0113-KDIPT2-3.4011.478.2026.2.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163; dalej: „ustawa o PIT”).

Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą X na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W okresie, którego dotyczy wniosek opłaca Pani podatek dochodowy od osób fizycznych przy zastosowaniu 19% stawki liniowej. Podstawowy przedmiot działalności zawiera się w zakresie kodu PKD 22.21.Z Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych oraz 46.86.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji płyt z tworzyw sztucznych. Płyty te powstają na bazie surowców wtórnych oraz surowców zakupywanych bezpośrednio od dostawców oryginalnego polichlorku winylu oraz dodatków do przetwórstwa. Proces technologiczny nie jest procesem jednorodnym – oprócz stałych wypracowanych procedur tworzy Pani nowe indywidualne procedury (o różnej zawartości surowca lub dodatków) dedykowane poszczególnym odbiorcom. Powstaje płyta o nowych właściwościach i parametrach.

Działalność badawczo-rozwojowa skupia się na:

1.    Opracowywaniu nowych receptur mieszanek do produkcji płyt z tworzyw sztucznych o podwyższonych parametrach wytrzymałościowych i odporności na czynniki chemiczne, zmiany w recepturach powodują określone zmiany fizyko-chemiczne wyrobu gotowego.

2.    Testowaniu nowych mieszanek – dobór proporcji surowców i dodatków poprawiających wytrzymałość, gęstość, twardość czy inne parametry –  testy odporności na UV, wilgoć i zmiany temperatury.

3.    Poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań zwiększających trwałość i estetykę.

4.    Optymalizacji procesu technologicznego –  modyfikacja parametrów wytłaczania,–  wdrożenie energooszczędnych rozwiązań w procesie produkcji,- redukcji kosztów produkcji z zachowaniem wysokiej jakości, minimalizowaniu wpływu na środowisko. Badane są parametry: –  Gęstość –  Wytrzymałość na rozciąganie –  Udarność wg ...- Twardość wg .... W procesie wytłaczania (podstawowy proces produkcji) dochodzi wiele zmiennych, które mają wpływ na końcowy wyrób. Indywidulane podejście do zamówień klientów powoduje, że istnieje potrzeba dostosowań – istnieje potrzeba zmian w procesie z racji indywidualnych oczekiwań odbiorców. Realizacja zleceń o wymaganych unikalnych parametrach lub/i funkcjonalnościach na indywidualne zapotrzebowanie klienta.

5.    Prototypowanie i testy – wykonanie serii próbnych płyt – przygotowanie procedur jakościowych dla produkcji seryjnej.

6.    Prowadzeniu dokumentacji badań, w tym ewidencji czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace B+R, raportów z testów oraz kosztów zużytych materiałów.

7.    Opracowaniu projektu ze względu na jego innowacyjność- wykorzystuje odpady PVC w 100% jako surowiec,- wprowadza nową recepturę kompozytu o zadanych parametrach- redukuje zużycie energii w procesie produkcji o min. 15% w porównaniu do standardowych metod,- umożliwia zastosowanie płyt w wymagających warunkach (np. elewacje, elementy małej architektury).

W związku z realizacją powyższych projektów B+R ponosi Pani następujące koszty:

1. Koszty Pracownicze

Za przeprowadzane testy, opracowanie nowych mieszanek, przygotowanie produkcji próbnej odpowiedzialny jest Technolog Produkcji. Do zadań pomocniczych, obsługi projektu próbnego angażowani są również pracownicy zajmujący się na stałe obsługą linii produkcyjnej (operatorzy maszyn ).- koszty wynagrodzeń pracowników z tytułów, o których mowa w odpowiednio art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) oraz finansowane składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dn. 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, oraz koszty z tytułu umów zleceń- należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także ich składkami na ubezpieczenia społeczne, tj. na składki emerytalne, składki rentowe oraz składki wypadkowe w części finansowanej przez płatnika (Koszty Pracownicze). Koszty Pracownicze przypadające na wynagrodzenie Zatrudnionych dotyczące czynności kwalifikowanych będą wliczane do proporcji, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o PIT.

2. Koszty materiałów i surowców do badań

Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – przede wszystkim koszty zakupów surowca podstawowego – polichlorku winylu, zakupu odpadów oraz dodatków do przetwórstwa, dodatków uszlachetniających, pigmentów, katalizatorów bezpośrednio wpływających na parametry produktu gotowego. Jest Pani w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych testów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją.

3. Usługi badawcze zewnętrznych jednostek naukowych

Wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, jak również wydatki na nabycie wyników badań naukowych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy stanowią koszty kwalifikowane w przypadku ulgi B+R.

4. Koszty amortyzacji związane z wykorzystaniem przy tych pracach środków trwałych (maszyny, urządzenia) w zależności od zaangażowania w zakresie w jakim były wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W testach wykorzystanie zostanie linia produkcyjna (wytłaczarka), urządzenia do kruszenia i pulweryzacji, które stanowią środki trwałe i są własnością X.

Oświadcza Pani, że prowadzi ewidencję rachunkową w taki sposób, aby możliwe było wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Wszystkie wymienione powyżej koszty są koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy lat podatkowych: rok 2023 oraz roku bieżącego i lat przyszłych.

Działalność o charakterze badawczo-rozwojowym opisaną we wniosku prowadzi Pani od 2023 i od tego okresu uzyskiwane są dochody z działalności gospodarczej, w ramach której wdrażane są wypracowane rozwiązania.

Działalność opisana we wniosku miała i ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze. Jest ona wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski oraz oryginalny. Prace nie polegają na powielaniu istniejących na rynku schematów, lecz są nastawione na tworzenie nowych, unikatowych receptur kompozytów PVC oraz modyfikacji procesów technologicznych o unikalnych parametrach (np. użycie surowców pochodzących z recyklingu przy podwyższonej udarności i redukcji energii o 15%), dostosowanych do specyficznych, rygorystycznych wymagań odbiorców.

Twórczy charakter polega na:

• ­  własnym doborze i modyfikacji surowców – wykorzystanie częściowo recyklingu PVC (odpadów produkcyjnych) w połączeniu z dodatkami modyfikującymi właściwości materiału, co wymaga doboru i testowania nowych kombinacji składników;
• ­  rozwojem właściwości produktu – wprowadzanie dodatków zmieniających parametry mechaniczne, termiczne, chemiczne lub estetyczne płyt PVC, co jest aktem innowacji technologicznej, a nie jedynie standardową produkcją;
• ­  własnym procesem technologicznym – integracja recyklingu z produkcją płyt PVC w jednym procesie, kontrola parametrów na każdym etapie, co jest rozwiązaniem technologicznym niestandardowym i wymagającym własnych badań;

­  tworzeniem autorskich mieszanek – opracowywanie unikalnych receptur, które nie są powszechnie dostępne, a wynikają z własnych eksperymentów i doboru surowców.

Efekt prac: Efektem prac jest powstanie nowych odmian płyt z polichlorku winylu (PVC) o unikalnej strukturze fizykochemicznej, charakteryzujących się podwyższoną wytrzymałością na rozciąganie, zwiększoną udarnością wg …, zmienioną twardością wg ... oraz odpornością na UV i czynniki chemiczne, co pozwala na ich zastosowanie w trudnych warunkach (np. elewacje, szalunki). W mojej praktyce gospodarczej nie występowało dotychczas przetwarzanie surowców wtórnych (odpadów PVC) z zachowaniem wysokich parametrów wytrzymałościowych.

Narzędzia i koncepcje: Zastosowano autorskie koncepcje modyfikacji struktury PVC poprzez odpowiedni dobór proporcji surowców wtórnych (odpadów PVC) w połączeniu ze specjalistycznymi dodatkami przetwórczymi. Wprowadzono nowatorskie podejście do sterowania parametrami technologicznymi wytłaczania (temperatura, ciśnienie, prędkość obrotowa ślimaka).

Różnica i oryginalność: Projekty różnią się od rozwiązań standardowych tym, że łączą pełny recykling materiałowy z zachowaniem lub podwyższeniem parametrów mechanicznych i jednoczesnym obniżeniem energochłonności procesu o min. 15%. Na rynku nie istnieją gotowe, powszechnie dostępne receptury pozwalające na osiągnięcie takich kompromisów technologicznych dla tak specyficznych zastosowań.

Oryginalne koncepcje i hipotezy: Działalność opiera się na hipotezie badawczej, że odpowiednia modyfikacja Teologiczna (płynności) stopionego PVC z recyklingu za pomocą dedykowanych kompozycji dodatków, przy jednoczesnej zmianie profilu temperaturowego wytłaczarki, pozwoli na uzyskanie homogenicznej struktury płyty o zwiększonej gęstości i odporności na degradację UV.

Zastosowanie technologii: Zastosowano autorskie procedury dozowania i pulweryzacji (rozdrabniania) odpadów PVC oraz specyficzne, indywidualnie dobierane programy temperaturowo-ciśnieniowe na linii wytłaczarki.

Należy nadmienić, że prace prowadzone przez Panią są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Cele projektów i stopień ich osiągnięcia (...)

Zaangażowane zasoby

·         Zasoby ludzkie: Własny zespół badawczy – główny technolog oraz wyznaczeni operatorzy maszyn pełniący funkcję techników laboratoryjnych (odpowiedzialni za pobór prób, nastawy maszyn i ewidencję danych).

•        Zasoby rzeczowe: Park maszynowy (wytłaczarka dwuślimakowa użyte jako reaktory procesowe), przyrządy pomiarowe (twardościomierze, młot udarnościowy, higrometr, suwmiarka), surowce testowe (oryginalne PVC, pulwer z odpadów, modyfikatory).

•        Zasoby finansowe: Środki własne wnioskodawcy przeznaczone na zakup materiałów do testów, opłacenie roboczogodzin pracowników w fazie B+R oraz koszty energii zużytej na rozruch próbny.

Opisane we wniosku Prace uznawane za B+R nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Dostępne zasoby wiedzy: Przed rozpoczęciem prac dysponowałam standardową wiedzą z zakresu przetwórstwa tworzyw sztucznych oraz ogólnymi parametrami technicznymi maszyn. Brak było wiedzy na temat reologii (zachowania stopu) mieszanin opartych na niestabilnym surowcu wtórnym o zróżnicowanej historii termicznej.

Rozwijana wiedza i umiejętności: W ramach prac rozwinęła Pani wiedzę z zakresu zachowania się mieszanek PVC opartych na odpadach w zmiennych warunkach termicznych oraz wpływu nowoczesnych dodatków modyfikujących na udarność i odporność UV gotowej płyty.

Miejsce i sposób selekcji wiedzy: Selekcja i wykorzystanie wiedzy odbywa się w bezpośrednio na linii produkcyjnej podczas prób technologicznych, gdzie na podstawie wyników badań (…, gęstość) selekcjonuje się optymalne składy mieszanek.

Połączenie istniejącej wiedzy: Połączono wiedzę teoretyczną o polimerach z praktyczną wiedzą operatorów w zakresie obsługi maszyn. Efektem było stworzenie nowych, stabilnych procedur technologicznych.

Nowa wiedza i ulepszenia: Prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy o charakterze aplikacyjnym. Służyła ona opracowaniu znacząco ulepszonych produktów (płyt o nowych właściwościach) oraz ulepszonych, energooszczędnych procesów ich wytwarzania.

Nowe odkrycia/Idee: Prace ukierunkowane były na aplikacyjne odkrycie optymalnych proporcji dodatków uszlachetniających w celu eliminacji wad strukturalnych płyt pochodzących z recyklingu PVC

Główną sformułowaną ideą było wprowadzenie gospodarki obiegu zamkniętego (GOZ) bezpośrednio do procesu ekstruzji płyt. – wykorzystanie recyklingu w procesie produkcji.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w działalności gospodarczej prowadzone były księgi rachunkowe.

Od 2025 r. w prowadzonych księgach podatkowych były wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Planuje odliczyć wskazane we wniosku koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R w drodze korekt zeznań podatkowych za lata ubiegłe (nieprzedawnione) oraz w zeznaniach za bieżące i przyszłe lata podatkowe.

Wszystkie koszty, które planuję odliczyć w ramach ulgi B+R, stanowią i zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (w tym poprzez odpisy amortyzacyjne).

Ww. koszty kwalifikowane ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową nie zostały i nie zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie.

Koszty te nie zostały już przez Panią odliczone od podstawy obliczenia podatku. Nie były dotychczas odliczane na podstawie innych ulg podatkowych.

Nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu (Polska Strefa Inwestycyjna).

Nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Koszty te nie były i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku (nie dotyczą dochodów zwolnionym z podatku).

Wszystkie nabywane przez Panią materiały i surowce były bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Panią działalności mającej stanowić działalność badawczo rozwojową. Przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R są wyłącznie te materiały i surowce (PVC, odpady, dodatki do przetwórstwa, stabilizatory), które zostały bezpośrednio i bezpowrotnie zużyte do przeprowadzenia testów, prób technologicznych i wytworzenia partii prototypowych w ramach projektów B+R.

Wnioskodawca prowadzi ścisłą ewidencję kosztową, która pozwala na jednoznaczne wydzielenie surowców zużytych na cele projektów B+R od surowców wykorzystywanych do późniejszej, standardowej produkcji seryjnej. Materiały użyte do produkcji seryjnej/komercyjnej nie są przedmiotem wniosku i nie są zaliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

Potwierdza Pani, że przedmiotem wniosku i ulgi B+R nie są koszty związane z rutynową produkcją seryjną, serwisowaniem ani standardowymi czynnościami komercyjnymi. Wniosek obejmuje wyłącznie fazę projektową, testową i prototypowanie (do momentu przygotowania ostatecznych procedur jakościowych dla produkcji seryjnej).

Pani prace nie mają charakteru rutynowego ani automatycznego. Każdorazowo wymagają nowej analizy, zmiany receptur i dopasowania parametrów maszyn.

Prace mają charakter ciągły i systematyczny - są stałym elementem strategii rozwoju przedsiębiorstwa, wywołanym zapotrzebowaniem na innowacje i indywidualne wymagania rynku.

Wszystkie prace badawczo-rozwojowe opisane we wniosku toczą się według ściśle określonego, ustrukturyzowanego planu (metodologii badawczej), co potwierdza systematyczny charakter działalności Wnioskodawcy. Prace dla każdego projektu są podzielone na powtarzalne i zdefiniowane w czasie fazy.

Struktura Harmonogramu Ramowego (stosowana do każdego projektu):

[Faza I: Koncepcyjna] - [Faza II: Próby Laboratoryjne] - [Faza III: Skalowanie i Prototypowanie] - [Faza IV: Walidacja i Dokumentacja]

1.      Faza I: Przygotowawczo-koncepcyjna (Okres: ok 1 tydzień od rozpoczęcia projektu): Analiza założeń, określenie pożądanych parametrów fizykochemicznych (udarność, twardość), sformułowanie hipotez badawczych i wyliczenie teoretycznych proporcji mieszanki PVC/przemiał z odpadów/dodatki.

2.      Faza II: Próby laboratoryjne i dozowanie (Okres: 1 tydzień): Fizyczne przygotowanie mieszanek, testowe modyfikacje geometrii ekstruzji, pobieranie próbek badawczych.

3.      Faza III: Prototypowanie (Okres: np. 2-3 dni): Uruchomienie próbnej serii płyt (partia prototypowa) w celu sprawdzenia stabilności procesu wytłaczania w zoptymalizowanych parametrach.

4.      Faza IV: Walidacja, badania niszczące i dokumentacja (Okres: ok. 1 tydzień): Pomiary twardości wg …, badania udarności wg …, testy odpornościowe. Zakończenie projektu i sporządzenie procedur jakościowych dla produkcji.

Harmonogramy te zostały w pełni zrealizowane dla projektów, w wyniku których powstały unikalne kompozyty płyt z PVC o podwyższonej odporności i obniżonym koszcie energetycznym wytworzenia, wdrożone następnie do oferty dla konkretnych odbiorców w latach objętych wnioskiem.

Koszty realizacji prac B+R ponoszone były w 100% ze środków własnych.

Osoby zaangażowane w projekty zatrudnione były na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenia.

Wszystkie nabywane materiały, surowce w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych były bezpośrednio wykorzystywane w ramach Pani działalności badawczo rozwojowej. Koszty dotyczą wyłącznie materiałów zużytych w fazie badawczo-testowej.

Pracownicy (Technolog, Operatorzy maszyn) wykonują zarówno czynności związane z działalnością B+R, jak i czynności związane ze zwykłą działalnością produkcyjną (seryjną). Czas pracy dedykowany wyłącznie zadaniom B+R jest precyzyjnie rejestrowany w prowadzonej ewidencji czasu pracy B+R. Do kosztów kwalifikowanych zaliczana jest wyłącznie część wynagrodzenia odpowiadająca proporcji czasu faktycznie przepracowanego przy projektach B+R do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

Do kosztów kwalifikowanych zaliczane są: wynagrodzenie zasadnicze, premie i dodatki bezpośrednio związane z pracą, a także sfinansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) od tych należności - w proporcji czasu pracy przeznaczonego na realizację projektów B+R.

Jednoznacznie potwierdza Pani, że wydatki z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Akceptuje Pani i stosuje wprost zasady wynikające z interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie wynagrodzenie za czas faktycznego wykonywania pracy związanej z działalnością B+R.

Na moje pytanie o treści: Jakie koszty w okresie, którego dotyczy złożony wniosek (które odliczała/odlicza/zamierza Pani odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej) ma Pani na myśli zadając pytanie nr 1 odpowiedziała Pani następująco:

·         Koszty pracownicze (art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a): Wynagrodzenia Technologa i Operatorów maszyn (z umów o pracę i umów zlecenia) wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez pracodawcę, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.

·         Materiały i surowce (art. 26e ust. 2 pkt 2): Koszty zakupu oryginalnego PVC, odpadów PVC, dodatków przetwórczych bezpowrotnie zużytych w testach i partiach próbnych.

·         Usługi jednostek naukowych (art. 26e ust. 2 pkt 3): Ekspertyzy i opinie zakupione od podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

·         Odpisy amortyzacyjne (art. 26e ust. 3): Odpisy od maszyn (wytłaczarki, kruszarki, pulweryzatory) stanowiących środki trwałe, w części, w jakiej urządzenia te były faktycznie wykorzystywane do realizacji prób i testów B+R.

·         Podmioty wykonujące na Pani rzecz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub usługi równorzędne są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pytania

1.  Czy opisane działania w zakresie opracowania nowych rodzajów płyt z tworzyw sztucznych, obejmujące prace projektowe, testowe i wdrożeniowe, mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a poniesione koszty (m.in. wynagrodzenia pracowników, koszty materiałów, ekspertyz) mogą być odliczone w ramach ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?

2.  Czy koszty wymienione we wniosku ponoszone w ramach prowadzonej działalności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o PIT?

3.  Czy ulga badawczo-rozwojowa może być zastosowana dla nieprzedawnionych lat poprzednich, dla których zostało już złożone zeznanie podatkowe?

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Ad 1

Pani zdaniem, opisane we wniosku działania polegające na opracowywaniu nowych rodzajów płyt z tworzyw sztucznych (modyfikacja receptur, testowanie parametrów takich jak gęstość, wytrzymałość, udarność …, twardość ..., prototypowanie oraz optymalizacja energetyczna procesu wytłaczania) spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a konkretnie stanowią prace rozwojowe (art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Działania te mają charakter twórczy, podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań (unikalnych produktów z PVC). W konsekwencji Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z tymi projektami na zasadach określonych w art. 26e ustawy o PIT.

Ad 2

Pani zdaniem, wymienione we wniosku koszty stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o PIT w następujący sposób:

• Koszty pracownicze (art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a): Wynagrodzenia Technologa i Operatorów maszyn (z umów o pracę i umów zlecenia) wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez pracodawcę, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.
• Materiały i surowce (art. 26e ust. 2 pkt 2): Koszty zakupu oryginalnego PVC, odpadów PVC, pigmentów i dodatków przetwórczych bezpowrotnie zużytych w testach i partiach próbnych.
• Usługi jednostek naukowych (art. 26e ust. 2 pkt 3): Ekspertyzy i opinie zakupione od podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
• Odpisy amortyzacyjne (art. 26e ust. 3): Odpisy od maszyn (wytłaczarki, kruszarki, pulweryzatory) stanowiących środki trwałe, w części, w jakiej urządzenia te były faktycznie wykorzystywane do realizacji prób i testów B+R.

Ad 3

Pani zdaniem, ulga badawczo-rozwojowa może być zastosowana za lata poprzednie, za które zostały już złożone zeznania podatkowe, o ile lata te nie uległy przedawnieniu (zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej – co do zasady 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku). Podatnik ma prawo do realizacji tego uprawnienia poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych (PIT-36L wraz z załącznikiem PIT/BR) za odpowiednie lata wstecz, co potwierdza ugruntowana linia orzecznicza oraz praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku  określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)  uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)  prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)  ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

-      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

-      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

-      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

-      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć”  – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny, i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

-      prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

-      prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

– mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone
z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. 

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

-      opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

-      wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

-      produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

-      produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:

-      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

-      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

-      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

-      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

-      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

-      planowaniu produkcji oraz

-      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

-      w sposób systematyczny,

-      w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności  badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

-      jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

-      jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pani działalności

Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą X na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W okresie, którego dotyczy wniosek opłaca Pani podatek dochodowy od osób fizycznych przy zastosowaniu 19% stawki liniowej. Podstawowy przedmiot działalności zawiera się w zakresie kodu PKD 22.21.Z Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych oraz 46.86.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji płyt z tworzyw sztucznych. Płyty te powstają na bazie surowców wtórnych oraz surowców zakupywanych bezpośrednio od dostawców oryginalnego polichlorku winylu oraz dodatków do przetwórstwa. Proces technologiczny nie jest procesem jednorodnym – oprócz stałych wypracowanych procedur tworzy Pani nowe indywidualne procedury (o różnej zawartości surowca lub dodatków) dedykowane poszczególnym odbiorcom. Powstaje płyta o nowych właściwościach i parametrach.

Działalność badawczo-rozwojowa skupia się na:

1.    Opracowywaniu nowych receptur mieszanek do produkcji płyt z tworzyw sztucznych o podwyższonych parametrach wytrzymałościowych i odporności na czynniki chemiczne, zmiany w recepturach powodują określone zmiany fizyko-chemiczne wyrobu gotowego.

2.    Testowaniu nowych mieszanek, - dobór proporcji surowców i dodatków poprawiających wytrzymałość, gęstość, twardość czy inne parametry - testy odporności na UV, wilgoć i zmiany temperatury.

3.    Poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań zwiększających trwałość i estetykę.

4.    Optymalizacji procesu technologicznego – modyfikacja parametrów wytłaczania,- wdrożenie energooszczędnych rozwiązań w procesie produkcji,- redukcji kosztów produkcji z zachowaniem wysokiej jakości, minimalizowaniu wpływu na środowisko Badane są parametry:- Gęstość- Wytrzymałość na rozciąganie- Udarność wg ...- Twardość wg .... W procesie wytłaczania (podstawowy proces produkcji) dochodzi wiele zmiennych, które mają wpływ na końcowy wyrób. Indywidulane podejście do zamówień klientów powoduje, że istnieje potrzeba dostosowań - istnieje potrzeba zmian w procesie z racji indywidualnych oczekiwań odbiorców. Realizacja zleceń o wymaganych unikalnych parametrach lub/i funkcjonalnościach na indywidualne zapotrzebowanie klienta.

5.    Prototypowaniu i testach – wykonanie serii próbnych płyt – przygotowanie procedur jakościowych dla produkcji seryjnej.

6.    Prowadzeniu dokumentacji badań, w tym ewidencji czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace B+R, raportów z testów oraz kosztów zużytych materiałów.

7.    Opracowaniu projektu ze względu na jego innowacyjność- wykorzystuje odpady PVC w 100% jako surowiec,- wprowadza nową recepturę kompozytu o zadanych parametrach- redukuje zużycie energii w procesie produkcji o min. 15% w porównaniu do standardowych metod, - umożliwia zastosowanie płyt w wymagających warunkach (np. elewacje, elementy małej architektury).

Działalność opisana we wniosku miała i ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze. Jest ona wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski oraz oryginalny. Prace nie polegają na powielaniu istniejących na rynku schematów, lecz są nastawione na tworzenie nowych, unikatowych receptur kompozytów PVC oraz modyfikacji procesów technologicznych o unikalnych parametrach (np. użycie surowców pochodzących z recyklingu przy podwyższonej udarności i redukcji energii o 15%), dostosowanych do specyficznych, rygorystycznych wymagań odbiorców.

Prace prowadzone przez Panią są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Opisane we wniosku Prace uznawane za B+R nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, a w szczególności powyższe twierdzenia, pozwalają uznać, że opisana działalność będąca przedmiotem Pani pytania pierwszego:

-      obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-      ma twórczy charakter;

-      podejmowana jest w systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także ww. przepisy, należy stwierdzić, że Pani działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy, koszty kwalifikowane są limitowane

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)  Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.

2)  Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.

3)  Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o PIT.

4)  Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.

5)  Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

6)  W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej.

7)  Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

8)  Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT.

9)  Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z wniosku wynika, że:

• posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski;
• nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 lub 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• Planuje Pani odliczyć wskazane we wniosku koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R w drodze korekt zeznań podatkowych za lata ubiegłe (nieprzedawnione) oraz w zeznaniach za bieżące i przyszłe lata podatkowe,
• Koszty amortyzacji związane z wykorzystaniem przy tych pracach środków trwałych (maszyny, urządzenia) w zależności od zaangażowania w zakresie w jakim były wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W testach wykorzystanie zostanie linia produkcyjna (wytłaczarka), urządzenia do kruszenia i pulweryzacji, które stanowią środki trwałe i są własnością X.
• koszty Pracownicze przypadające na wynagrodzenie Zatrudnionych dotyczące czynności kwalifikowanych będą wliczane do proporcji, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• wymienione w tym wniosku koszty nie zostały zwrócone i nie będą Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,
• nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego,
• od 2025 r. w prowadzonych księgach podatkowych były wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem jest Pani uprawniona w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 tej ustawy.

Wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umowy zlecenie jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika/zleceniobiorcy w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) oraz osoby świadczące pracę na podstawie umowy zlecenia faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika/współpracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik/współpracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy/zleceniobiorcy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników oraz osób świadczących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik/zleceniobiorca otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników/zleceniobiorców oraz składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych finansowane przez Panią mogą będą stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika/współpracownika w danym miesiącu.

Podsumowanie, wydatki poniesione na wynagrodzenia pracowników/zleceniobiorców oraz sfinansowane przez Panią składki z tytułu umów o pracę, umów zlecenia określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych – w części, w jakiej w danym miesiącu wykonują oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej – może Pani zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty nabycia surowców, materiałów i podzespołów jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia kosztów nabycia materiałów do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pani też koszty materiałów i surowców do badań.

W odniesieniu do ww. kosztów zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – przede wszystkim koszty zakupów surowca podstawowego – polichlorku winylu, zakupu odpadów oraz dodatków do przetwórstwa, dodatków uszlachetniających, pigmentów, katalizatorów bezpośrednio wpływających na parametry produktu gotowego. Jest Pani w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych testów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją. Wszystkie nabywane przez Panią materiały i surowce były bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Panią działalności mającej stanowić działalność badawczo rozwojową. Przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R są wyłącznie te materiały i surowce (PVC, odpady, dodatki do przetwórstwa, stabilizatory), które zostały bezpośrednio i bezpowrotnie zużyte do przeprowadzenia testów, prób technologicznych i wytworzenia partii prototypowych w ramach projektów B+R.

Prowadzi Pani ścisłą ewidencję kosztową, która pozwala na jednoznaczne wydzielenie surowców zużytych na cele projektów B+R od surowców wykorzystywanych do późniejszej, standardowej produkcji seryjnej. Materiały użyte do produkcji seryjnej/komercyjnej nie są przedmiotem wniosku i nie są zaliczane do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.

Zatem, ponoszone przez Panią w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów i surowców do badań wpisują się w kategorię materiały i surowce, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (koszty kwalifikowane). To oznacza, że ma Pani możliwość odliczenia ich od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych jako koszty kwalifikowane

Odnosząc się do kwestii uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, zwracam uwagę, że stosownie do ww. art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22f ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej m.in. odpisy amortyzacyjne (art. 26e ust. 3): Odpisy od maszyn (wytłaczarki, kruszarki, pulweryzatory) stanowiących środki trwałe, w części, w jakiej urządzenia te były faktycznie wykorzystywane do realizacji prób i testów B+R.

Wobec powyższego, odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym środków trwałych, które są/będą faktycznie wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 tej ustawy oraz mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

W odniesieniu do wydatków poniesionych przez Panią na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych stwierdzam, co następuje.

Przytoczony art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane przyjmuje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-        na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz

-        na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do wskazanych podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że poniosła Pani wydatki na ekspertyzy i opinie, które zostały zakupione od podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. m.in. uczelnie wyższe, instytuty naukowe PAN, instytuty badawcze). Podmioty wykonujące na Pani rzecz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub usługi równorzędne są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zatem wydatki na nabycie ekspertyz, opinii i usług doradczych, świadczone na podstawie umowy przez wskazane we wniosku podmioty, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, koszty wymienione przez Panią we wniosku ponoszone w ramach prowadzonej przez Panią działalności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym ww. koszty mogą być odliczone przez Panią w ramach ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ww. ustawy.

Przechodząc do kwestii Pani trzeciego pytania stwierdzam co następuje.

Wyjaśniam, że jeżeli w latach objętych wnioskiem nie zastosowała Pani omawianej ulgi, może Pani z niej skorzystać poprzez złożenie korekty deklaracji, jednakże zastrzeżenia wymaga, że uprawnienie do złożenia korekty może dotyczyć wyłącznie okresu, który nie uległ przedawnieniu.

Na podstawie art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Z tego względu podkreślić należy, że w odniesieniu do rozliczenia podatkowego za 2023 r. uprawnienie do złożenia korekty zeznania podatkowego przysługuje Pani co do zasady do końca 2029 r. Zatem Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.