0113-KDIPT2-3.4011.439.2026.3.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Polski, która jest zarejestrowanym w Polsce jako czynny podatnik VAT. Ponadto, aktualnie Spółka (jako spółka dominująca) wraz z innymi podmiotami powiązanymi, tj. B S.A. oraz C sp. z o.o. tworzą Podatkową Grupę Kapitałową D. Spółka jest podmiotem świadczącym opodatkowane VAT usługi leasingowe i usługi zarządzania flotą, tj. car fleet management. Zgodnie z Krajowym Rejestrem Sądowym, przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności leasing finansowy (PKD 64.91.Z), wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z) oraz wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 77.12.Z). W ramach prowadzonej działalności Spółka sprzedaje również auta, w szczególności pokontraktowe.

Akcjonariusz i Grupa

Wyłącznym (100%) akcjonariuszem Spółki jest X S.A. (dalej: „Akcjonariusz” lub „Podmiot powiązany”). Zarówno Spółka, jak i Akcjonariusz należą do Grupy Kapitałowej X S.A. (dalej: „Grupa”), gdzie akcjonariusz pełni rolę jednostki dominującej. Współpraca między Spółką a Akcjonariuszem w ramach Grupy opiera się m.in. na udostępnianiu przez portal aukcyjny Akcjonariusza tzw. samochodów pokontraktowych Spółki, tj. pojazdów, które były pierwotnie używane przez podmioty trzecie, np. leasingobiorców/dzierżawców w związku z zawarciem ze Spółką umowy leasingu, dzierżawy czy najmu i następnie zostały zwrócone Spółce np. z uwagi na rozwiązanie umowy leasingu czy nieskorzystanie przez podmiot trzeci z prawa do wykupu użytkowanego samochodu.

Oferowane za pośrednictwem portalu aukcyjnego Akcjonariusza samochody pokontraktowe Spółki mogą być następnie:

1)  odsprzedane w ramach transakcji kupna-sprzedaży, bądź

2)  wydane do nowej umowy finansowania oferowanej przez Spółkę lub Akcjonariusza, w szczególności takiej jak leasing czy najem lub najem.

Konkurs

W ostatnim czasie Spółka zorganizowała przedsięwzięcie o charakterze promocyjnym, prowadzone na terytorium Polski w formie konkursu oraz akcji marketingowej pod nazwą: „…” (dalej: „Konkurs”).

Podstawą realizacji Konkursu jest przygotowany przez Spółkę regulamin (dalej: „Regulamin”), który określa m.in.: jego nazwę, organizatora, uczestników Konkursu, komisję konkursową (która będzie odpowiedzialna za prawidłowy przebieg Konkursu, weryfikację wyników oraz ogłoszenie wyników ostatecznych), zasady wyłonienia zwycięzców spośród uczestników w określonej kategorii, wysokość przyznawanych nagród w Konkursie, zasady wydania nagród czy zasady składania reklamacji.

a)  Uczestnicy konkursu

Konkurs przeznaczony jest dla:

i)    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (dalej: „Uczestnik UoP”,

ii)   współpracowników zatrudnionych na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenie – którzy nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej, dalej: „Uczestnik UZ”) lub

iii) współpracowników działających na podstawie umowy o współpracy zawartej z Akcjonariuszem (prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, dalej: „Uczestnik B2B”) - na dzień rozpoczęcia Konkursu w strukturze sieci sprzedaży w Departamencie Sieci Sprzedaży Akcjonariusza (łącznie określani jako: „Uczestnicy”). Jednocześnie zgodnie z postanowieniami Regulaminu ww. osoby (Uczestnicy) nie mogą być zatrudnieni na podstawie umowy o pracę w Spółce, jak też nie mogą z nią współpracować w oparciu o umowę zlecenie.

b)  Główne założenia Konkursu

Przystąpienie do Konkursu przez Uczestników będzie niejako automatyczne, bowiem zostaną do niego zakwalifikowani wszyscy Uczestnicy będący w określonych relacjach z Akcjonariuszem (tj. zatrudnienie na podstawie umowy o pracę, współpraca w oparciu o umowę zlecenie lub umowę o współpracę), o ile nie zajdą okoliczności wykluczające Uczestnika z Konkursu (np. z uwagi na wypowiedzenie lub rozwiązanie umowy o pracę/umowy zlecenia lub umowy o współpracy w trakcie trwania Konkursu), bądź Uczestnik nie złoży rezygnacji z uczestnictwa w Konkursie.

Zgodnie z założeniami określonymi w Regulaminie, Konkurs został podzielony na trzy niezależne kategorie (tj. Kategorię Główną, Kategorię I oraz Kategorię II), które odzwierciedlają cele przedsięwzięcia o charakterze promocyjnym, które - jak już wyżej wskazano - jest rozdzielone na konkurs oraz akcję marketingową (łącznie stanowiące Konkurs). Zasadniczym, bowiem celem Konkursu jest wyłonienie najlepszych sprzedawców aut pokontraktowych Spółki wśród Uczestników (tj. zwycięzców w Kategorii Głównej). Ponadto Konkurs stanowi element działań marketingowych Spółki ukierunkowanych na zwiększenie wolumenu sprzedaży aut pokontraktowych Spółki oferowanych następnie przez Akcjonariusza – zarówno w ramach umów finansowania (leasingu/dzierżawy/ najmu) jak i w ramach transakcji kupna-sprzedaży w okresie trwania Konkursu.

c)  Kategoria I i II Konkursu

W ramach Kategorii I (polegającej na pośrednictwie sprzedaży pokontraktowego pojazdu Spółki przez Uczestnika w cenie opublikowanej w ogłoszeniach zamieszczonych m.in. na portalu Akcjonariusza) oraz Kategorii II (polegającej na pośrednictwie sprzedaży pokontraktowego pojazdu Spółki przez Uczestnika w cenie innej niż cena ofertowa, jednak nie niższej niż jego cena rynkowa) Konkursu kampania marketingowa realizowana na podstawie Regulaminu polega na aktywizacji sprzedaży pojazdów przez Uczestników. Przyznawane Uczestnikom nagrody w ramach Kategorii I oraz Kategorii II Konkursu mają charakter gwarantowany (dalej: „Nagrody Gwarantowane”), tzn. Uczestnikowi będzie przysługiwało określone kwotowo (w zależności od kategorii I/II) w Regulaminie świadczenie pieniężne od każdej zrealizowanej przy jego udziale transakcji kupna-sprzedaży pojazdu pokontraktowego Spółki i/lub transakcji sprzedaży pojazdu pokontraktowego Spółki do nowej umowy finansowania.

d)  Kategoria Główna

Z kolei, w ramach Kategorii Głównej, Konkurs polega na wyłonieniu najlepszego sprzedawcy pojazdów pokontraktowych Spółki poprzez rywalizację Uczestników w zakresie osiągnięcia jak najwyższego wolumenu sprzedaży (w ramach transakcji kupna sprzedaży i transakcji sprzedaży do nowej umowy finansowania) w okresie jego trwania. O zajęciu przez Uczestnika 1, 2 oraz 3 miejsca w Kategorii Głównej Konkursu decyduje najwyższy łączny wolumen sprzedaży pojazdów pokontraktowych Spółki. Spółka za zajęcie 1, 2 oraz 3 miejsca w Kategorii Głównej Konkursu przyzna Uczestnikom nagrody w postaci świadczeń pieniężnych (dalej łącznie jako: „Nagrody Główne”), z czego nagroda za zajęcie 1 miejsca w Kategorii Głównej (dalej: „Nagroda Główna”) będzie najwyższa kwotowo, kolejno będzie nagroda za zajęcie 2 miejsca (dalej: „Nagroda za II miejsce”) oraz najniższa kwotowo będzie nagroda za zajęcie 3 miejsca (dalej: „Nagroda za III miejsce”).

e)  Wypłata nagród

Zgodnie z Regulaminem, Nagrody Gwarantowane oraz Nagrody Główne zostaną wypłacone Uczestnikom po zakończeniu Konkursu. Przy czym wypłata nagród nastąpi w terminie 14 (czternastu) dni roboczych, liczonych od dnia doręczenia Spółce prawidłowo wypełnionego i podpisanego oświadczenia, którego wzór stanowi załącznik do Regulaminu.

f)   Dokumentowanie Nagród Głównych i Nagród Gwarantowanych

W wybranych przypadkach Uczestnicy B2B, którzy będą czynnymi podatnikami VAT w związku z uzyskaniem Nagród Głównych i/lub Nagród Gwarantowanych w Konkursie mogą wystawić na rzecz Spółki faktury z wykazanym podatkiem VAT (dalej: „Faktury”).

Przyszłe konkursy

Nie jest wykluczone, że Spółka w przyszłości będzie organizowała analogicznie przedsięwzięcia o charakterze promocyjnym, które będą odpowiadały zasadom jakie przewidziano dla Konkursu, powielając w kolejnych regulaminach założenia lub zapisy z Regulaminu właściwego dla Konkursu. W związku z czym Spółka powzięła wątpliwość, w jaki sposób należy rozliczać na gruncie ustaw podatkowych takie przedsięwzięcia promocyjne jak Konkurs.

Uzupełnienie wniosku

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedzieli Państwo:

Pytania

1.  Czy organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii Głównej (mającej na celu wyłonienie najlepszych sprzedawców) jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?

2.  Czy w związku z wypłatą Nagród Głównych w ramach Kategorii Głównej na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ na Spółce będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika, w tym obowiązki informacyjne (tj. przygotowania PIT-8AR) wynikające z przepisów ustawy o PIT?

3.  Czy organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii I oraz II jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?

4.  Czy w związku z wypłatą Nagród Gwarantowanych w ramach Kategorii I i/lub Kategorii II na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ na Spółce będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika lub jakiekolwiek obowiązki informacyjne (tj. przygotowania PIT-11) wynikające z przepisów ustawy o PIT?

5.  Czy wypłacone Nagrody Gwarantowane i/lub Nagrody Główne na rzecz Uczestników B2B należy kwalifikować do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a tym samym na Spółce nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku PIT, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jak również na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki informacyjne?

6.  Czy w przypadku, gdy Uczestnik B2B udokumentuje Fakturą wyświadczenie na rzecz Spółki usługi polegające na wsparciu na zlecenie Spółki sprzedaży samochodów potransakcyjnych na warunkach opisanych w Regulaminie traktując Nagrody Głównej i/lub Nagrody Gwarantowanej jako wynagrodzenie za wskazaną usługę, to czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z takiej Faktury?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. dotyczące odpowiedzi na ww. zacytowane pytania nr 1-5 zadane we wniosku), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (tj. w odniesieniu do zadanego pytania nr 6) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Spółki organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii Głównej (mającej na celu wyłonienie najlepszych sprzedawców) jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, określającym zasadę powszechności opodatkowania, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wśród źródeł przychodów wymienia się inne źródła.

Z kolei z zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17.

Należy przy tym zaznaczyć, iż użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Zatem, zasadniczo o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, a w szczególności art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, który ustanawia szczególną zasadę odnoszącą się do sposobu opodatkowania przychodów z tytułu wygranych w konkursach w sposób zryczałtowany, z perspektywy Spółki (i jej ew. obowiązków) kluczowe jest rozstrzygnięcie czy Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii Głównej stanowi konkurs w rozumieniu powyższego przepisu (tj. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

W pierwszej kolejności należy wskazać, że pojęcie „konkurs” nie zostało w żadnym miejscu zdefiniowane w ustawie o PIT, jak również w żadnej innej ustawie podatkowej. W celu odpowiedniego zdefiniowania, co stanowi konkurs dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych, należy zatem odwołać się do wykładni językowej tego pojęcia.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to:

1.  «impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.»,

2.  «postępowanie mające na celu wybranie najlepszego kandydata na jakieś stanowisko».

Z kolei Wielki Słownik Języka Polskiego PAN definiuje to pojęcie jako «przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami».

Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”.

W ugruntowanej i jednolitej praktyce interpretacyjnej organy podatkowe (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej) prezentuje następujące stanowisko co do wykładni pojęcia „konkurs” na gruncie ustawy o PIT:

·      „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego „konkurs” - jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” - to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.” - Interpretacja indywidualna z 25 kwietnia 2025 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.222.2025.1.EC;

·      „Przechodząc do oceny skutków podatkowych przyznania nagród w organizowanym przez Państwa konkursie, zauważyć należy, że przepisy podatkowe posługują się pojęciami „konkurs”, „nagroda” nie zawierając ich definicji. W tej sytuacji uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN: „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.” – Interpretacja indywidualna z dnia 14 lutego 2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.899.2022.3.SJ;

·      „Z przytoczonych wyżej definicji wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.” - Interpretacja indywidualna z 25 stycznia 2023 r. nr 0115 -KDIT2.4011.649.2022.2.AK;

·      „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego „Konkurs” - jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” – to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.” – Interpretacja indywidualna z 19 stycznia 2023 r. nr 0114-KDWP.4011.58.2022.3.PP.

Również w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o PIT legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia - tak np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r. sygn. akt II FSK 911/12), w którym Naczelny Sąd Administracyjny w odniesieniu do pojęcia „konkurs” zauważył, że:

·      „(...) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji”.

W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

W kontekście zdefiniowania konkursu należy także przywołać jeden z najaktualniejszych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, a mianowicie wyrok z 15 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 541/23, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał:

·      „W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego zgodzić należy się z WSA odnośnie do tego, że ustawodawca podatkowy w ramach ustawy o PIT nie zawarł definicji legalnej pojęcia konkursu. Należy zatem odwołać się do znaczenia potocznego pojęcia konkursu z uwagi na prymat wykładni językowej w obrębie prawa podatkowego (R. Mastalski, Stosowanie prawa podatkowego, Warszawa 2008, s. 156). Konkurs jest rozumiany m.in. jako przedsięwzięcie – o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym - mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców (uczestników), autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Istotnym elementem każdego konkursu jest nie tylko rywalizacja pomiędzy jego uczestnikami, ale strony formalnej - regulamin określający porządek oraz zasady wyłaniania zwycięzców. W powszechnym rozumieniu pojęcie „konkurs” ma szeroki charakter. W sensie prawnym warto odwołać się do pojęcia „konkurs” rozumianego jako rodzaj przyrzeczenia publicznego, o którym mowa w art. 919-921 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.; zw. dalej „Kc”). Przyrzeczenie publiczne jest jednostronnym oświadczeniem dłużnika, mocą którego podejmuje on zobowiązanie dotrzymania danego przyrzeczenia. Oświadczenie to jest kierowane do większej grupy nieoznaczonych osób. Spośród nich tylko te będą uprawnione, które wykonają czynność stanowiącą przesłankę przyrzeczenia. Przyrzeczenie jest ogłoszone publicznie, gdy zostało oznajmione za pomocą mediów, do których istnieje powszechny społeczny dostęp. Czynność, której wykonanie warunkuje otrzymanie przyrzeczonej nagrody, powinna być w przyrzeczeniu wyraźnie oznaczona. Nagrodą przyrzeczoną są przeważnie pieniądze. Czynność przewidzianą w przyrzeczeniu publicznym należy uznać za wykonaną wtedy, gdy została spełniona w całości zgodnie z jej opisem (oznaczeniem), istotą i celem (por. np. Gudowski Jacek (red.) Kodeks cywilny. Komentarz. Tom V. Zobowiązania.; Część szczegółowa, wyd. II. Publ. WKP 2017). Konkursy organizowane są przeważnie z intencją skłonienia jak najszerszej grupy zainteresowanych (potencjalnych uczestników konkursu) do podjęcia trudu w celu osiągnięcia oznaczonego efektu (dzieła); przyrzekający zachowuje zarazem możność wyboru dzieła - według jego subiektywnych ocen - najlepszego. U podstaw konkursów leżą motywy komercyjne, artystyczne, utylitarne, a najczęściej są to motywy mieszane. Zobowiązanym do wypłaty (wydania) nagrody jest tylko przyrzekający (por. wyrok SN z dnia 28 kwietnia 1969 r., II CR 72/69, OSNCP 1970, Nr 2, poz. 36, z glosą S. Grzybowskiego, OSPiKA 1970, z. 3, poz. 63, z omówieniem A. Szpunara i W. Wanatowskiej, Przegląd orzecznictwa, NP 1970, nr 12, s. 1834).Skoro we wniosku o wydanie interpretacji spółka wyraźnie wskazała jako element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), że organizuje konkurs, a pojęcie to nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę podatkowego i jest powszechnie rozumiane szeroko (również w sensie prawnym), to brak jest podstaw do zawężenia sposobu rozumienia tego pojęcia w procesie stosowania prawa, z wykorzystaniem argumentacji dotyczącej tylko jednego z elementów istotnych dla pojęcia „konkurs” (rywalizacja). Istotne znaczenie mają bowiem zasady przyznawania wygranej (nagrody) w konkursie ogłoszonym publicznie, dla którego ustanowiono stosowny regulamin, również dostępny publicznie. W sensie prawnopodatkowym warto zastanowić się nad motywami, które miały doprowadzić do organizacji konkursu przez spółkę. Głównym celem organizacji konkursu miało być zatrudnienie przez spółkę specjalistów poszukiwanych (wówczas) na rynku pracy. Uczestnikiem konkursu mogła zostać każda osoba fizyczna. Z konkursu zostały wykluczone osoby prawne (np. agencje rekrutacyjne) i „osoby odpowiedzialne u Wnioskodawcy za decyzje rekrutacyjne” (zob.s. 2 uzasadnienia zaskarżonego wyroku). We wniosku o wydanie interpretacji przedstawiono stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) w odniesieniu do jednego konkursu. Również postawione we wniosku pytanie dotyczy konsekwencji podatkowych wypłaty w ramach jednego konkursu należności tytułem nagród (wygranych)”.

W konsekwencji, mając na uwadze powyżej przytoczone definicje słownikowe konkursu, praktykę organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, można wskazać kryteria/przesłanki, których spełnienie pozwala uznać dane przedsięwzięcie za konkurs w rozumieniu ustawy o PIT. A mianowicie muszą być spełnione:

i)    element formalny, tzn. przedsięwzięcie, które potencjalnie może się wpisywać w konkurs w rozumieniu ustawy o PIT, powinno być realizowane w oparciu o sporządzony regulamin konkursu, w którym określono: nazwę konkursu, organizator, uczestników konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców;

ii)   element rywalizacji, czyli współzawodnictwo uczestników przedsięwzięcia o osiągnięcie najlepszego wyniku, prowadzący do wyłonienia zwycięzcy lub zwycięzców na podstawie wcześniej określonych, obiektywnych kryteriów oceny.

Ad pkt i) powyżej (element formalny)

Spółka organizuje Konkurs w oparciu o przygotowany przez nią Regulamin, który określa m.in.: nazwę Konkursu, organizatora (jako Spółkę), uczestników Konkursu, komisję konkursową (która będzie odpowiedzialna za prawidłowy przebieg Konkursu, weryfikację wyników oraz ogłoszenie wyników ostatecznych), zasady wyłonienia zwycięzców spośród uczestników w określonej kategorii (w tym w Kategorii Głównej), wysokość przyznawanych nagród w Konkursie, zasady wydania nagród czy zasady składania reklamacji. W związku z czym nie ulega wątpliwości, że pierwsza z przesłanek dla uznania Konkursu w części dotyczącej Kategorii Głównej za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT jest spełniona.

Ad pkt ii) powyżej (element rywalizacji)

Jak już wskazano w opisie stanu faktycznego, celem Konkursu w ramach Kategorii Głównej jest wyłonienie najlepszych sprzedawców pojazdów pokontraktowych Spółki spośród Uczestników, co odbywa się w drodze bezpośredniego współzawodnictwa Uczestników, tj. każda osoba będąca Uczestnikiem podejmuje aktywność tego samego rodzaju (sprzedaż aut pokontraktowych), dążąc do uzyskania najwyższego wolumenu sprzedaży, a tym samym osiągnięcia najlepszego rezultatu na tle pozostałych konkurentów (Uczestników). Cel ten jednoznacznie oddaje istotę rywalizacji, która wg słownika Języka Polskiego PWN oznacza «ubieganie się o pierwszeństwo albo o zdobycie czegoś lub kogoś». Co również istotne Nagrody Główne nie są (nie będą) przyznawane automatycznie za sam udział czy osiągnięcie indywidualnego pułapu sprzedaży, co cechuje zwykłe systemy motywacyjne, lecz nagrodzenie Uczestnika będzie wynikiem porównania jego osiągnięć z rezultatami innych osób (Uczestników) i wyłonienia zwycięzców w drodze eliminacji słabszych wyników w oparciu o ustalone kryterium. Taki mechanizm sprawia, że uczestnicy realnie konkurują pomiędzy sobą o uzyskanie najlepszych miejsc uprawniających do uzyskania nagrody. Co jak już wskazano stanowi kluczowy element dla uznania danego przedsięwzięcia za „konkursu”.

Powyższe pośrednio potwierdza wyrok NSA z 28 maja 2019 r. sygn. II FSK 1584/17, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: „W sytuacji, gdy nagrody otrzymają wszystkie osoby, które uzyskają poziom sprzedaży określony w regulaminie konkursu, brak jest istotnego elementu konkursu, jakim jest wyłonienie najlepszego uczestnika, bądź najlepszych uczestników. Teoretycznie może dojść do sytuacji, gdy wszyscy uczestnicy osiągną określony w regulaminie poziom sprzedaży. W takim przypadku nagrody uzyskiwane przez uczestników przedsięwzięcia nie stanowią nagród w konkursie, lecz są nagrodami związanymi z osiągnięciem określonego pułapu sprzedaży towarów skarżącej w zorganizowanej przez spółkę akcji sprzedażowej, czyli będą stanowiły dla wszystkich element stymulacji do osiągnięcia założonego i znanego z góry wyniku sprzedaży. Innymi słowy będą one motywować nie do współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami, a do osiągnięcia założonego przez spółkę i znanego wszystkim sprzedawcom jednego rezultatu. Określona wielkość sprzedaży produktów oferowanych przez skarżącą już sama w sobie będzie gwarantowała uczestnictwo w konkursie. Bez jakiegokolwiek znaczenia zaś będzie jej porównanie do wielkości sprzedaży innych uczestników. Zatem w ocenie Spółki przesłanka (element) dot. rywalizacji w odniesieniu do Konkursu w części dotyczącej Kategorii Głównej również jest spełniona (tj. przedsięwzięcie w ramach Kategorii Głównej będzie opierało się na wyłonieniu najlepszego sprzedawcy aut pokontraktowych).

Podsumowanie

W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż w ocenie Spółki oba ww. elementy zostały spełnione, Spółka stoi na stanowisku, że organizowane przez nią przedsięwzięcie, tj. Konkurs w części dot. Kategorii Głównej stanowi konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad 2

Zdaniem Spółki, w związku z wypłatą Nagród Głównych w ramach Kategorii Głównej na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ Spółka będzie pełnić rolę płatnika, a w konsekwencji będą na niej ciążyć obowiązki płatnika, w tym również obowiązki informacyjne (tj. przygotowania PIT-8AR) wynikające z przepisów ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Należy zauważyć, iż dla rozstrzygnięcia czy na Spółce związku z wypłatą Nagród Głównych na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ w ramach Kategorii Głównej będą ciążyć obowiązki płatnika (a w tym obowiązki informacyjne – tj. przygotowania PIT-8AR) wynikające z przepisów ustawy o PIT, konieczne jest rozstrzygnięcie czy Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii Głównej (mającej na celu wyłonienie najlepszych sprzedawców) jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Dlatego też, wyłącznie w zakresie oceny Konkursu w części odnoszącej się do Kategorii Głównej pod kątem spełnienia definicji „konkursu” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, Spółka przyjmuje tożsame uzasadnienie prawne oraz stanowisko jak w zakresie pytania nr 1, tj. - iż organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii Głównej (mającej na celu wyłonienie najlepszych sprzedawców) jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Mając na uwadze, iż zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Zgodnie zaś z art. 30 ust. 3 ww. ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Jak z kolei stanowi art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 ustawy o PIT (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4–5a, 13–17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b–13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z powyższych przepisów ustawy o PIT wynika, iż płatnikiem podatku PIT w przypadku wypłaty (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT jest podmiot dokonujący wypłaty tych świadczeń.

W związku z czym w przypadku wypłaty nagród w ramach przedsięwzięcia stanowiącego konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, płatnikiem podatku PIT, który jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród przekazywanych na rzecz uczestników konkursu jest podmiot dokonujący takich świadczeń, tj. dokonujący przekazywania nagród na rzecz uczestników konkursu.

Biorąc pod uwagę, że Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii Głównej (mającej na celu wyłonienie najlepszych sprzedawców) jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, zaś Spółka będzie podmiotem, który będzie dokonywał wypłat Nagród Głównych (w ramach Kategorii Głównej) na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ to na Spółce jako płatniku będzie ciążył obowiązek, obliczenia i pobrania zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych od Nagród Głównych (wypłacanych na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ) i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Obowiązki informacyjne Spółki jako płatnika. Jeśli zaś chodzi o obowiązki informacyjne Spółki to określa je art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, zgodnie z którym w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym, po zakończeniu roku podatkowego, do końca stycznia, Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT) będzie zobowiązana przesłać do urzędu skarbowego, właściwego według jej siedziby, deklarację roczną PIT-8AR, w której wykaże kwoty pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od przekazanych Nagród Głównych.

Ad 3

Zdaniem Spółki, organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii I oraz II nie wpisuje się definicję „konkursu” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Przyjmując tożsame uzasadnienie prawne, jak w zakresie pytania nr 1, Spółka ponownie wskazuje (w ślad za słownikowymi definicjami konkursu oraz praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych), że, dla uznania danego przedsięwzięcie za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, konieczne jest, aby w ramach tego przedsięwzięcia występował element rywalizacji prowadzący do zwycięzcy, bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria.

Natomiast w ramach Kategorii I Kategorii II Konkursu Uczestnicy uzyskują każdorazowo Nagrody Gwarantowane (tj. określone w Regulaminie świadczenie pieniężne) z tytułu realizacji transakcji kupna – sprzedaży pojazdu pokontraktowego Spółki i/lub transakcji sprzedaży pojazdu pokontraktowego Spółki do nowej umowy finansowania. Zatem, nie dochodzi do wyłonienia najlepszego uczestnika/uczestników, co jest immanentnym elementem konkursu w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, bowiem każdy z Uczestników może uzyskać Nagrodę Gwarantowaną, o ile zrealizuje transakcję sprzedaży w okresie trwania Konkursu.

W związku z czym, zdaniem Spółki organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii I oraz II nie wpisuje się definicję „konkursu” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Powyższe potwierdza przytaczany już wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1584/17, gdzie wskazano:

·      „W sytuacji, gdy nagrody otrzymają wszystkie osoby, które uzyskają poziom sprzedaży określony w regulaminie konkursu, brak jest istotnego elementu konkursu, jakim jest wyłonienie najlepszego uczestnika, bądź najlepszych uczestników. Teoretycznie może dojść do sytuacji, gdy wszyscy uczestnicy osiągną określony w regulaminie poziom sprzedaży. W takim przypadku nagrody uzyskiwane przez uczestników przedsięwzięcia nie stanowią nagród w konkursie, lecz są nagrodami związanymi z osiągnięciem określonego pułapu sprzedaży towarów skarżącej w zorganizowanej przez spółkę akcji sprzedażowej, czyli będą stanowiły dla wszystkich element stymulacji do osiągnięcia założonego i znanego z góry wyniku sprzedaży. Innymi słowy będą one motywować nie do współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami, a do osiągnięcia założonego przez spółkę i znanego wszystkim sprzedawcom jednego rezultatu. Określona wielkość sprzedaży produktów oferowanych przez skarżącą już sama w sobie będzie gwarantowała uczestnictwo w konkursie. Bez jakiegokolwiek znaczenia zaś będzie jej porównanie do wielkości sprzedaży innych uczestników.;

·      Jest to zatem typowy system motywacyjny, w którym wszyscy uczestnicy po osiągnięciu określonego pułapu obrotów otrzymują gwarantowane świadczenia (podobne stanowisko zajął NSA w wyrokach z 20 stycznia 2015 r. sygn. akt II FSK 232/13; z 1 grudnia 2015 r. sygn. akt II FSK 2075/13 oraz z 22 marca 2017 r. sygn. akt II FSK 394/15)”.

Ad 4

Zdaniem Spółki, w związku z wypłatą Nagród Gwarantowanych w ramach Kategorii I oraz Kategorii II na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ na Spółce nie będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika wynikające z ustawy o PIT, lecz będzie ona zobowiązana do wypełnienia obowiązków informacyjnych (tj. przygotowania informacji PIT-11) wynikających z przepisów ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Należy zauważyć, iż dla rozstrzygnięcia czy na Spółce związku z wypłatą Nagród Gwarantowanych na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ w ramach Kategorii I oraz Kategorii II będą ciążyć obowiązki płatnika (a w tym obowiązki informacyjne – tj. przygotowania informacji PIT-11) wynikające z przepisów ustawy o PIT, konieczne jest rozstrzygnięcie czy Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii I oraz II jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Dlatego też, wyłącznie w zakresie oceny Konkursu w części odnoszącej się do Kategorii I oraz II pod kątem spełnienia definicji „konkursu” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT Spółka przyjmuje tożsame uzasadnienie prawne oraz stanowisko jak w zakresie pytania nr 3 (w ślad za uzasadnieniem prawnym w zakresie pytania nr 1), tj. iż organizowany przez Spółkę Konkurs w części odnoszącej się do Kategorii I oraz Kategorii II nie jest „konkursem” w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Jest to o tyle istotne, że pobór zryczałtowanego podatku PIT na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT ma zastosowanie do świadczeń (nagród) wypłacanych w ramach przedsięwzięcia, które może być uznane za konkurs w rozumieniu tego artykułu.

W takim też przypadku na podmiocie dokonującym wypłaty świadczeń na rzecz uczestników konkursu - ciążą obowiązki płatnika zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT.

W związku z tym, że zdaniem Spółki Konkurs w ramach Kategorii I oraz Kategorii II nie powinien być kwalifikowany jako konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, to też na Spółce przy wypłacie Nagród Gwarantowanych na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ nie będą ciążyły obowiązki płatnika, tj. obliczenia, pobrania i wpłacenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 i 2 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy PIT, gdyż tylko w odniesieniu do świadczeń wypłacanych z konkursów w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT powstaje taki obowiązek.

Niezależnie od tego, że w odniesieniu do wypłat Nagród Gwarantowanych (w ramach Kategorii I oraz Kategorii II Konkursu) na rzecz Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ na Spółce nie będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika wynikające z ustawy o PIT, to będzie ona zobowiązana do wypełnienia obowiązków informacyjnych wynikających z przepisów ustawy o PIT.

W ocenie Spółki wynika to z tego, że wartość Nagród Gwarantowanych uzyskanych przez Uczestników UoP i/lub Uczestników UZ należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, jako „nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17”.

Natomiast w takim przypadku (wypłaty Nagród Gwarantowanych kwalifikowanych do przychodów z innych źródeł) ustawa o PIT przewiduje wprost obowiązki informacyjne, określone w art. 42a ust. 1, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W konsekwencji na Wnioskodawcy, jako podmiocie wydającym ww. nagrody ciąży/będzie ciążył obowiązek informacyjny wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, tj. sporządzenia informacji PIT-11 i przekazania ich podatnikowi (tj. Uczestnikowi UoP i/lub Uczestnikowi UZ) oraz urzędowi skarbowemu.

Ad 5

Zdaniem Spółki, w związku z tym, iż wypłacone Nagrody Gwarantowane i/lub Nagrody Główne na rzecz Uczestników B2B będą związane z prowadzoną przez nich pozarolniczą działalnością gospodarczą to należy je kwalifikować do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a tym samym na Spółce nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku PIT, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jak również na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki informacyjne.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że w konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń.

Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów określoną w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.

Źródło pozarolnicza dz. gospodarcza i przychody z tego źródła

Jednym ze źródeł przychów w ustawie o PIT jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlana, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie zaś do art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jednocześnie, jak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zatem przychód z działalności gospodarczej może również stanowić wartość świadczenia w naturze lub innego nieodpłatnego świadczenia (np. nagrody uzyskanej w ramach przedsięwzięcia o charakterze marketingowym/konkursie) otrzymanego przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, gratyfikacji w postaci nagrody uzyskanej w konkursie (np. za najlepsze osiągnięcia w konkursie), w sytuacji, gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek.

Sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej

Dodatkowo należy zauważyć, że zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie zaś z ustępem 2 wskazanego art. 9a ustawy o PIT, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Ponadto, jak wynika z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W kontekście powyższych przepisów istotne jest, że systematyka ustawy o PIT zakłada, że każde źródło przychodów ma przypisane zasady opodatkowania. Zatem nie jest konieczne wprowadzanie zastrzeżeń, iż zasady opodatkowania przychodów z jednego źródła nie mogą być stosowane do opodatkowania przychodów z innego źródła.

Tym samym, jeżeli nie budzi wątpliwości, że określony przychód (przysporzenie np. w postaci nagrody z tytułu udziału w konkursie) jest związane jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji stanowi przychód z tej działalności, to należy uznać, że będzie on podlegał opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej. Dopuszczenie zaś do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według innych zasad, np. na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, stanowiłoby naruszenie art. 9a ustawy o PIT. Samo, więc uznanie danego przedsięwzięcia za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie powoduje automatycznie, że artykuł ten (tj. art. 30 ust. 1 pkt 2 PIT) znajdzie zastosowanie w każdym przypadku - a tym samym, że zajdzie konieczność poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego PIT z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową – np. jeśli przychód jest uzyskiwany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę, że Konkurs będzie skierowany m.in. do Uczestników B2B, którzy będą w nim brali udział w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą wykonując usługi na rzecz Spółki w zakresie pośrednictwa w sprzedaży Jej aut, to uznać należy że uzyskane Nagrody Główne i /lub Nagrody Gwarantowane w Konkursie przez Uczestników B2B otrzymywane od Spółki będą stanowiły dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, który będą musieli samodzielnie opodatkować.

Obowiązki płatnika w PIT

Ustawa o PIT wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników” m.in. w art.: 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wskazane przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku PIT m.in. na takie kategorie podmiotów jak:

• zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1);
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej - w odniesieniu do dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4).

Tak więc, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku PIT przez:

i)    określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

ii)   określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Przy czym, żaden z ww. przepisów nie nakłada jednak na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez tychże podatników działalności gospodarczej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada też na podmioty wypłacające świadczenia obowiązki informacyjne.

Obowiązek informacyjny został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W świetle powyższych przepisów, zważywszy, że jak wskazano powyżej, uzyskane przez Uczestników B2B Nagrody Główne i /lub Nagrody Gwarantowane w Konkursie będą stanowiły dla nich przychód związany z prowadzoną przez nich pozarolniczą działalnością gospodarczą (kwalifikowany do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), to na Spółce w związku z wypłatą Nagród Gwarantowanych i/lub Nagród Głównych na rzecz Uczestników B2B nie będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z przepisów ustawy o PIT, ani jakiekolwiek obowiązki informacyjne na gruncie ustawy o PIT.

Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w wydawanych interpretacjach indywidualnych przez organy podatkowe jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w:

·      interpretacji indywidualnej z 4 marca 2024 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.28.2024.1.MKA - Dyrektor KIS wskazał: „Wyjaśnić w tym miejscu bowiem należy, że podatnicy, będący przedsiębiorcami zobowiązani są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym tym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez uczestnika konkursu. W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.”;

·      wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 października 2024 r. sygn. akt II FSK 92/22, w którym wskazano: „Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynikało m.in., że Skarżący planuje w przyszłości zarejestrowanie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie m.in. „działalność indywidualnych sportowców”. Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, zamierza kontynuować starty w imprezach sportowych, w których spodziewa się uzyskiwać nagrody finansowe. Chodzi tu zatem o typowe przedsięwzięcia w zakresie i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychód osiągnięty w ramach tej działalności, należy również traktować jako świadczenia majątkowe (nagrody) ponoszone przez organizatorów opisanych we wniosku zawodów sportowych, tj. jako przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym, w stosunku do tego rodzaju przychodów znajdzie zastosowanie art. 9a u.p.d.o.f., który stanowi, że dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 albo w art. 30c, albo też na zasadach ustanowionych w ustawie z dnia 30 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175, z późn. zm.). Podsumowując, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy nagroda zostanie zdobyta przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, to nie ma podstaw do zastosowania przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. i wyłączenia ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a więc z pozarolniczej działalności gospodarczej, dodatkowej gratyfikacji w postaci nagrody konkursowej. Nagroda ta powinna być opodatkowana na takich samach zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Informuję, że na dzień wydania interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opublikowany w Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.