0113-KDIPT2-3.4011.357.2026.3.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami, które wpłynęły 14 lipca 2026 r. oraz 6 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani rezydentem polskim. W Polsce jest Pani centrum życiowe. W roku 2025 od dnia 1 stycznia 2025 r. do 13 listopada 2025 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych - w załączeniu wydruk CEIDG, wykreślonej już działalności. Pani dochody były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 14 kwietnia 2026 r. złożyła Pani elektronicznie PIT-28 z tytułu prowadzonej działalności.

Dodatkowo w maju i czerwcu 2025 r. brała Pani udział w komisji wyborczej, uzyskała Pani łączne dochody z tego tytułu w kwocie 1 225 zł. Od organu organizującego komisję wyborczą otrzymała Pani PIT-R. Dochody z tego tytułu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17) są w limicie i nie miała Pani obowiązku składania zeznania z tego tytułu.

Dodatkowo w okresie od 9 września 2025 r.  do 31 października 2025 r. wyjechała Pani do dodatkowej pracy do Islandii. Wykonywała Pani tam prace fizyczne przy rozbiorze mięsa baraniego. Podpisała Pani ze zleceniodawcą umowę cywilno-prawną. Dodatkowo na podstawie podpisanego przez Panią porozumienia z pracodawcą, a raczej zgody, wszelkie podatki i składki odprowadzone w Islandii od Pani wynagrodzenia miały zostać przez Zleceniodawcę w Islandii rozliczone.

Uzupełnienie

Umowę o pracę miała Pani podpisaną na okres od 9 września 2025 r. do 31 października 2025 r. Przebywała Pani w Islandii kilka dni przed rozpoczęciem umowy i kilka dni po rozpoczęciu w celu aklimatyzacji.

Nie posiadała Pani i nie posiada Pani w Islandii zakładu lub stałej placówki w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchyleniu się opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1999 r. Nr 79 poz. 890 ze zm.)

Umowę cywilnoprawną ze zleceniodawcą podpisała Pani jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Jednak zaznacza Pani, że we wniosku omyłkowo wpisała Pani, iż jest to umowa cywilno-prawna. Była to umowa o pracę.

Pracodawca/zleceniodawca posiada siedzibę: ...

Według polskiego kodeksu pracy umowa jaką podpisała Pani z Zakładem …, nosi znamiona umowy o pracę. Został Pani, jako pracownikowi Islandzkiemu, nadany numer identyfikacyjny. W umowie o pracę jest wskazany wymiar etatu - pełny etat. Omyłkowo we wniosku wysłanym w kwietniu 2025 r. wpisała Pani zatrudnienie na podstawie umowy cywilno­prawnej. Po dokładnym przejrzeniu dokumentów widzi Pani, że jest to umowa o pracę. Dodatkowo w dokumentach ma Pani zapisy mówiące o tym, że podczas tego okresu ma Pani odprowadzane podatki oraz składki na Fundusz Emerytalny w Islandii. W celu potwierdzenia przesyła Pani kopie: umowy, listu referencyjnego.

List referencyjny wymieniony powyżej jest jednoznaczny z porozumieniem na jakie powołuje się Pani w pierwotnym wniosku o interpretację. Cytuje Pani „Dodatkowo na podstawie podpisanego przez Panią porozumienia z pracodawcą, a raczej zgody, wszelkie podatki i składki odprowadzone w Islandii od Pani wynagrodzenia miały zostać przez Zleceniodawcę w Islandii rozliczone”. Wzmianka ta mówi właśnie o liście referencyjnym załączonym do wyjaśnień.

Podmiot - pracodawca/zleceniodawca to jest ten sam podmiot, mylnie przez Panią nazwany pierwotnie zleceniodawcą. Jest to ten sam podmiot czyli ... Dokument jaki zobowiązywał Panią do pracy w Islandii jest zatytułowany jako umowa o pracę. Postanowienia umowy o pracę zawarte są w załączonej kopii umowy.

Do dnia 14 listopada 2025 r. prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem ryczałtowym (PPE). Świadczyła Pani usługi w zakresie testowania aplikacji internetowych. W dniu 14 listopada 2025 r. zamknęła Pani działalność z powodu zakończenia współpracy z głównym podmiotem - odbiorcą Pani usług. Za rok 2025 złożyła Pani w US w … PIT-28.

Nie osiągnęła Pani na terytorium Polski, ani na terytorium innego państwa innych przychodów/dochodów poza dochodami wymienionymi w opisie stanu faktycznego.

Pytanie

Czy w opisanej wyżej sytuacji ma Pani obowiązek jako podatnik podatku dochodowego w Polsce składać w roku 2026 zeznanie PIT-36 za rok 2025 z załącznikiem PIT-ZG, w którym wykaże Pani kwotę uzyskanych dochodów z Islandii?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nie musi Pani składać zeznania rocznego PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG za przychody z Islandii, ponieważ nie uzyskała Pani żadnych innych dochodów w Polsce objętych podatkiem dochodowym według skali podatkowej.

Ustawa o podatku dochodowym w art. 27 ust. 1 pkt 8 wskazuje: „Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1)    do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;

2)    ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

3)    ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym”.

Powyższy art. 27 ust. 1 pkt 8 wskazuje iż podatnik, który osiąga dochody z art. 27 ust. 1 czyli dochody wg skali podatkowej, rozlicza przychody ze źródeł znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak wspomniała Pani na początku w roku 2025 nie osiągnęła Pani przychodów/dochodów opodatkowanych według skali podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

W związku z tym, że w 2025 r. uzyskiwała Pani przychody z tytułu umowy o pracę wykonywanej na terytorium Islandii, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Reykjaviku dnia 19 czerwca 1998 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 79 poz. 890 ze zm.) (dalej: „Umowa”), zmienionej Protokołem podpisanym w Reykjaviku dnia 16 maja 2012 r.  (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Islandię dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).

Jak wynika z art. 4 ust. 1 Umowy:

Art. 4 ust. 2 Umowy stanowi, że:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

W myśl art. 15 ust. 1 Umowy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. Umowy:

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że wynagrodzenia pracownika mającego miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca wykonywana jest na terytorium innego państwa, tj. w niniejszej sprawie na terytorium Islandii. W tej sytuacji, dochody z pracy najemnej podlegają opodatkowaniu w kraju zamieszkania, tj. w Polsce oraz w kraju, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana, tj. w Islandii –  za wyjątkiem przypadku opisanego szczegółowo w treści art. 15 ust. 2 Umowy.

Przepis art. 15 ust. 2 ww. Umowy, określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenie pracownika podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że wynagrodzenie pracownika podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest wykonywana oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika.

Z opisu wniosku wynika, że jest Pani rezydentem polskim. W Polsce jest Pani centrum życiowe. Od dnia 1 stycznia 2025 r. do 13 listopada 2025 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pani dochody były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 14 listopada 2025 r. zamknęła Pani działalność z powodu zakończenia współpracy z głównym podmiotem - odbiorcą Pani usług. Świadczyła Pani usługi w zakresie testowania aplikacji internetowych. Za rok 2025 złożyła Pani w US w … PIT-28. W maju i czerwcu 2025 r. brała Pani udział w komisji wyborczej, uzyskała Pani łączne dochody z tego tytułu w kwocie 1 225 zł. Od organu organizującego komisję wyborczą otrzymała Pani PIT-R. Dochody z tego tytułu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych były w limicie i nie miała Pani obowiązku składania zeznania z tego tytułu. W okresie od 9 września 2025 r. do 31 października 2025 r. wyjechała Pani do dodatkowej pracy do Islandii. Wykonywała Pani tam prace fizyczne przy rozbiorze mięsa baraniego. Umowę o pracę miała Pani podpisaną na okres od 9 września 2025 r. do 31 października 2025 r. Przybywała Pani w Islandii kilka dni przed rozpoczęciem umowy i kilka dni po rozpoczęciu w celu aklimatyzacji. Ww. pracodawca posiada siedzibę... Został Pani, jako pracownikowi Islandzkiemu, nadany numer identyfikacyjny. W umowie o pracę jest wskazany wymiar etatu - pełny etat. Dodatkowo w dokumentach ma Pani zapisy mówiące o tym, że podczas okresu zatrudnienia ma Pani odprowadzane podatki oraz składki na Fundusz Emerytalny w Islandii. Nie osiągnęła Pani na terytorium Polski, ani na terytorium innego państwa innych przychodów/dochodów poza dochodami wymienionymi w opisie stanu faktycznego.

Z powyższego opisu wynika, że przesłanki wskazane w art. 15 ust. 2 Umowy nie zostały łącznie spełnione, ponieważ Pani pracodawca posiada siedzibę na terytorium Islandii tym samym, dochód z umowy o pracę uzyskany na terytorium Islandii, stosownie do art. 15 ust. 1 Umowy, podlega opodatkowaniu zarówno w państwie wykonywania pracy, czyli w Islandii, jak i w państwie zamieszkania, tj. w Polsce.

Celem uniknięcia dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu należy zastosować przewidzianą w Umowie polsko – islandzkiej metodę unikania podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 23 ust. 1  Umowy:

Metoda ta została odzwierciedlona w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego np. łącznie z małżonkiem.

Jeśli podatnik nie chce skorzystać z preferencyjnego rozliczenia i nie uzyskał w danym roku podatkowym dochodów, które podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych to nie jest zobowiązany do składania zeznania podatkowego w Polsce i uwzględniania w nim – na potrzeby ustalenia stopy procentowej – zwolnionych dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Islandii.

Zatem, uzyskany przez Panią dochód z umowy o pracę zawartej w Islandii podlega opodatkowaniu w Islandii i w Polsce. Do dochodu tego w Polsce ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, a mianowicie dochód ten jest zwolniony od podatku w Polsce, ale jeśli uzyskałaby Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, to wówczas dochody z Islandii należałoby uwzględnić do ustalania stopy procentowej, według której należałoby zapłacić podatek od polskich przychodów (dochodów).

We wniosku wskazała Pani, że w 2025 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a dochody z działalności rozliczyła Pani w zeznaniu podatkowym PIT-28 składanym za 2025 r. oraz dochody za udział w komisji wyborczej, które mieściły się w limicie i korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie miała Pani obowiązku składania zeznania podatkowego z tego tytułu. Poza ww. dochodami nie osiągnęła Pani na terytorium Polski, innych przychodów/dochodów.

Mając na uwadze opis Pani sprawy i wskazane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że skoro w 2025 r. nie uzyskała Pani w Polsce dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych (Pani dochody z komisji wyborczej były zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to nie jest Pani zobowiązana do wykazania w Polsce dochodów z umowy o pracę wykonywanej w Islandii w zeznaniu rocznym PIT-36 ani w załączniku PIT/ZG składanym za 2025 r.

Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję jednocześnie, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.