0113-KDIPT2-3.4011.408.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·    prawidłowe – w części, w jakiej wskazuje Pan, że comiesięczne świadczenie otrzymywane z I filaru AHV będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce (pytanie nr 1);

·    nieprawidłowe – w części, w jakiej wskazuje Pan, że do świadczenia otrzymywanego z I filaru AHV znajdzie zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w Konwencji polsko-szwajcarskiej (pytanie nr 1);

·    prawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia od opodatkowania jednorazowej wypłaty środków z II filaru BVG (pytanie nr 2);

·    prawidłowe – w części dotyczącej obowiązku wykazania świadczenia z I filaru AHV w zeznaniu PIT-36, bez załącznika PIT/ZG, oraz braku obowiązku wykazania jednorazowej wypłaty środków z II filaru BVG w tym zeznaniu (pytanie nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lipca 2026 r (data wpływu 21 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim obywatelem oraz polskim rezydentem podatkowym. Obecnie mieszka w Polsce. Wnioskodawca przez 40 lat pracował za granicą, tj. w Niemczech i Szwajcarii. Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy świadczeń wypłacanych ze Szwajcarii.

Wnioskodawca miał stałe zatrudnienie w jednym zakładzie pracy. W latach 2005-2025 Wnioskodawca był rezydentem podatkowym Szwajcarii i podlegał obowiązkowemu systemowi ubezpieczeń w pierwszym filarze tzw. AHV (…) i drugim filarze tzw. BVG.

I filar to socjalne, państwowe, obowiązkowe ubezpieczenie emerytalno-rentowe płacone przez Wnioskodawcę w wysokości nieco powyżej 5% od miesięcznej płacy brutto. II filar to pracownicze ubezpieczenie emerytalno-rentowe, które jest uzupełnieniem pierwszego. Jego celem jest zapewnienie godnego życia pracownikowi i jego rodzinie oraz ochrona przed ekonomicznymi skutkami przejścia na emeryturę lub w związku z chorobą. Podstawą prawną działania tego funduszu jest m.in. Ustawa Federalna o Pracowniczych Programach Emerytalnych i Rentowych, Ustawa Federalna o świadczeniach nabytych w pracowniczych programach emerytalnych oraz rozporządzenia tego dotyczące.

W przypadku Wnioskodawcy składki na ten fundusz płacone były co miesiąc. W połowie przez pracodawcę, a w połowie z opodatkowanego uposażenia Wnioskodawcy i gromadzone na Jego indywidualnym koncie emerytalnym w Funduszu Pracowniczym (X), który będzie płatnikiem zgromadzonych środków.

Po wypadku przy pracy w 2024 r. Wnioskodawca przeszedł na rentę inwalidzką. Spełniając warunki szwajcarskich przepisów emerytalnych w 2025 r. Wnioskodawca złożył stosowne dokumenty dotyczące przejścia na wcześniejszą emeryturę i do BVG o zwrot całości zgromadzonego na Jego indywidualnym koncie i opodatkowanego u źródła kapitału.

Wypłaty będą dokonywane w następujący sposób:

-        I filar - wypłaty miesięczne,

-        II filar - jednorazowo.

II filar-zasady

Środki ze szwajcarskiego II filaru będą wypłacone z tytułu uczestnictwa w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Szwajcarii. Żeby otrzymać środki ze szwajcarskiego II filaru jako zwrot całości zgromadzonego przez Wnioskodawcę na indywidualnym koncie kapitału, Wnioskodawca musiał spełnić następujące warunki:

1)    mieć przyznaną emeryturę z I filaru AHV,

2)    rozwiązać umowę o pracę,

3)    wymeldować się ze Szwajcarii i opuścić jej terytorium.

Do funduszu zajmującego się II filarem Wnioskodawca złożył zawiadomienie o przejściu na emeryturę i wniosek o wypłatę. Potwierdzeniem charakteru wypłacanego świadczenia jest decyzja funduszu z dnia … 2025 r., która stanowi o wypłacie kapitału pomniejszonego o podatek u źródła (Ouellensteuer). Od środków ze szwajcarskiego II filaru pobrano już podatek u źródła (Ouellensteuer) w Szwajcarii.

W Szwajcarii każdy zatrudniony musi być objęty ubezpieczeniem I i II filaru. II filar jest obowiązkowy dla osób pracujących, które rocznie zarabiają powyżej określonego progu wynagrodzenia. Głównym celem filaru jest zapewnienie, aby świadczenia z I i II filaru łącznie pozwoliły na utrzymanie dotychczasowego standardu życia po przejściu na emeryturę. Zgłoszenia do funduszy (I i II filar) zgodnie z przepisami dokonuje pracodawca, który sam wybiera fundusz. Rozliczenie roczne wynagrodzenia stanowi podstawę wyliczenia kwoty ubezpieczenia, którą należy przesłać do II filaru. Obowiązkowe składki na II filar są odprowadzane zarówno przez pracodawców, jak i pracowników. Pracodawca w imieniu swoim i pracownika przelewa wyliczoną wartość ubezpieczenia do funduszu II filaru. Dokonanie wypłaty z takiego funduszu następuje w oparciu o szwajcarskie wewnętrzne przepisy oraz o Federalne przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.

Środki ze szwajcarskiego II filaru nie będą wypłacane przez Szwajcarię, jej jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez Szwajcarię z tytułu wykonywania przez Wnioskodawcę na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej. Wnioskodawca był zatrudniony w prywatnej firmie.

Środki z filaru I i II będą przesyłane na rachunek walutowy prowadzony w banku na terytorium Polski.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą konieczności opodatkowania środków otrzymywanych z I i II filaru oraz ujęcia tych dochodów w zeznaniu rocznym.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Na moje pytanie:

Wnioskodawca odpowiedział:

Pytania

1.    Czy comiesięczna wypłata emerytury ze Szwajcarii (I filar) będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2.    Czy jednorazowa wypłata środków z II filaru ze Szwajcarii (PPE) będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

3.    Czy wypłata środków z I i II filaru ze Szwajcarii będzie podlegała ujęciu w zeznaniu PIT-36?

 Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, emerytura ze Szwajcarii (Filar I) będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata środków z II filaru ze Szwajcarii będzie wolna od opodatkowania w Polsce.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien On ująć dochód z emerytury (I filar) w zeznaniu PIT-36, bez dodawania załącznika ZG. Z kolei z uwagi na zwolnienie z opodatkowania, dochody z II filaru nie powinny być wykazywane w treści tego zeznania (stanowisko ostateczne sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Uzasadnienie Ad 1 i Ad 2

Zgodnie żart. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej „PITu”):

W myśl art. 3 ust. 1a PITu:

Z kolei stosownie do art. 3 ust. 2a PITu:

Z art. 4a PITu wynika, że:

Właściwą umową międzynarodową regulującą zakres opodatkowania podatkiem dochodowym w opisanej sprawie jest Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 ze zm.; dalej: „Konwencja”).

Zgodnie z art. 4 ust 1 ww. Konwencji:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Z kolei zgodnie z art. 18 Konwencji:

Artykuł 19 ust. 2 pkt a Konwencji stanowi zaś, że:

Natomiast zgodnie z art. 19 ust 2 pkt b Konwencji:

Wskazane przepisy jednoznacznie regulują, że - co do zasady - emerytura wypłacana ze Szwajcarii osobie, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy tzw. emerytur z funduszy publicznych, których zasady opodatkowania reguluje art. 19 ust. 2 Konwencji.

Należy zauważyć, że art. 19 ust. 2 Konwencji dotyczy emerytur wypłacanych z tytułu uprzednio wykonywanej pracy, jednakże nie każdej emerytury, a wyłącznie związanej z usługami na rzecz wypłacającego ją państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego. Wspomniane przepisy dotyczą osób piastujących funkcje publiczne w ramach administracji publicznej (tj. państwowej czy samorządowej).

W omawianej sprawie środki ze szwajcarskiego II filaru nie będą wypłacane przez Szwajcarię, jej jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez Szwajcarię z tytułu wykonywania przez Wnioskodawcę funkcji na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej. Zatem w przedmiotowej sprawie środki ze szwajcarskiego II filaru pomniejszone o podatek Ouellensteuer, które są wypłacane Wnioskodawcy jako osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, będą podlegały opodatkowaniu w Polsce według zasad wynikających z PITu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 PITu:

I tak zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 PITu:

Zgodnie z art. 12 ust. 7 PITu:

Z kolei na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b PITu:

Jak wynika z kolei z treści art. 21 ust. 33:

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że:

1)    Przepisy PITu nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla emerytury uzyskiwanej ze Szwajcarii (filar I). W konsekwencji emerytura otrzymywana z I filaru będzie opodatkowana na terytorium Polski.

Przy rozliczeniu tego dochodu znajdą jednak postanowienia Konwencji.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 Konwencji (Postanowienia o unikaniu podwójnego opodatkowania):

W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku na zasadach przewidzianych w PITu, z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w Konwencji.

Ad 2

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz wskazane we wniosku okoliczności, w szczególności fakt, że:

1)    składki na fundusz płacone były w połowie przez pracodawcę, a w połowie z opodatkowanego uposażenia Wnioskodawcy i gromadzone na jego indywidualnym koncie emerytalnym w Funduszu Pracowniczym,

2)    pracowniczy program emerytalnym, o którym mowa we wniosku został utworzony i działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Szwajcarii;

3)    aby otrzymać środki ze szwajcarskiego II filaru jako zwrot całości zgromadzonego przez Wnioskodawcę na indywidualnym koncie kapitału, Wnioskodawca musiał spełnić następujące warunki:

·         mieć przyznaną emeryturę z I filaru AHV,

·         rozwiązać umowę o pracę,

·         wymeldować się ze Szwajcarii i opuścić jej terytorium,

środki ze szwajcarskiego II filaru pomniejszone o podatek Ouellensteuer nie będą podlegać opodatkowaniu, gdyż są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 PITu.

Na powyższe stanowisko wskazują również inne interpretacje tut. Organu. Przykładowo:

-        interpretacja indywidualna z 29 października 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.710.2025.2.JŚ:

„Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz wskazane we wniosku okoliczności, (...) środki ze szwajcarskiego II filaru pomniejszone o podatek Ouellensteuer nie będą podlegać opodatkowaniu, gdyż są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

-        interpretacja indywidualna z 14 marca 2017 r. sygn. 1462-IPPB4.4511.114.2017.1.JM (gdzie Organ odstąpił od uzasadnienia):

„Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy świadczenie emerytalne, które będzie wypłacone Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w pracowniczym programie emerytalnym JI. utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Szwajcarii podlega w całości zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy PIT. W świetle aktualnie obowiązujących przepisów prawnych, wskazane wyżej przychody ze Szwajcarii uzyskane w przyszłości przez Wnioskodawcę posiadającego nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie wewnętrznych przepisów i nie podlegają wykazaniu w zeznaniu podatkowym.”

Ad 3 (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien On ująć dochód z emerytury (I filar) w zeznaniu PIT-36, bez dodawania załącznika ZG. Z kolei z uwagi na zwolnienie z opodatkowania, dochody z II filaru nie powinny być wykazywane w treści tego zeznania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce, będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z uzupełnienia wniosku wynika, że świadczenia opisane we wniosku, tj. comiesięczne świadczenia z I filaru AHV oraz jednorazowa wypłata środków z II filaru BVG, zostaną otrzymane przez Pana w okresie, w którym był Pan polskim obywatelem i posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że w odniesieniu do świadczeń opisanych we wniosku podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Co do zasady podlega Pan więc opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów/przychodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, z uwzględnieniem właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Właściwą umową międzynarodową regulującą zakres opodatkowania podatkiem dochodowym w Pana sprawie jest zatem Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92 ze zm.; dalej: „Konwencja”), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 20 kwietnia 2010 r.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Stosownie do art. 18 ust. 1 Konwencji:

Artykuł 19 ust. 2 lit. a Konwencji stanowi zaś, że:

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 2 lit. b Konwencji:

Przepis art. 18 Konwencji reguluje opodatkowanie emerytur i innych podobnych wynagrodzeń wypłacanych z tytułu poprzedniej pracy najemnej. Zasadą wynikającą z tego przepisu jest opodatkowanie takich świadczeń wyłącznie w państwie miejsca zamieszkania osoby otrzymującej świadczenie.

Wyjątek od tej zasady przewidziany jest w art. 19 ust. 2 Konwencji. Dotyczy on emerytur i rent wypłacanych przez państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez takie podmioty, z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że świadczenie wypłacane Panu z I filaru AHV jest emeryturą wypłacaną ze szwajcarskiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych z tytułu Pana wcześniejszej pracy najemnej. Świadczenie z I filaru AHV jest wypłacane Panu w związku z pracą wykonywaną w prywatnym zakładzie pracy, a nie z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz Konfederacji Szwajcarskiej, jej jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej.

W konsekwencji do świadczenia z I filaru AHV zastosowanie znajduje art. 18 Konwencji polsko-szwajcarskiej, a nie art. 19 ust. 2 tej Konwencji. Skoro posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, świadczenie z I filaru AHV będzie podlegało opodatkowaniu tylko w Polsce.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych świadczenie to należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

Stosownie do art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Skoro świadczenie z I filaru AHV jest emeryturą wypłacaną ze szwajcarskiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych z tytułu Pana wcześniejszej pracy najemnej, to świadczenie to będzie stanowiło przychód z emerytury, podlegający opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowo wskazał Pan więc, że comiesięczne świadczenie otrzymywane z I filaru AHV będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Nie można natomiast zgodzić się z Panem w tej części stanowiska, w której wskazuje Pan, że do świadczenia z I filaru AHV znajdzie zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w Konwencji polsko-szwajcarskiej.

Wskazał Pan, że będzie zobowiązany do zapłaty podatku na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w Konwencji. Pana stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 Konwencji polsko-szwajcarskiej,

 w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:

Metody unikania podwójnego opodatkowania mają zastosowanie wówczas, gdy zgodnie z właściwą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania dany dochód może być opodatkowany w drugim państwie albo gdy umowa przewiduje zwolnienie określonego dochodu w Polsce z zachowaniem progresji.

W analizowanej sprawie taka sytuacja nie występuje. Jak wyjaśniono powyżej, art. 18 Konwencji polsko-szwajcarskiej przyznaje prawo opodatkowania emerytury z I filaru AHV wyłącznie państwu miejsca zamieszkania osoby otrzymującej świadczenie, czyli w Pana przypadku Polsce.

Skoro świadczenie z I filaru AHV, zgodnie z art. 18 Konwencji, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, to nie występuje dochód, który zgodnie z Konwencją może być opodatkowany również w Szwajcarii. Tym samym nie dochodzi do podwójnego opodatkowania tego dochodu w rozumieniu Konwencji i nie zachodzi potrzeba stosowania metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w art. 23 Konwencji.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za:

• prawidłowe - w części, w jakiej wskazuje Pan, że comiesięczne świadczenie otrzymywane z I filaru AHV będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce;
• nieprawidłowe - w części, w jakiej wskazuje Pan, że do świadczenia z I filaru AHV znajdzie zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w Konwencji polsko-szwajcarskiej.

Przechodząc do pytania nr 2, dotyczącego jednorazowej wypłaty środków z II filaru BVG, wskazuję, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten wyraża zasadę powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem tych, które zostały wymienione przez ustawodawcę jako wolne od podatku albo od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W przedmiotowej sprawie należy zatem ustalić, czy jednorazowa wypłata kapitału emerytalnego z II filaru BVG korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych przepisów wynika, że zwolnieniem od podatku dochodowego objęte są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika tego programu, jeżeli program ten jest utworzony i działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące m.in. w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że środki ze szwajcarskiego II filaru będą wypłacone z tytułu uczestnictwa w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Szwajcarii. Wskazał Pan, że II filar to pracownicze ubezpieczenie emerytalno-rentowe, będące uzupełnieniem pierwszego filaru, którego celem jest zapewnienie godnego życia pracownikowi i jego rodzinie oraz ochrona przed ekonomicznymi skutkami przejścia na emeryturę lub w związku z chorobą.

Z opisu wynika również, że składki na ten fundusz były płacone co miesiąc, w połowie przez pracodawcę, a w połowie z Pana opodatkowanego uposażenia, i były gromadzone na Pana indywidualnym koncie emerytalnym w Funduszu Pracowniczym X.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wypłata środków z II filaru BVG nastąpi w związku z przejściem przez Pana na wcześniejszą emeryturę, a nie wyłącznie w związku z wymeldowaniem się ze Szwajcarii, opuszczeniem jej terytorium i przeniesieniem miejsca zamieszkania do Polski. Na dzień wypłaty środków z II filaru BVG będzie Pan miał przyznane prawo do świadczenia emerytalnego z I filaru AHV.

Wskazał Pan również, że wypłata środków z II filaru BVG nastąpi w związku ze spełnieniem warunków do wcześniejszego przejścia na emeryturę. Wypłata ta jest uzależniona od spełnienia przez Pana warunków wskazanych we wniosku, tj. przyznania Panu emerytury z I filaru AHV, rozwiązania umowy o pracę, wymeldowania się ze Szwajcarii oraz opuszczenia terytorium Szwajcarii.

Decyzja funduszu z dnia … 2025 r. wskazuje, że wypłata środków z II filaru BVG następuje jako wypłata kapitału emerytalnego. Tytuł wypłaty wynikający z tej decyzji to jednorazowa wypłata kapitału emerytalnego.

Jednorazowa wypłata środków z II filaru BVG będzie wypłatą środków zgromadzonych przez Pana w ramach pracowniczego programu emerytalnego, dokonaną na Pana rzecz jako uczestnika tego programu.

Ponadto wskazał Pan, że wypłata środków z II filaru BVG nie następuje na cele mieszkaniowe, w szczególności na zakup nieruchomości, budowę nieruchomości, spłatę kredytu hipotecznego albo inny cel mieszkaniowy. Wypłata nie następuje również w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej, samozatrudnieniem albo innym celem niezwiązanym z przejściem na emeryturę.

W świetle przedstawionych okoliczności należy uznać, że jednorazowa wypłata środków z II filaru BVG będzie wypłatą środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym, dokonana na Pana rzecz jako uczestnika tego programu. Program ten - jak Pan wskazał - został utworzony i działa w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Szwajcarii.

Istotne jest również, że wypłata nastąpi jako jednorazowa wypłata kapitału emerytalnego w związku ze spełnieniem warunków do wcześniejszego przejścia na emeryturę, a nie wyłącznie w związku z opuszczeniem terytorium Szwajcarii i przeniesieniem miejsca zamieszkania do Polski. Wypłata nie następuje również na cele mieszkaniowe, w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej, samozatrudnieniem, ani innym celem niezwiązanym z przejściem na emeryturę.

Spełnione będą zatem przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji jednorazowa wypłata kapitału emerytalnego z II filaru BVG będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do pytania nr 3, dotyczącego obowiązku ujęcia świadczeń z I i II filaru w zeznaniu PIT-36, wskazać należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W uzupełnionym stanowisku wskazał Pan, że powinien ująć dochód z emerytury z I filaru w zeznaniu PIT-36, bez dodawania załącznika PIT/ZG. Z kolei z uwagi na zwolnienie z opodatkowania dochody z II filaru nie powinny być wykazywane w treści tego zeznania.

Jak wyjaśniono powyżej, comiesięczne świadczenie z I filaru AHV będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce jako emerytura z tytułu Pana wcześniejszej pracy najemnej. Świadczenie to, jako dochód podlegający opodatkowaniu w Polsce, powinno zostać wykazane w zeznaniu rocznym PIT-36.

Jednocześnie, w odniesieniu do świadczenia z I filaru AHV nie znajduje zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w art. 23 Konwencji polsko-szwajcarskiej. Świadczenie to - zgodnie z art. 18 Konwencji - podlega bowiem opodatkowaniu tylko w Polsce.

Odnosząc się do obowiązku złożenia załącznika PIT/ZG, należy wskazać, że załącznik ten jest informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku, składaną wraz z właściwym zeznaniem podatkowym w przypadkach przewidzianych dla określonych kategorii dochodów zagranicznych.

Z konstrukcji formularza PIT/ZG wynika, że załącznik ten służy wykazaniu dochodów/przychodów z zagranicy opodatkowanych m.in. zgodnie z art. 27 ust. 8, 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w sytuacjach, w których do dochodów zagranicznych zastosowanie znajduje metoda wyłączenia z progresją albo metoda proporcjonalnego odliczenia.

W Pana sprawie taka sytuacja nie występuje w odniesieniu do świadczenia z I filaru AHV. Świadczenie to nie jest dochodem zwolnionym od podatku w Polsce na podstawie Konwencji z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją. Nie jest to również dochód, do którego znajduje zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, ponieważ zgodnie z Konwencją dochód ten nie może być opodatkowany w Szwajcarii. Jak wyjaśniono powyżej, zgodnie z art. 18 Konwencji polsko-szwajcarskiej świadczenie z I filaru AHV podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

W konsekwencji świadczenie z I filaru AHV powinno zostać wykazane w zeznaniu PIT-36, bez załącznika PIT/ZG.

Natomiast jednorazowa wypłata środków z II filaru BVG, jako korzystająca ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega wykazaniu w zeznaniu PIT-36 jako dochód opodatkowany.

Skoro wypłata ta korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, nie powinna być wykazywana również w załączniku PIT/ZG.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz wskazane we wniosku okoliczności, należy stwierdzić, że:

·         comiesięczne świadczenie otrzymywane z I filaru AHV będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce;

·         do świadczenia z I filaru AHV nie znajdzie zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w art. 23 Konwencji polsko-szwajcarskiej;

·         jednorazowa wypłata kapitału emerytalnego z II filaru BVG będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         świadczenie z I filaru AHV powinno zostać wykazane w zeznaniu PIT-36 bez załącznika PIT/ZG;

·         jednorazowa wypłata środków z II filaru BVG, jako świadczenie zwolnione od podatku dochodowego, nie powinna być wykazywana w zeznaniu PIT-36 ani w załączniku PIT/ZG.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.