podatku (z ewentualnymi odsetkami).

Z opisu sprawy wynika, że kwota wynagrodzenia miała, w Pana przekonaniu, charakter kwoty netto, tj. kwoty należnej Panu po potrąceniu należnego podatku dochodowego. Ugoda nie zawierała jednak wyraźnego postanowienia określającego kwotę podatku ani nie posługiwała się wprost określeniem „kwota netto”. Wynagrodzenie zostało wypłacone w dwóch transzach: … zł gotówką w dniu zawarcia ugody oraz … zł gotówką po kilku tygodniach, również w 2025 r. Nie posiada Pan wiedzy, czy … obliczyło, pobrało i wpłaciło zaliczkę na podatek dochodowy. Nie otrzymał Pan również informacji PIT-11.

Zatem płatnik odpowiada za niepobrany podatek zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej. Odpowiedzialność płatnika powstaje z mocy prawa. Niezapłacony w terminie podatek staje się zaległością podatkową.

Tylko w postępowaniu podatkowym organ podatkowy może stwierdzić, że płatnik nie wykonał swoich obowiązków.  W tym zakresie Organ może wydać decyzję w trybie art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określi wysokość należności z tytułu wyżej wskazanego zobowiązania podatkowego.

Jak również Organ może wydać decyzję w trybie art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej o  odpowiedzialności podatkowej podatnika, jeśli do niepobrania albo pobrania podatku w  niewłaściwej wysokości doszło z winy podatnika w  tym przypadku organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika. Odpowiedzialność podatnika można orzec w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w postępowaniu podatkowym prowadzonym przez właściwy organ podatkowy.

Z powyższych uregulowań wynika, że odpowiedzialność płatnika dotyczy podatku niepobranego lub podatku pobranego a nie wpłaconego.

Z zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik ma obowiązek po upływie roku podatkowego złożyć zeznanie i zapłacić należny podatek od uzyskanych dochodów w poprzednim roku podatkowym.

Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, niezależnie od faktu, czy płatnik nie pobrał, czy też pobrał zaliczki na podatek dochodowy, a nie wpłacił go do organu podatkowego podatnik jest zobowiązany do należytego wypełniania obowiązków nałożonych na niego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z wyżej cytowanymi art. 9 ust. 1 oraz art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik zobowiązany jest do wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym wszystkich osiągniętych w roku podatkowym dochodów.

W związku z powyższym był Pan zobowiązany do wykazania w rozliczeniu rocznym wszystkich rzeczywistych dochodów wypłaconych przez płatnika, pomimo tego, że nie otrzymał Pan od płatnika informacji PIT-11, a zaliczki na podatek dochodowy nie zostały przekazane do urzędu skarbowego. Skoro kwota wynagrodzenia, w Pana przekonaniu, miała charakter kwoty netto, tj. kwoty należnej Panu po potrąceniu należnego podatku dochodowego, a ugoda nie zawierała wyraźnego postanowienia określającego kwotę podatku ani nie posługiwała się wprost określeniem „kwota netto” to na Panu jako podatniku ciąży ostateczny obowiązek prawidłowego rozliczenia dochodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.