0113-KDIPT2-3.4011.479.2026.4.SJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 16 lipca 2026 r. oraz z 3 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i wspólnikiem w spółce cywilnej … (dalej jako: „Spółka”; „Wnioskodawca”), która stanowi główne źródło dochodów Wnioskodawcy – jako przychody/dochody z prowadzonej działalności gospodarczej (w ramach działalności Spółki i rozliczanych indywidualnie przez wspólników Spółki cywilnej w formie indywidualnych zeznań podatkowych).

Rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych są dokonywane na poziomie jej wspólników. W konsekwencji przychody osiągane w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę oraz odpowiadające im koszty uzyskania przychodów, w tym koszty związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę, są alokowane do wspólników proporcjonalnie do przysługującego im prawa do udziału w zysku Spółki i wykazywane przez nich w rozliczeniach PIT.

Opis działalności Spółki

Spółka prowadzi działalność w branży chemicznej oraz świadczy usługi badawcze (laboratoryjne). Spółka Wnioskodawcy została założona przed dwóch wspólników (osoby fizyczne) – posiadających wykształcenie i doświadczenie naukowe oraz w branży chemicznej.

Spółka powstała w 2009 roku, wychodząc naprzeciw zapotrzebowaniu przedsiębiorców na konsultacje, doradztwo oraz wykonywanie badań chemicznych oraz ekspertyz, ale przede wszystkim na tworzenie innowacyjnych technologii z zakresu produkcji chemicznej, farmaceutycznej i produkcji pasz, które są wykorzystywane na potrzeby tworzenia receptur dla działalności prowadzonej przez klientów Spółki.

Wnioskodawca specjalizuje się w rozwiązywaniu problemów z szerokiego zakresu technologii chemicznej, technologii żywności i pasz, biotechnologii, nanotechnologii, farmacji oraz analityki chemicznej, biochemicznej i mikrobiologicznej.

Wnioskodawca ma możliwość i faktycznie opracowuje również całe ciągi procesu technologicznego lub operacje jednostkowe w skali pilotowej, co oznacza stworzenie określonego ciągu technologicznego, polegającego na stworzeniu określonego produktu chemicznego albo procesu technologicznego możliwego do wykorzystania przez klientów Spółki w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Na przestrzeni lat Wnioskodawca uczestniczył również w przenoszeniu opracowanych procesów technologicznych do skali przemysłowej.

Klientami Wnioskodawcy są przedstawiciele wielu różnych branż, w tym przede wszystkim firmy z branży paszowej, farmaceutycznej, kosmetycznej, suplementów, gospodarstwa domowego, ubojnie, producenci żywności, uniwersytety i wiele innych podmiotów zainteresowanych opracowywaniem lub weryfikacją rozwiązań chemicznych, technologicznych, paszowych, laboratoryjnych i analitycznych.

Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy:

Spółka od początku istnienia firmy (oprócz pracowników administracyjnych) zatrudnia pracowników w dwóch głównych działach/departamentach:

·         w Dziale B+R (tj. w Zespole badawczo-rozwojowym), oraz

·         w Dziale Produkcji – który produkuje produkty chemiczne według wytycznych klientów lub według wcześniej zbadanej i stworzonej technologii przez Dział B+R.

Dział B+R (Zespół badawczo-rozwojowy) obejmuje przeważnie kilkanaście osób, w tym osoby ze stopniem doktora (w tym 1 osoba z tytułem profesora) oraz osoby w trakcie procedury otrzymania stopnia doktora (w trakcie realizacji doktoratu wdrożeniowego) i rozpoczynające ten proces naukowy.

Wnioskodawca posiada w przedsiębiorstwie 6 laboratoriów:

Pracownicy Wnioskodawcy tworzący Zespół badawczo-rozwojowy uzyskali wykształcenie studiów magisterskich lub doktoranckich z następujących kierunków:

·         Agronomia,

·         Biotechnologia,

·         Biotechnologia przemysłowa,

·         Biotechnologia rozrodu zwierząt,

·         Biotechnologia w ochronie środowiska,

·         Chemia,

·         Mikrobiologia,

·         Ochrona środowiska – biotechnologia w ochronie środowiska,

·         Ochrona środowiska – inżynieria środowiska,

·         Ochrona środowiska – odnawialne źródła energii,

·         Process Engineering,

·         Rolnictwo i ogrodnictwo,

·         Rybactwo,

·         Technologia Żywności i Żywienia Człowieka,

·         Zootechnika i rybactwo.

W trakcie finalizacji są rozprawy doktorskie m.in. z dyscyplin: Biologia, Weterynaria, Zootechnika i Rybactwo.

W ramach swojej działalności Spółka współpracuje z polskimi i zagranicznymi partnerami naukowymi, w tym z uczelniami, instytutami badawczymi i jednostkami naukowymi. Współpraca ta wspiera prowadzenie projektów wymagających wiedzy specjalistycznej, interdyscyplinarnego podejścia oraz weryfikacji wyników badań w oparciu o aktualny stan wiedzy naukowej.

Spółka na bieżąco realizuje prace badawcze, bowiem uważa, że od tego zależą przychody Spółki w kolejnych latach podatkowych – pomimo, że projekty badawcze są prowadzone niekomercyjnie (powodują powstawanie kosztów), to ewentualny sukces projektu może przełożyć się na możliwość wykorzystania stworzonej technologii na potrzeby komercyjne przez Wnioskodawcę.

Liczne prace badawcze prowadzone były w przeszłości i są prowadzone obecnie przez Spółkę we własnym zakresie, przy czym pomysłodawcami są pracownicy laboratorium lub właściciele Spółki. Ponadto Spółka ma wiele badań w toku, które są prowadzone we własnym zakresie przez cały rok, jak również projekty finansowane ze środków zewnętrznych (aczkolwiek niekomercyjne).

Pracownicy Działu B+R prowadzą różnego rodzaju hodowle i doświadczenia w laboratoriach Wnioskodawcy, które służą:

·         Poszerzaniu wiedzy, tworzeniu technologii i stanowią podstawę do przygotowywania różnego rodzaju prac doktorskich i opracowań naukowych oraz

·         Współpracy naukowej z instytutami badawczymi.

Powyższe czynności są prowadzone przez pracowników Działu B+R niekomercyjnie – tzn. Wnioskodawca ponosi koszty wynagrodzeń pracowników, którzy w ramach czasu pracy poświęcają swój czas na prowadzenie hodowli i doświadczeń w laboratoriach Spółki wykorzystywanych na potrzeby własnego rozwoju zawodowego (uzyskiwanie tytułów doktorskich, prac naukowych itd.) – pracownicy wykorzystują wiedzę zdobytą w toku prowadzonych badań i doświadczeń na potrzeby zdobywania tytułów naukowych i obowiązkowych opracowań doktorskich.

Wartością dodaną powyższych prac Działu B+R jest to, że stworzona technologia (jeśli zostanie poznana, zbadania, udokumentowana i stworzona) – może być wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele komercyjne – poprzez jej wdrożenie przez Dział Produkcji i wykorzystanie jest w produktach tworzonych przez Dział Produkcji – tj. w sprzedaży komercyjnej.

Innymi słowy Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze (i koszt wynagrodzeń Pracowników oraz utrzymania laboratoriów), którzy prowadzą doświadczenia w laboratoriach Wnioskodawcy, a ewentualne innowacyjne technologie Wnioskodawca będzie mógł wykorzystać na cele komercyjne w przyszłości.

Dział B+R prowadził w przeszłości liczne projekty badawcze – finansowane ze środków zewnętrznych (które są obecnie kontynuowane) – projekty niekomercyjne, tzn. nastawione na pozyskanie wiedzy, która to pozyskana wiedza była i może być wykorzystywane w produkcji przez Dział Produkcji - projektami tymi były:...

Oprócz projektów badawczych finansowanych ze środków zewnętrznych – Dział B+R prowadzi liczne doświadczenia, które mogą skutkować (i często skutkują) stworzeniem określonej technologii/receptury/rozwiązań. W każdym roku Spółka przeprowadza wiele różnych badań naukowych nad nowymi technologiami lub produktami, jednakże nie wszystkie badania przynoszą określony pozytywny rezultat.

Spośród badań, które w latach wcześniejszych przyniosły pozytywny rezultat i których opracowana technologia była wykorzystana przez Wnioskodawcę obejmują:…

Powyższe przykłady nie wyczerpują całego zakresu działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Pokazują jednak charakter prowadzonych prac, które obejmują zarówno badania laboratoryjne, jak i prace technologiczne, analityczne, recepturowe oraz procesowe. W każdym przypadku prace te wymagały wykorzystania wiedzy specjalistycznej, prowadzenia prób, testów, badań i modyfikacji, a ich rezultat nie był znany na początku projektu.

Wspólnicy Spółki korzystają obecnie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową do której zaliczają Koszty Kwalifikowane w postaci:

·         Wynagrodzeń pracowników Działu B+R – według ewidencji czasu pracy, tj. wyłącznie w zakresie działalności niekomercyjnej obejmującej prowadzenie doświadczeń w laboratoriach, badań i tworzenie opracowań naukowych.

• Czas pracy w zakresie czynności rutynowych i standardowych czynności operacyjnych, takich jak bieżąca produkcja według gotowych receptur, standardowa obsługa zleceń, rutynowe badania laboratoryjne wykonywane według niezmienionej metodyki, czynności handlowe, magazynowe, logistyczne i administracyjne, nie są ujmowane w czasie pracy stanowiącym Koszt Kwalifikowany, o ile nie stanowią elementu procesu badawczo-rozwojowego.

·         Surowców i materiałów (niskocennych) w postaci pipet, saszet, niewielkiej ilości środków chemicznych i surowców do prowadzenia doświadczeń i prac laboratoryjnych,

·         Kosztów odpisów amortyzacyjnych wartości niematerialnych i prawnych w postaci zakończonych z sukcesem prac rozwojowych,

·         Kosztów środków trwałych w stosunku do środków trwałych znajdujących się w laboratoriach Wnioskodawcy – wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby niekomercyjnej działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie prawidłowości kwalifikacji poszczególnych kategorii wydatków jako Kosztów Kwalifikowanych, ani szczegółowy sposób kalkulacji wysokości odliczenia. Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie, czy opisana działalność niekomercyjna związana z prowadzeniem doświadczeń, prac badawczych i opracowań naukowych przez zespół laborantów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Uzupełnienie wniosku

Opisana we wniosku działalność gospodarcza, w tym działalność badawczo-rozwojowa obejmuje wszystkie nieprzedawnione lata podatkowe, tj. zarówno przeszłe, jak i przyszłe. Definicja działalności B+R o której mowa w art. 5a pkt 38) ustawy o PIT nie uległa zmianie na przestrzeni ostatnich lat. Na potrzeby niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku są lata podatkowe od roku 2020.

Dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane przez Wnioskodawcę podatkiem liniowym (Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej).

Prowadzone prace w ramach każdego z projektów objętych wnioskiem były wyrazem własnej twórczości intelektualnej (Wnioskodawcy, ale przede wszystkim pracowników zatrudnionych w spółce jawnej (winno być cywilnej), w tym osób zaangażowanych w realizację prac w ramach Działu Badawczo-Rozwojowego).

Prace te miały charakter kreatywny, nie były odtwórcze ani mechaniczne i nie polegały na prostym powielaniu rozwiązań już znanych lub wcześniej stosowanych. W opisie działalności wskazano, że Spółka nie dysponuje na etapie rozpoczynania prac gotowym, z góry przesądzonym rozwiązaniem, lecz dochodzi do niego w toku kolejnych prób, analiz porównawczych, testów i modyfikacji. Prace te są podejmowane w warunkach niepewności co do rezultatu i służą opracowaniu nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań produktowych i technologicznych.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny – Spółka corocznie realizuje szereg projektów ukierunkowanych na opracowywanie oraz udoskonalanie produktów i technologii ich wytwarzania. Poszczególne projekty mają zbliżoną metodykę, jednak każdorazowo dotyczą odmiennych problemów technologicznych i wymagają indywidualnego podejścia badawczego.

Ponadto każdy projekt wymagał dokonania wyboru lub opracowania wariantu technologicznego, np. formulacji, metody ekstrakcji, parametrów procesu lub wariantu preparatu, przy czym wybór ten nie miał charakteru oczywistego i wymagał przeprowadzenia prac eksperymentalnych oraz analiz porównawczych. Potwierdzają to zarówno opis działalności zawarty we wniosku, jak i poszczególne karty projektów prowadzone w stosunku do poszczególnych prac rozwojowych w każdym roku podatkowym.

Wnioskodawca wyjaśnia, że twórczy charakter, nowatorskość oraz zastosowane narzędzia, koncepcje i rozwiązania należy oceniać odrębnie dla każdego Projektu (opisy 18 projektów zostały zamieszczone w stanie faktycznym wniosku).

Wszystkie Projekty były prowadzone w celu rozwiązania konkretnych problemów technologicznych lub produktowych. Ich realizacja wymagała zaplanowania badań, przygotowania różnych wariantów rozwiązań, przeprowadzenia testów oraz porównania uzyskanych wyników. Dobór metod, narzędzi i parametrów nie był z góry oczywisty. W każdym przypadku konieczne było ich sprawdzenie w praktyce. Uzyskane wyniki służyły następnie do podejmowania decyzji o dalszym rozwoju produktu albo technologii.

W każdym z Projektów twórczy charakter przejawiał się więc w opracowaniu i sprawdzeniu różnych możliwych rozwiązań technologicznych lub produktowych. Nowatorskość polegała na tym, że rozwiązania te nie były oczywiste i wymagały przeprowadzenia prac eksperymentalnych. Zastosowane narzędzia i technologie nie były wykorzystywane w sposób rutynowy ani odtwórczy, lecz w celu rozwiązania konkretnych problemów występujących w działalności Spółki.

Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że były to rozwiązania nowe albo istotnie zmienione z punktu widzenia praktyki Spółki oraz że wymagały własnego opracowania i sprawdzenia. Wnioskodawca wskazuje, że nie były to rozwiązania oczywiste ani rutynowe z perspektywy działalności prowadzonej przez Spółkę i że wymagały indywidualnego opracowania oraz weryfikacji.

Spośród badań, które w latach wcześniejszych przyniosły pozytywny rezultat i których opracowana technologia była wykorzystana przez Wnioskodawcę obejmują:

• …
• Powyższe badania są badaniami stosowanymi i badaniami przemysłowymi.

Realizowane przez Spółkę Projekty były podejmowane w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według określonego systemu działania oraz przy założonych celach do osiągnięcia. Dla poszczególnych prac każdorazowo określano cel projektu, zakres prowadzonych działań, etapy badawcze lub analityczne, kierownika projektu oraz okres realizacji, a same prace prowadzono w sposób umożliwiający porównanie wariantów, ocenę wyników i wyprowadzenie wniosków do dalszych działań rozwojowych.

Prace rozwojowe są prowadzone w Dziale B+R przez spółkę cywilną, która określa i stawia cele prowadzonych prac rozwojowych oraz określa źródła finansowania – koszty prowadzonych prac rozwojowych są natomiast ujmowane w zeznaniach PIT wspólników spółki cywilnej.

Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w działaniach spółki cywilnej, w tym wspiera spółkę (i zatrudnionych pracowników) w zakresie celowości i źródeł finansowania prowadzonych (planowanych prac rozwojowych).

Projekty były realizowane w związku z dostrzeżeniem zapotrzebowania rynku na nowe technologie lub konieczność (możliwość) rozwoju dotychczasowych rozwiązań na potrzeby komercyjne. Jednakże prowadzone projekty (ich cel) był podyktowany rozwojem przedsiębiorstwa, to też cele prowadzonych działań są każdorazowo dyktowane przez dostrzeżone zapotrzebowanie rynku.

Finansowanie prowadzonych projektów i prac rozwojowych odbywa się ze środków własnych spółki cywilnej (spółka nie korzystała z dotacji) – z uwzględnieniem ryzyka niepowodzenia poszczególnych projektów.

Pod kątem celowości prowadzonych projektów i opracowanych rozwiązań. Wnioskodawca zwraca uwagę, że cześć projektów jest ciągle w toku i ich konkretny rezultat (osiągnięte cele) są jeszcze nie znane lub są znane, ale mogą być podstawą do dalszych prac w projektach przyszłych.

W odniesieniu do wskazanych Projektów objętych wnioskiem o wydanie interpretacji:

·         na etapie rozpoczęcia prac określano konkretny cel badawczy lub rozwojowy, dobierano odpowiedni układ prac, zasoby ludzkie i rzeczowe oraz zakładano okres realizacji – prowadzona jest karta projektu stanowiąca swoisty harmonogram i opis celów projektu. Zważywszy, że opracowywane technologie nie są znane przedsiębiorstwu spółki (gdzie wspólnikiem jest Wnioskodawca), to też precyzyjny harmonogram nie jest zawsze możliwy do opracowania – bowiem wynika z faktu, że pracownicy spółki jawnej (winno być: cywilnej) pracują nad nieznanymi rozwiązaniami i nie mogą przewidzieć problemów technologicznych, które powstaną w toku realizacji Projektów;

·         Projekty były finansowane ze środków własnych Spółki;

·         w każdym przypadku prace były ukierunkowane na wypracowanie nowej wiedzy przydatnej dla dalszego rozwoju produktów lub technologii, porównanie alternatywnych wariantów rozwiązań, ocenę ich przydatności oraz wyprowadzenie wniosków do dalszych prac;

·         zasoby ludzkie obejmowały osoby zaangażowane w Dział Badawczo-Rozwojowy oraz kierowników poszczególnych projektów, a zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności próbki, preparaty, surowce, warianty formulacyjne, układy ekstrakcyjne, materiał biologiczny oraz zaplecze laboratoryjne i analityczne wykorzystywane do realizacji poszczególnych badań.

Wnioskodawca uznaje za Działalność B+R projekty niekomercyjne prowadzone przez Dział B+R, które w ocenie Wnioskodawcy – wszystkie:

·         odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem,

·         zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,

·         nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

·         nie są jedynie techniczną, a są twórczą realizacją szczegółowych Projektów.

Prowadzone prace miały charakter rozwojowy – wprawdzie posiadały elementy badawcze, natomiast nastawione były na stworzenie rozwiązań technologicznych na potrzeby rozwojowe spółki jawnej (winno być: cywilnej) i dalszej komercjalizacji w postaci nowych produktów lub technologii produkcyjnych. Spółka prowadziła projekty na własne ryzyko gospodarcze i w przypadku niepowodzenia – koszty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie zostałyby zwrócone.

Prowadzone prace w ramach każdego z Projektów objętych wnioskiem nie obejmowały prac o charakterze czysto empirycznym ani teoretycznym, których głównym celem byłoby wyłącznie zdobycie nowej wiedzy o podstawach zjawisk lub obserwowalnych faktach bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Przeciwnie, wszystkie Projekty były ukierunkowane na praktyczne wykorzystanie wyników w działalności Spółki, w szczególności przy opracowywaniu, udoskonalaniu lub wyborze produktów, formulacji, ekstraktów, surowców, metod przygotowania komponentów aktywnych oraz parametrów technologicznych. Wyniki tych prac służyły lub miały służyć dalszym pracom nad produktami Spółki, a następnie były wykorzystywane albo przeznaczone do wykorzystania w jej działalności gospodarczej.

W konsekwencji prace te nie były badaniami nastawionymi na poznanie podstaw zjawisk bez związku z działalnością gospodarczą, lecz pracami prowadzonymi w celu uzyskania wiedzy przydatnej bezpośrednio dla rozwoju i wykorzystania produktów oraz technologii Spółki.

Spółka nie prowadzi prac empirycznych, czy teoretycznych, tylko prowadzi prace z uwagi na konieczność pozyskania określonej wiedzy na potrzeby stworzenia nowej technologii lub rozwoju, to też Wnioskodawca wyjaśnia, że mimo tego prowadzone prace były prowadzone we wskazanych warunkach tzn.: były prowadzone w odpowiednich warunkach, środowisku, w oparciu o określoną metodę działań, były prowadzone stosowne próby, które uwzględniały uzyskiwane wyniki z prowadzonych prac i są zapisywane w dokumentacji prowadzonej przez spółkę.

Różnica pomiędzy pracami empirycznymi (teoretycznymi), a pracami prowadzonymi przez spółkę (których koszty uwzględnia Wnioskodawca w swoich zeznaniach PIT) jest taka, że prace te są prowadzone na tych samych warunkach co prace empiryczne lub teoretyczne, ale są nastawione na wykorzystanie wyników tych prac w przyszłości na potrzeby rozwoju przedsiębiorstwa i możliwie również – późniejszej komercjalizacji, jeśli zostaną zakończone z sukcesem.

Wnioskodawca wszelkie prace rozwojowe prowadzi samodzielnie. Spółka pracuje na rzecz innych podmiotów, jednakże posiłkuje się również podmiotami prywatnymi, natomiast zdarzają się umowy z podmiotami naukowymi w postaci różnych uniwersytetów.

Wnioskodawca potwierdza powyższe, prowadzone prace w ramach każdego poszczególnego Projektu będącego przedmiotem wniosku są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania i tworzenia urządzeń nowych, zmienionych i znacząco ulepszonych lub do tworzenia nowych produktów i procesów.

Wnioskodawca potwierdza powyższe, prowadzone prace w ramach każdego poszczególnego Projektu będącego przedmiotem wniosku obejmowały pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowego produktu, procesu lub usług i wprowadziły znaczące ulepszenia do już istniejących (badania aplikacyjne w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych).

Przedsiębiorstwo, w którym wspólnikiem jest Wnioskodawca posiada znaczną wiedzę w zakresie prowadzonej działalności – Wspólnik posiada wykształcenie chemiczne, jednakże to nie Wspólnik prowadzi samodzielnie prace badawczo-rozwojowe, tylko prowadzą je pracownicy zatrudnieni w Spółce.

Wiedza była poszerzana na przestrzeni lat, a wiedza wykorzystywana w jednym projekcie często prowadziła do kolejnego (była wykorzystywana w kolejnym lub ulepszana).

Spółka powstała w 2009 r. wychodząc naprzeciw zapotrzebowaniu przedsiębiorców na konsultacje, doradztwo oraz wykonywanie analiz chemicznych oraz ekspertyz – od 2009 r. technologia podlegała wielokrotnym zmianom, udoskonaleniom i modyfikacjom.

Firma specjalizuje się w rozwiązywaniu problemów z szerokiego zakresu technologii chemicznej, technologii żywności i pasz, biotechnologii, nanotechnologii, farmacji, weterynarii oraz analityki chemicznej, biochemicznej i mikrobiologicznej.

Prace badawczo rozwojowe prowadzą laboranci i naukowcy, tj. obecnie jest to 25 osób, w tym 10 osób minimum ze stopniem doktora (w tym 1 osoba z tytułem profesora) oraz 4 osoby w trakcie procedury otrzymania stopnia doktora (w tym 4 w trakcie realizacji doktoratu wdrożeniowego) i 2 rozpoczynające ten proces. Pracownicy firmy tworzący zespół badawczo-rozwojowy uzyskali wykształcenie studiów magisterskich lub doktoranckich z następujących kierunków:

·         Agronomia,

·         Biotechnologia,

·         Biotechnologia przemysłowa,

·         Biotechnologia rozrodu zwierząt,

·         Biotechnologia w ochronie środowiska,

·         Chemia,

·         Mikrobiologia,

·         Ochrona środowiska – biotechnologia w ochronie środowiska,

·         Ochrona środowiska – inżynieria środowiska,

·         Ochrona środowiska – odnawialne źródła energii,

·         Process Engineering,

·         Rolnictwo i ogrodnictwo,

·         Rybactwo,

·         Technologia Żywności i Żywienia Człowieka,

·         Zootechnika i rybactwo.

Bez względu na to, jak znaczna jest wiedza pracowników – wiedza ta jest ciągle wykorzystywana do tworzenia nowych rozwiązań, bowiem w celu utrzymania się w tym sektorze przedsiębiorstwo musi rozwijać swoją technologię produkcji zarówno pod kątem jakościowym, procesowym, jak i w zakresie kosztowym – tj. w celu dostarczenia możliwie najtańszego i jakościowo wysokiego produktu, który jest atrakcyjniejszy od produktów firm konkurencyjnych.

Wnioskodawca (spółka Wnioskodawcy) wykorzystuje zdobytą wiedzę w kolejnych projektach.

Wnioskodawca wyjaśnia, że w gruncie rzeczy każdy projekt, który Spółka realizuje wykorzystuje wiedzę zdobytą (chociażby w części) w ramach realizacji poprzednich projektów. Każdy poprzedni projekt tworzy określone rozwiązanie, dzięki któremu pracownicy mogą rozpocząć realizację kolejnego poprzez wykorzystanie wiedzy z poprzedniego.

Przykładowo „…” – była projektem realizowanym przez Spółkę i wykorzystuje wiedzę zdobytą w ramach projekt: „…”

Wiedzę wykorzystano również w innych (kolejnych) projektach.

Wnioskodawca wskazuje, że dziedziny naukowe w jakich działa przedsiębiorstwo Wnioskodawcy obejmują przede wszystkim:

·         technologię żywności i żywienia,

·         zootechnikę,

·         inżynierię produkcji,

·         biologię,

·         biotechnologię,

·         technologię chemiczną,

·         ochronę środowiska,

·         biochemię,

·         poszczególne dziedziny nauk rolniczych,

·         nauki weterynaryjne,

·         itd.

W ramach Projektów będących przedmiotem wniosku Dział B+R każdorazowo łączył i kształtował istniejącą wiedzę. Z uwagi na znaczną ilość dziedzin w jakich funkcjonuje przedsiębiorstwo Wnioskodawcy – konieczne jest łączenie wiedzy z różnych dziedzin, w tym np. wiedzy z zakresie technologii żywności i żywienia, z wiedzą z zakresu inżynierii produkcji oraz prawa – aby możliwe było stworzenie określonego rozwiązania technologicznego (jakościowo innowacyjnego produktu) i jego późniejsze stworzenia w ramach procesu produkcji, które to rozwiązanie będzie spełniało określone wymogi prawne umożliwiające jego wprowadzenie na rynek i komercjalizację.

Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/będzie służyło opracowaniu nowych Projektów bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń. Wnioskodawca zwraca też uwagę, że prowadzi prace laboratoryjne (mikrobiologiczne) i jest dość problematyczne wyjaśnienie organowi szczegółów w zakresie doświadczeń laboratoryjnych, które prowadzi Spółka w Dziale B+R.

Niemniej, Wnioskodawca wyjaśnia, że zatrudnia laborantów, którzy tworzą i badają określoną technologię na cele niekomercyjne – jeśli zdarzy się, że prowadzone doświadczenia doprowadzą do określonego odkrycia to - takie prace są kontynuowane, rozwijane, ulepszane, w tym służą jako temat pod prace doktorskie dla poszczególnych pracowników. W przyszłości takie rozwiązania mogą być komercjalizowane.

Taka działalność jest klasyczną działalnością B+R, bowiem jest prowadzona na ryzyko gospodarcze spółki cywilnej – na przestrzeni lat prac pracownicy napisali następujące prace doktorskie i opracowania, których wiedza pochodzi z prac B+R prowadzonych przez Spółkę Pracownicy B+R realizowali następujące (przykładowe) doktoraty wdrożeniowe: (...).

Prace związane z tworzeniem Projektów będących przedmiotem wniosku były/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – Wnioskodawca zwraca uwagę, że napisał cel jaki przyświecał danym projektom w treści wniosku o wydanie interpretacji.

Przykładowo opisał kilkanaście projektów wskazując:...

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona działalność nie stanowi działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w Projektach, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca potwierdza, że w przypadku Projektów:

·         produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac mających stanowić prace rozwojowe wiarygodnie określone,

·         techniczna przydatność konkretnego produktu lub technologii została (i zawsze jest) odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podejmowana jest decyzja o wdrożeniu określonej technologii do rozpoczęcia procesu produkcji lub zastosowaniu technologii w produkcji określonych rozwiązań,

·         każdorazowo z szacunków przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, jak i z dokumentacji dotyczącej prac mających stanowić prace rozwojowe wynika, że koszty tych prac zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku nie jest/nie są:

a)    czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,

b)    produkcja seryjna,

c)    serwisowanie,

d)    itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych.

Spółka cywilna prowadzi księgi rachunkowe – pełną księgowość.

Wnioskodawca potwierdza, że wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji księgowej w sposób umożliwiający ich jednoznaczną identyfikację i przypisanie do poszczególnych Projektów. Ewidencja prowadzona jest w układzie pozwalającym na wyodrębnienie kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową oraz ich powiązanie z konkretnymi pracami, co zapewnia możliwość prawidłowego ustalenia wysokości tych kosztów dla celów podatkowych.

Wnioskodawca nie korzystał i nie zamierza korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT, w okresie którego dotyczy wniosek.

Koszty stanowią koszty uzyskania przychodów w spółce cywilnej w myśl przepisów o PIT.

Koszty mające stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, w szczególności nie są i nie będą finansowane ani współfinansowane z dotacji, subwencji ani innych bezzwrotnych źródeł wsparcia.

W uzupełnieniu wniosku z 3 września 2026 r., w odpowiedzi na moje pytanie o treści:

wskazała Pani, że:

Potwierdziła Pani również, że działalność, o której mowa we wniosku, będzie w przyszłości wykonywana na tych samych warunkach co dotychczas.

Pytanie

Czy opisana powyżej niekomercyjna działalność polegająca na prowadzeniu doświadczeń, prac badawczych i opracowań naukowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i tym samym czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT – w odpowiednim stosunku w zakresie udziału w zyskach Spółki.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT) rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik wykorzystuje dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz inną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów, usług, procesów lub technologii.

Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowych wynika, że działalność ta musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru wyłącznie odtwórczego. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych, nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności oraz prac rozwojowych nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług, również w formie nowych technologii.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność opisana w stanie faktycznym spełnia powyższą definicję, ponieważ stanowi działalność twórczą, prowadzoną w sposób systematyczny, nakierowaną na opracowywanie nowych albo istotnie ulepszonych technologii, produktów, receptur, procesów, metod badawczych i usług. Zasadniczo działalność ta ma charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ponieważ Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę z zakresu m.in. chemii, technologii chemicznej, technologii żywności i pasz, biotechnologii, nanotechnologii, farmacji, analityki chemicznej, biochemicznej i mikrobiologicznej do projektowania oraz tworzenia nowych albo ulepszonych rozwiązań.

Innowacje opracowywane przez Spółkę w ramach działalności mają charakter twórczy, nie mają charakteru incydentalnego, lecz są wykonywane w sposób ciągły i uporządkowany. Działania Spółki są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest monitorowane w toku prowadzonych prac. Proces opracowywania technologii, receptur, metodyk, procesów lub rozwiązań jest dokumentowany na poszczególnych etapach, począwszy od identyfikacji problemu technologicznego albo badawczego, przez dobór metodyki, przygotowanie i badanie próbek, wykonanie prób i analiz, aż po ocenę wyników oraz weryfikację możliwości praktycznego wykorzystania rezultatów.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek – tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie nowego albo ulepszonego rozwiązania. Nie może bowiem powstać końcowa technologia, receptura, proces, produkt lub metoda badawcza bez przeprowadzenia szeregu prób, badań, testów, analiz, doboru parametrów oraz weryfikacji różnych wariantów postępowania.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową, tj. w szczególności prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy PIT.

Definicja prac rozwojowych z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT odpowiada charakterowi działalności prowadzonej przez Spółkę. W ramach realizowanych projektów Spółka nie powiela gotowych, oczywistych i z góry przesądzonych rozwiązań, lecz prowadzi działania ukierunkowane na wypracowanie nowych lub istotnie ulepszonych technologii, produktów, receptur, procesów, metod analitycznych i usług, których ostateczny rezultat nie jest znany na początku prac i wymaga przeprowadzenia kolejnych etapów projektowania, prób, testów, analiz oraz walidacji.

Działalność Spółki ma charakter twórczy. Spółka nie ogranicza się do odtwarzania znanych rozwiązań ani do wykonywania wyłącznie standardowych czynności laboratoryjnych. Prace prowadzone przez Spółkę obejmują w szczególności dobór i porównywanie wariantów surowcowych, recepturowych, technologicznych i analitycznych, ocenę wpływu określonych parametrów procesu na cechy produktu lub technologii, opracowywanie albo modyfikowanie metodyk badawczych oraz poszukiwanie rozwiązań pozwalających osiągnąć zakładane właściwości jakościowe, funkcjonalne, chemiczne, biologiczne, odżywcze lub użytkowe. Ostateczny rezultat tych prac nie jest przesądzony z góry, lecz jest wypracowywany w toku kolejnych prób, analiz, porównań i modyfikacji. W konsekwencji działalność Spółki ma charakter kreacyjny i nie jest działalnością odtwórczą.

Na twórczy charakter działalności Spółki wskazuje również to, że Spółka opracowuje technologie, w tym całe ciągi technologiczne lub operacje jednostkowe w skali laboratoryjnej, pilotowej lub przemysłowej. Spółka jest twórcą określonych technologii, które następnie mogą być wykorzystywane w przyszłości (być skomercjalizowane), o ile stworzenie technologii zakończy się sukcesem.

W ramach tych prac Spółka rozwiązuje konkretne problemy technologiczne identyfikowane przez pracowników laboratorium lub właścicieli Spółki. Bez przeprowadzenia badań chemicznych, prób laboratoryjnych i modyfikacji metodyki opracowanie tych rozwiązań nie byłoby możliwe.

Twórczy charakter mają również prowadzone przez Spółkę analizy chemiczne, o ile stanowią element procesu opracowywania nowego lub ulepszonego produktu, technologii, receptury, procesu lub usługi.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka nie wykonuje wyłącznie powtarzalnych, rutynowych analiz według niezmienionej metodyki. Często są to analizy nietypowe, dotyczące próbek o odmiennym składzie lub właściwościach, wymagające indywidualnego podejścia, doboru albo zmiany metody badawczej, wykorzystania specjalistycznego sprzętu oraz wiedzy z zakresu chemii, biotechnologii, technologii żywności, technologii pasz i innych dziedzin. W takich przypadkach wynik analizy jest elementem procesu tworzenia nowych albo ulepszonych produktów, procesów lub technologii.

Spełniona jest również przesłanka systematyczności. Prace prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru incydentalnego ani przypadkowego, lecz są prowadzone w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny. Obejmują one identyfikację potrzeby opracowania nowego rozwiązania albo ulepszenia rozwiązania istniejącego, ustalenie założeń projektowych, dobór metodyki, przygotowanie wariantów, przeprowadzenie badań i analiz laboratoryjnych, ocenę wyników oraz dalsze modyfikacje. Działalność ta jest realizowana w ramach wyodrębnionego funkcjonalnie Działu Badań i Rozwoju oraz laboratoriów Spółki, które stanowią stały obszar aktywności Spółki.

Systematyczność potwierdza również to, że Spółka od początku działalności prowadzi liczne projekty badawcze i rozwojowe w ramach projektów wewnętrznych i zewnętrznych finansowanych ze środków publicznych. Spółka stale prowadzi prace nad nowymi technologiami, produktami, procesami, recepturami, metodykami badawczymi i rozwiązaniami technologicznymi, a prowadzenie tych prac jest istotne dla dalszego rozwoju przedsiębiorstwa i uzyskiwania przychodów w kolejnych latach podatkowych.

Opisana działalność spełnia także przesłankę celu polegającego na zwiększaniu zasobów wiedzy oraz wykorzystywaniu tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W toku prowadzonych prac Spółka zwiększa swoją wiedzę w zakresie właściwości surowców, związków chemicznych, substancji aktywnych, komponentów, procesów technologicznych, parametrów produkcyjnych, metod ekstrakcji, separacji, suszenia, enkapsulacji, stabilizacji, syntezy, badania składu i oceny właściwości fizykochemicznych, mikrobiologicznych, funkcjonalnych i użytkowych. Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do projektowania nowych albo istotnie ulepszonych technologii, produktów, receptur, procesów, metod analitycznych i usług.

W tym zakresie istotne znaczenie ma również działalność Działu Badań i Rozwoju oraz laboratoriów Spółki. Pracownicy Spółki, w tym laboranci i osoby zaangażowane w prace badawczo-rozwojowe, wykorzystują aktualną wiedzę naukową, normy, publikacje i doświadczenie praktyczne, jednak w wielu przypadkach nie poprzestają na prostym zastosowaniu znanej metody. Przeciwnie, dostosowują, modyfikują albo opracowują metodykę badania pod konkretny problem technologiczny lub potrzeby rynku. Takie działanie prowadzi do rozwoju wiedzy w przedsiębiorstwie i jej praktycznego wykorzystania w nowych zastosowaniach gospodarczych.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że występujące w toku projektów prace badawcze, laboratoryjne, analityczne i testowe nie stanowią odrębnego rodzaju działalności oderwanego od zasadniczego procesu realizowanego przez Spółkę lecz są elementami prac rozwojowych. Służą one bowiem sprawdzeniu przyjętych założeń, porównaniu wariantów, identyfikacji ograniczeń technologicznych, ocenie stabilności, właściwości, bezpieczeństwa, skuteczności lub funkcjonalności opracowywanych rozwiązań, a następnie dalszemu doskonaleniu produktu, technologii, receptury, procesu albo metody badawczej. Ich rola jest pomocnicza i integralna wobec procesu projektowania oraz rozwijania nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań.

Dodatkowo należy podkreślić, że działalność Spółki jest prowadzona w warunkach niepewności co do końcowego efektu. Na etapie rozpoczynania prac nie jest z góry wiadome, który wariant surowcowy, recepturowy, technologiczny albo analityczny pozwoli osiągnąć zakładane parametry chemiczne, jakościowe, funkcjonalne, użytkowe lub procesowe. Spółka dochodzi do rozwiązania w toku kolejnych prób, badań laboratoryjnych, analiz, testów i modyfikacji. Okoliczność ta potwierdza, że działalność Spółki mieści się w obszarze prac rozwojowych, a nie w obszarze czynności rutynowych.

Jednocześnie przedmiotem niniejszego wniosku nie są czynności rutynowe i okresowe. Przedmiotem wniosku są wyłącznie te działania, które służą opracowywaniu nowych albo istotnie ulepszonych technologii, produktów, receptur, procesów, metodyk badawczych lub usług. Rozróżnienie to jest istotne, ponieważ ustawodawca wprost wyłączył z zakresu prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Do czynności rutynowych, które nie są przedmiotem niniejszego wniosku, należą w szczególności bieżąca produkcja według gotowych receptur, standardowa obsługa zleceń, rutynowe badania laboratoryjne wykonywane według niezmienionej metodyki, czynności handlowe, magazynowe, logistyczne i administracyjne, o ile nie stanowią elementu procesu badawczo-rozwojowego. Sam fakt wykorzystania laboratorium, aparatury albo wiedzy pracowników nie przesądza jeszcze o prowadzeniu działalności B+R. Działalnością objętą niniejszym wnioskiem są te prace, które wymagają twórczego wykorzystania wiedzy i są ukierunkowane na opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania.

W ocenie Wnioskodawcy istotne jest również to, że Spółka prowadzi zarówno prace badawczo-rozwojowe polegające m.in. na opracowaniu określonej technologii albo przeprowadzeniu określonych badań, jak również prace wewnętrzne i niekomercyjne, w tym prace służące poszerzeniu wiedzy Spółki, projekty doktoranckie oraz projekty, których wyniki mogą w przyszłości rozszerzyć zakres usług świadczonych przez Spółkę. Obydwa typy prac potwierdzają, że działalność Spółki nie ma charakteru wyłącznie usług rutynowych, lecz obejmuje tworzenie i rozwijanie nowych rozwiązań opartych na wiedzy specjalistycznej.

W konsekwencji należy uznać, że działalność prowadzona przez Spółkę spełnia wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Obejmuje ona w szczególności prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny, służy zwiększaniu zasobów wiedzy oraz wykorzystywaniu tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a jednocześnie nie obejmuje czynności rutynowych jako przedmiotu wniosku.

Mając na uwadze, że Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast podatnikami są jej wspólnicy rozliczający przychody i koszty proporcjonalnie do udziału w zysku, należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki, jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT, w zakresie przypadającym na Wnioskodawcę zgodnie z Jego udziałem w zysku Spółki, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków odliczenia wynikających z ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym.

Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach.

W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.   

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)    uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)    prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)    ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:

b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.  - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
• prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
• podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (…) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·         prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·         prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. 

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·         opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·         wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·         produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

·         produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące  – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·         nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·         wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·         w sposób systematyczny,

·         w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

·         wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

·         źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

·         osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

·         zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu

·         harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie.

Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań.

Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·        jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·        jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pani działalności

Jak wynika z treści Pani wniosku, jest Pani wspólnikiem w spółce cywilnej, która prowadzi działalność w branży chemicznej oraz świadczy usługi badawcze (laboratoryjne). Spółka specjalizuje się w rozwiązywaniu problemów z szerokiego zakresu technologii chemicznej, technologii żywności i pasz, biotechnologii, nanotechnologii, farmacji oraz analityki chemicznej, biochemicznej i mikrobiologicznej.

Spółka od początku istnienia firmy (oprócz pracowników administracyjnych) zatrudnia pracowników w dwóch głównych działach / departamentach:

1)    w Dziale B+R (tj. w Zespole badawczo-rozwojowym), oraz

2)    w Dziale Produkcji – który produkuje produkty chemiczne według wytycznych klientów lub według wcześniej zbadanej i stworzonej technologii przez Dział B+R.

Dział B+R (Zespół badawczo-rozwojowy) obejmuje przeważnie kilkanaście osób, w tym osoby ze stopniem doktora (w tym 1 osoba z tytułem profesora) oraz osoby w trakcie procedury otrzymania stopnia doktora (w trakcie realizacji doktoratu wdrożeniowego) i rozpoczynające ten proces naukowy.

Spółka posiada w przedsiębiorstwie 6 laboratoriów.

We wniosku opisała Pani przy tym w sposób szczegółowy zakres i charakter Projektów będących jego przedmiotem.

Twórczość Projektów

Jak wynika wprost z Pani wniosku i jego uzupełnienia, prowadzone prace w ramach każdego z Projektów objętych wnioskiem były wyrazem własnej twórczości intelektualnej (Pani, ale przede wszystkim pracowników zatrudnionych w spółce cywilnej, w tym osób zaangażowanych w realizację prac w ramach Działu Badawczo-Rozwojowego). Prace te miały charakter kreatywny, nie były odtwórcze ani mechaniczne i nie polegały na prostym powielaniu rozwiązań już znanych lub wcześniej stosowanych.

Wskazała Pani, że aktywnie uczestniczy w działaniach spółki cywilnej, w tym wspiera spółkę (i zatrudnionych pracowników) w zakresie celowości i źródeł finansowania prowadzonych (planowanych prac rozwojowych).

We wniosku wyjaśniła Pani przy tym w sposób szczegółowy zarówno twórczy charakter, nowatorskość oraz zastosowane narzędzia i koncepcje oraz rozwiązania odrębnie dla każdego Projektu.

Co więcej wskazała Pani, że prowadzone prace miały charakter rozwojowy – wprawdzie posiadały elementy badawcze, natomiast nastawione były na stworzenie rozwiązań technologicznych na potrzeby rozwojowe spółki cywilnej i dalszej komercjalizacji w postaci nowych produktów lub technologii produkcyjnych. Spółka prowadziła projekty na własne ryzyko gospodarcze i w przypadku niepowodzenia – koszty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie zostałyby zwrócone. Dobór metod, narzędzi i parametrów nie był z góry oczywisty. W każdym przypadku konieczne było ich sprawdzenie w praktyce. Uzyskane wyniki służyły następnie do podejmowania decyzji o dalszym rozwoju produktu albo technologii.

W każdym z Projektów twórczy charakter przejawiał się więc w opracowaniu i sprawdzeniu różnych możliwych rozwiązań technologicznych lub produktowych. Nowatorskość polegała na tym, że rozwiązania te nie były oczywiste i wymagały przeprowadzenia prac eksperymentalnych. Zastosowane narzędzia i technologie nie były wykorzystywane w sposób rutynowy ani odtwórczy, lecz w celu rozwiązania konkretnych problemów występujących w działalności Spółki.

Systematyczność Projektów

W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani między innymi, że realizowane przez Spółkę Projekty były podejmowane w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według określonego systemu działania oraz przy założonych celach do osiągnięcia. Dla poszczególnych prac każdorazowo określano cel projektu, zakres prowadzonych działań, etapy badawcze lub analityczne, kierownika projektu oraz okres realizacji, a same prace prowadzono w sposób umożliwiający porównanie wariantów, ocenę wyników i wyprowadzenie wniosków do dalszych działań rozwojowych.

Co więcej, w uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisała Pani wstępne cele konkretnych projektów, cele osiągnięte oraz harmonogramy prac.

Wskazała Pani, że:

• na etapie rozpoczęcia prac określano konkretny cel badawczy lub rozwojowy, dobierano odpowiedni układ prac, zasoby ludzkie i rzeczowe oraz zakładano okres realizacji  – prowadzona jest karta projektu stanowiąca swoisty harmonogram i opis celów projektu. Zważywszy, że opracowywane technologie nie są znane przedsiębiorstwu spółki (gdzie wspólnikiem jest Pani), to też precyzyjny harmonogram nie jest zawsze możliwy do opracowania – bowiem wynika z faktu, że pracownicy spółki cywilnej pracują nad nieznanymi rozwiązaniami i nie mogą przewidzieć problemów technologicznych, które powstaną w toku realizacji Projektów;
• Projekty były finansowane ze środków własnych Spółki;
• w każdym przypadku prace były ukierunkowane na wypracowanie nowej wiedzy przydatnej dla dalszego rozwoju produktów lub technologii, porównanie alternatywnych wariantów rozwiązań, ocenę ich przydatności oraz wyprowadzenie wniosków do dalszych prac;
• zasoby ludzkie obejmowały osoby zaangażowane w Dział Badawczo-Rozwojowy oraz kierowników poszczególnych projektów, a zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności próbki, preparaty, surowce, warianty formulacyjne, układy ekstrakcyjne, materiał biologiczny oraz zaplecze laboratoryjne i analityczne wykorzystywane do realizacji poszczególnych badań.

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów

Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, prowadzone prace w ramach każdego z Projektów objętych wnioskiem nie obejmowały prac o charakterze czysto empirycznym ani teoretycznym, których głównym celem byłoby wyłącznie zdobycie nowej wiedzy o podstawach zjawisk lub obserwowalnych faktach bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Przeciwnie, wszystkie Projekty były ukierunkowane na praktyczne wykorzystanie wyników w działalności Spółki, w szczególności przy opracowywaniu, udoskonalaniu lub wyborze produktów, formulacji, ekstraktów, surowców, metod przygotowania komponentów aktywnych oraz parametrów technologicznych. Wyniki tych prac służyły lub miały służyć dalszym pracom nad produktami Spółki, a następnie były wykorzystywane albo przeznaczone do wykorzystania w jej działalności gospodarczej.

W konsekwencji prace te nie były badaniami nastawionymi na poznanie podstaw zjawisk bez związku z działalnością gospodarczą, lecz pracami prowadzonymi w celu uzyskania wiedzy przydatnej bezpośrednio dla rozwoju i wykorzystania produktów oraz technologii Spółki.

Prace były prowadzone w odpowiednich warunkach, środowisku, w oparciu o określoną metodę działań, były prowadzone stosowne próby, które uwzględniały uzyskiwane wyniki z prowadzonych prac i są zapisywane w dokumentacji prowadzonej przez spółkę.

Potwierdziła Pani, że prowadzone prace w ramach każdego z Projektów obejmowały pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności opartych na dostępnej wiedzy oraz doświadczeniu Spółki, które były następnie wykorzystywane do opracowania nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub sposobów ich przygotowania, ponieważ każdy z Projektów był ukierunkowany na rozwiązanie konkretnego problemu technologicznego lub produktowego oraz na wybór, opracowanie albo weryfikację wariantów rozwiązań możliwych do zastosowania w działalności Spółki.

Uzyskana wiedza miała charakter praktyczny i była bezpośrednio związana z opracowywaniem nowych zastosowań lub ulepszaniem istniejących rozwiązań w działalności Spółki, a więc prowadziła do znaczących ulepszeń produktów, procesów lub sposobów ich przygotowania. Prace te nie polegały na rutynowym stosowaniu znanych metod, lecz na ich wykorzystaniu w celu opracowania, porównania i weryfikacji alternatywnych wariantów rozwiązań, co skutkowało powstaniem nowej wiedzy możliwej do wykorzystania w działalności gospodarczej Spółki.

Jak wyjaśniła Pani, prowadzone prace w ramach każdego poszczególnego Projektu będącego przedmiotem wniosku są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania i tworzenia urządzeń nowych, zmienionych i znacząco ulepszonych lub do tworzenia nowych produktów i procesów.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Projektów

We wniosku wskazała Pani również, że prowadzone prace w ramach każdego poszczególnego Projektu będącego przedmiotem wniosku obejmowały pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowego produktu, procesu lub usług i wprowadziły znaczące ulepszenia do już istniejących

Reasumując, z opisu okoliczności faktycznych wynika wprost, że Pani działalność objęta wnioskiem:

·         ma charakter twórczy;

·         obejmuje prace rozwojowe i badania aplikacyjne w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych;

·         podejmowana jest w sposób systematyczny;

·         w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać więc, że prace w zakresie opisanych we wniosku Projektów prowadzonej działalności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)    uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)    prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)    ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

Jak stanowi z kolei art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 3 stanowi natomiast:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

W uzupełnieniu wniosku potwierdziła Pani, że wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji księgowej w sposób umożliwiający ich jednoznaczną identyfikację i przypisanie do poszczególnych Projektów. Ewidencja prowadzona jest w układzie pozwalającym na wyodrębnienie kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową oraz ich powiązanie z konkretnymi pracami, co zapewnia możliwość prawidłowego ustalenia wysokości tych kosztów dla celów podatkowych.

Tymczasem w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.):

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości:

Prowadzenie ksiąg pomocniczych w przypadku ksiąg rachunkowych wynika zatem wprost z przepisów.

W przypadku ksiąg rachunkowych wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej (pomocniczej) może być zatem podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. Należy podkreślić, że w przypadku ksiąg rachunkowych ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.

Zatem fakt posiadania wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych opisanej w stanie faktycznym spełnia warunki prowadzenia ewidencji określone art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)    Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

2)    Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;

3)    Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4)    Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

5)    Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

6)    W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;

7)    Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

8)    Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

9)    Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak wynika z Pani wniosku, że:

• koszty nie są objęte dofinansowaniem (są w całości finansowane ze środków własnych Spółki);
• nie korzystała i nie zamierza korzystać Pani ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT, w okresie którego dotyczy wniosek;
• koszty stanowią koszty uzyskania przychodów w Spółce cywilnej w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• Spółka prowadzi ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej;
• koszty mające stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, w szczególności nie są i nie będą finansowane ani współfinansowane z dotacji, subwencji ani innych bezzwrotnych źródeł wsparcia;

Mając zatem na uwadze, że opisana we wniosku działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz biorąc pod uwagę pozostałe ww. informacje, ma Pani prawo – co do zasady – jako wspólnik spółki cywilnej do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie przypadającym na Panią zgodnie z udziałem w zysku Spółki, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków odliczenia wynikających z ww. ustawy.

Zatem Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.