0113-KDIPT2-3.4011.331.2026.1.JŚ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1153 z późn.zm.). Jako miasto na prawach powiatu, Gmina posiada osobowość prawną przyznaną m.in. na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1684 z późn.zm.).

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Do zadań tych należy m.in. wspieranie i upowszechnianie idei samorządowej, rozwój jednostek pomocniczych, pobudzanie aktywności obywatelskiej oraz współpraca z organizacjami pozarządowymi i podmiotami wskazanymi w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Urząd … (dalej: „Urząd” albo „Wnioskodawca”) zamierza wprowadzić w II kwartale 2026 r. program pn. Bon na kulturę i sport dla dzieci i młodzieży (dalej: „Bon”), skierowany do osób w wieku od 6. do ukończenia 18. roku życia, będących mieszkańcami Miasta X.

Bon na kulturę i sport będzie funkcjonował w oparciu o uchwałę Rady Miasta X. Celem Programu będzie w szczególności zachęcanie mieszkańców do korzystania z lokalnej oferty kulturalnej, sportowej oraz rekreacyjnej, a także wspieranie aktywności dzieci i młodzieży w tych obszarach.

W ramach planowanego Programu każdemu mieszkańcowi w określonym wieku zostanie corocznie przypisany bon o wartości 400 punktów, odpowiadających kwocie 400 zł, z podziałem na:

•          200 punktów (200 zł) przeznaczonych na aktywności sportowe i rekreacyjne;

•          200 punktów (200 zł) przeznaczonych na ofertę kulturalną.

Bon będzie miał charakter roczny i cykliczny, tj. środki będą mogły być wykorzystane wyłącznie w danym roku kalendarzowym, bez możliwości ich przenoszenia na lata następne.

Program będzie realizowany przez Miasto X, w szczególności przez:

1)    miejskie jednostki organizacyjne (dalej: „MJO”) prowadzące działalność sportową, rekreacyjną i edukacyjną, w tym m.in.: miejskie pływalnie i baseny, kąpieliska i obiekty rekreacyjne, palmiarnię miejską, obiekty sportowe i rekreacyjne zarządzane przez Miasto, inne miejskie jednostki świadczące usługi z zakresu sportu, rekreacji lub aktywnego wypoczynku; a także

2)    miejskie instytucje kultury (dalej: „IK”), tj. Muzeum w X, Teatr Miejski w X, Miejską Bibliotekę Publiczną, Centrum Kultury ...

Punkty będą przypisane do ... Karty Mieszkańca i będą wykorzystywane jako forma bezgotówkowego rozliczenia należności za usługi świadczone przez MJO i IK. W przypadku miejskich jednostek organizacyjnych informacja o wartości punktowej poszczególnych usług będzie określona w cennikach zatwierdzanych przez Prezydenta Miasta X. Natomiast w przypadku miejskich instytucji kultury wartości punktowe usług będą określane w odrębnych cennikach ustalanych przez dyrektorów poszczególnych instytucji, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Program nie przewiduje wypłaty środków pieniężnych uczestnikom programu ani możliwości wymiany punktów na gotówkę. Punkty mogą być wykorzystywane wyłącznie na cele określone regulaminem programu, tj. na korzystanie z oferty sportowej, rekreacyjnej i kulturalnej realizowanej przez miejskie jednostki organizacyjne oraz instytucje kultury Miasta X.

Beneficjentami Programu będą dzieci i młodzież, natomiast czynności związane z korzystaniem z Bonu (w tym jego aktywacją i wykorzystaniem) będą realizowane przez ich przedstawicieli ustawowych. Program ma charakter powszechny dla określonej grupy mieszkańców i nie jest uzależniony od sytuacji materialnej uczestników.

Pytanie

Czy na Wnioskodawcy w związku z wydawaniem bonów na sport i kulturę dla dzieci i młodzieży będą spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z wydawaniem bonów na sport i kulturę dla dzieci i młodzieży na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Z kolei ust. 2 art. 7 komentowanej ustawy stanowi, że jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków.

Należy zwrócić uwagę, że zacytowany przepis art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regułę zaliczania dochodów dzieci do dochodów rodziców lub osób samotnie je wychowujących odnosi wyłącznie do dochodów małoletnich dzieci własnych lub przysposobionych.

Z wykładni gramatycznej art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że tylko dochody małoletnich dzieci z ich pracy, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka, bowiem są one wyłączone z zarządu majątkiem dziecka przez rodziców. Natomiast inne dochody podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.

Bon na sport i kulturę nie stanowi ani dochodu z pracy, ani stypendium, ani dochodu z przedmiotów oddanych dziecku do swobodnego użytku. Co istotne, nie stanowi on również dochodu w jakiejkolwiek innej postaci, gdyż dziecko (ani jego rodzice) nie uzyskują prawa do swobodnego dysponowania świadczeniem. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, że po stronie dziecka powstaje dochód podlegający opodatkowaniu, a tym samym brak jest również podstaw do doliczania jakichkolwiek kwot do dochodów rodziców na podstawie art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego, bony na sport i kulturę będą wydawane przez Wnioskodawcę wyłącznie w razie spełnienia warunków określonych we właściwej Uchwale Rady Miasta wyłącznie dla dzieci i młodzieży szkolnej, w oparciu o narzędzie jakim jest ... Karta Mieszkańca. ... Karta Mieszkańca jest faktycznie kartą rabatową, która umożliwia osobom fizycznym rozliczającym swój podatek dochodowy w X korzystanie z rabatów w cenach za określonego rodzaju usługi oferowane na terenie .... Bon na sport i kulturę wydawany posiadaczom ... Karty Mieszkańca będzie rozszerzeniem katalogu rabatów przysługujących posiadaczom tej karty na terenie ... o ofertę rabatową na usługi sportowo-kulturalne oferowane przez MJO i IK. Z tego punktu widzenia należy jednak stwierdzić, że w momencie wydania bonu na sport i kulturę po stronie osoby fizycznej otrzymującej prawo do otrzymania tego bonu nie pojawi się realna oraz konkretna korzyść o charakterze finansowym. Mianowicie w momencie wydawania bonu na sport i kulturę nie można przesądzić czy w ogóle i ewentualnie w jakim zakresie osoba otrzymująca ten bon z niego skorzysta.

Stąd w momencie wydania bonu na sport i kulturę po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi ani obowiązek poboru podatku, ani obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z art. 11 ust. 2 tej ustawy wynika, że:

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wedle art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu zdarzenia wynika, że zamierzacie Państwo wprowadzić w II kwartale 2026 r. program pn. Bon na kulturę i sport dla dzieci i młodzieży, skierowany do osób w wieku od 6. do ukończenia 18. roku życia, będących mieszkańcami Miasta X. Bon na kulturę i sport będzie funkcjonował w oparciu o uchwałę Rady Miasta X. Celem Programu będzie w szczególności zachęcanie mieszkańców do korzystania z lokalnej oferty kulturalnej, sportowej oraz rekreacyjnej, a także wspieranie aktywności dzieci i młodzieży w tych obszarach.

W ramach planowanego Programu każdemu mieszkańcowi w określonym wieku zostanie corocznie przypisany bon o wartości 400 punktów, odpowiadających kwocie 400 zł, z podziałem na:

•          200 punktów (200 zł) przeznaczonych na aktywności sportowe i rekreacyjne;

•          200 punktów (200 zł) przeznaczonych na ofertę kulturalną.

Bon będzie miał charakter roczny i cykliczny, tj. środki będą mogły być wykorzystane wyłącznie w danym roku kalendarzowym, bez możliwości ich przenoszenia na lata następne. Punkty będą przypisane do ... Karty Mieszkańca i będą wykorzystywane jako forma bezgotówkowego rozliczenia należności za usługi świadczone przez MJO i IK. W przypadku miejskich jednostek organizacyjnych informacja o wartości punktowej poszczególnych usług będzie określona w cennikach zatwierdzanych przez Prezydenta Miasta X. Natomiast w przypadku miejskich instytucji kultury wartości punktowe usług będą określane w odrębnych cennikach ustalanych przez dyrektorów poszczególnych instytucji, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Program nie przewiduje wypłaty środków pieniężnych uczestnikom programu ani możliwości wymiany punktów na gotówkę. Punkty mogą być wykorzystywane wyłącznie na cele określone regulaminem programu, tj. na korzystanie z oferty sportowej, rekreacyjnej i kulturalnej realizowanej przez miejskie jednostki organizacyjne oraz instytucje kultury Miasta X. Beneficjentami Programu będą dzieci i młodzież, natomiast czynności związane z korzystaniem z Bonu (w tym jego aktywacją i wykorzystaniem) będą realizowane przez ich przedstawicieli ustawowych. Program ma charakter powszechny dla określonej grupy mieszkańców i nie jest uzależniony od sytuacji materialnej uczestników.

Mając na uwadze opis zdarzenia należy zauważyć, że skoro Bon na kulturę i sport będzie funkcjonował w oparciu o uchwałę Rady Miasta X, która jest aktem powszechnie obowiązującym na terenie Miasta X, to normy w niej zawarte adresowane są do wszystkich osób spełniających określone w niej warunki. Tym samym na wszystkie osoby (osoby w wieku od 6. do ukończenia 18. roku życia, będące mieszkańcami Miasta X), które posiadają ... Kartę Mieszkańca przysługuje przewidziane w tej uchwale wsparcie finansowe w postaci bonu na kulturę i sport, o ile spełnione zostaną pozostałe warunki.

Wobec powyższego, świadczenia w postaci wydania bonu na sport i kulturę nie mają charakteru indywidualnego i nie powodują powstania przychodu w rozumieniu art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji – w związku z wydawaniem bonów na sport i kulturę dla dzieci i młodzieży – nie będą na Państwu ciążyć obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do  interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.