0113-KDIPT2-3.4011.310.2026.4.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:...

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:...

Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniami Sądu Rejonowego w ... z dnia ... 2024 r. ogłoszona została upadłość małżonków: A.A. i B.A. – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Postępowania prowadzone są w trybie określonym w art. 491^¹ ust. 1 ustawy – Prawo upadłościowe.

W obu postępowaniach syndykiem masy upadłości wyznaczona została C.C. (nr licencji ...).

A.A. i B.A. pozostając w związku małżeńskim, w którym do dnia ogłoszenia upadłości obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej, w dniu ... 2007 r. nabyli działkę położoną w miejscowości ... przy ul. ... w gminie ..., dla której prowadzona jest księga wieczysta ...

Na nieruchomości tej następnie wybudowany został budynek mieszkalny wraz z garażem. Obecna wartość rynkowa nieruchomości szacowana jest przez syndyka na około ... zł (nieruchomość nie była jeszcze przedmiotem formalnej wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego).

Nieruchomość jest zamieszkiwana przez upadłych do chwili obecnej.

W dziale IV księgi wieczystej ujawniona jest hipoteka umowna do kwoty ... zł na rzecz banku jako zabezpieczenie umowy kredytu hipotecznego udzielonego w 2013 r.

W przeszłości upadły A.A. prowadził działalność gospodarczą pod firmą: ..... „X” A.A. (NIP ...) w zakresie transportu. Działalność gospodarcza była prowadzona od ... 2002 r. W dniu ... 2019 r. wszczęto postępowanie restrukturyzacyjne (sygn. akt ...), następnie prowadzone było przyspieszone postępowanie układowe (sygn. akt ...). Działalność została zawieszona w dniu ... 2020 r., postępowanie restrukturyzacyjne zostało umorzone ... 2021 r., a działalność gospodarcza została ostatecznie zakończona w dniu ... 2023 r. i wykreślona z CEIDG w dniu ... 2023 r.

Nieruchomość w miejscowości ... nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.

W dniu ... 2020 r. małżonkowie A. aktem notarialnym zawiązali spółkę pod firmą Y sp. z o.o. w organizacji.

W umowie spółki wskazano, że kapitał zakładowy spółki wynosi ... zł i dzieli się na 100 udziałów o wartości nominalnej ... zł każdy, udziały obejmują małżonkowie A. na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej, na pokrycie udziałów wspólnicy wniosą wkład niepieniężny w postaci nieruchomości położonej w ...

Tego samego dnia – ... 2020 r. – odrębnym aktem notarialnym małżonkowie przenieśli własność tej nieruchomości na rzecz spółki z o.o. w organizacji tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów.

Strony aktu określiły wartość czynności na kwotę ... zł. Podatek PCC nie został pobrany.

Spółka z o.o. w organizacji została ujawniona w dziale ... księgi wieczystej jako właściciel nieruchomości.

Po dokonaniu powyższych czynności nie podjęto żadnych dalszych działań organizacyjnych spółki. Nie został powołany zarząd, spółka nie rozpoczęła działalności gospodarczej, nie była prowadzona rachunkowość ani nie podjęto czynności zmierzających do faktycznego funkcjonowania podmiotu.

W szczególności w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy spółki nie złożono wniosku o rejestrację spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym.

W konsekwencji, zgodnie z art. 169 i art. 170 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki uległa rozwiązaniu z mocy prawa.

Jednocześnie jednak spółka w organizacji pozostawała właścicielem nieruchomości ujawnionej w księdze wieczystej, co powodowało konieczność przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego zgodnie z art. 170 Kodeksu spółek handlowych.

Upadłości małżonków zostały ogłoszone po upływie około czterech lat od dnia rozwiązania umowy spółki. W tej sytuacji nie było możliwe uznanie, że zwrot wkładów nastąpi niezwłocznie po rozwiązaniu umowy spółki, wobec czego konieczne było przeprowadzenie formalnej likwidacji spółki w organizacji.

Pomimo podejmowanych prób nie udało się znaleźć osoby gotowej do pełnienia funkcji likwidatora. W związku z tym w dniu ... 2025 r. odbyło się nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki Y sp. z o.o. w organizacji.

Syndyk, działając w imieniu upadłych i reprezentując 100% kapitału zakładowego, podjął uchwałę o rozwiązaniu spółki poprzez jej likwidację oraz powołał siebie na likwidatora.

Zgromadzenie zostało zaprotokołowane aktem notarialnym.

Działając jako likwidator syndyk dokonał ogłoszenia o likwidacji spółki w Monitorze Sądowym i Gospodarczym w dniu ... 2025 r., wzywając wierzycieli do zgłaszania wierzytelności.

Żadne zgłoszenia wierzytelności nie wpłynęły.

Obecnie syndyk jako likwidator zamierza dokonać zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości na wspólników – upadłych – w wykonaniu obowiązku zwrotu wkładów wniesionych do spółki w organizacji.

Następnie nieruchomość zostanie sprzedana przez syndyka w toku postępowania upadłościowego.

Planowane przeniesienie własności nieruchomości na wspólników nastąpi wyłącznie w celu wykonania obowiązku zwrotu wkładów wynikającego z przepisów Kodeksu spółek handlowych regulujących likwidację spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, która nie została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Pytania

1.  Czy zwrotne przeniesienie własności nieruchomości ze spółki z o.o. w organizacji na wspólników w ramach zwrotu wkładów po rozwiązaniu umowy spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

2.  Czy późniejsza sprzedaż nieruchomości w toku postępowania upadłościowego spowoduje po stronie upadłych powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, sprzedaż nieruchomości w toku postępowania upadłościowego nie spowoduje powstania po stronie upadłych obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nastąpi przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W niniejszej sprawie nieruchomość została nabyta przez upadłych w dniu ... 2007 r.

Wniesienie nieruchomości aportem do spółki w organizacji nie doprowadziło do definitywnej zmiany właścicielskiej w sensie ekonomicznym, gdyż spółka nie została zarejestrowana i jej byt prawny miał charakter przejściowy.

Zwrot wkładu po rozwiązaniu umowy spółki stanowi jedynie przywrócenie poprzedniego stanu majątkowego wspólników i nie może być traktowany jako nowe nabycie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji dla celów ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy przyjąć pierwotną datę jej nabycia, tj. rok 2007.

Planowana sprzedaż nieruchomości przez syndyka nastąpi zatem po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego przez upadłych.

Nie można uznać, że zwrot wkładu w postaci nieruchomości stanowi ponowne nabycie nieruchomości przez wspólników. Zwrot wkładu w związku z rozwiązaniem spółki w organizacji ma charakter restytucyjny i prowadzi jedynie do przywrócenia pierwotnego stanu majątkowego wspólników.

W konsekwencji czynność ta nie może być traktowana jako nowe nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zatem przyjąć pierwotną datę jej nabycia przez upadłych, tj. dzień ... 2007 r.

Ponieważ planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie ponad pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta nie będzie stanowiła dla upadłych źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Postępowanie upadłościowe

Zgodnie z art. 156 ust. 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. – Prawo upadłościowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 614 ze zm.):

W przypadku ogłoszenia upadłości powołuje się syndyka.

Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.

Natomiast, jak stanowi art. 62 ww. ustawy:

W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z wyjątkami określonymi w art. 63-67a.

Zgodnie z art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

Upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności księgi rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i korespondencję. Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie oświadczenia na piśmie, które składa sędziemu-komisarzowi.

Przepis art. 173 ustawy Prawo upadłościowe stanowi, że:

Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji.

W myśl art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku ogłoszenia upadłości prowadzone są czynności na rachunek upadłego, lecz w wyniku decyzji zarządczych i rozporządzających podejmowanych przez syndyka. Syndyk w sprawach dotyczących masy upadłości działa jako zastępca pośredni upadłego, podejmując za upadłego i na jego rachunek wszystkie czynności prawne i procesowe. We wszelkich postępowaniach stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły, to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika z wszystkimi konsekwencjami prawnymi tego stanu rzeczy. W konsekwencji ogłoszenie upadłości nie pozbawia upadłego podmiotowości prawnej ani prawa do własnego majątku, powoduje jedynie brak możliwości zarządu oraz możności korzystania i rozporządzania tym majątkiem. Zatem, mimo że upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, to nie zostaje pozbawiony statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 9 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie nieruchomości, czy udziału w nieruchomości (przy spełnieniu warunków ustawowych) stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, chyba, że zbycie to następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jak wskazali Państwo we wniosku – nieruchomość w miejscowości ... nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej a ... 2020 r. odrębnym aktem notarialnym przenieśliście Państwo własność tej nieruchomości na rzecz spółki z o.o. w organizacji tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów – skutki podatkowe jego odpłatnego zbycia będą podlegały ocenie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy późniejsza sprzedaż nieruchomości w toku postępowania upadłościowego spowoduje po stronie upadłych powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r. sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jak wynika z opisu sprawy, w dniu ... 2020 r. aktem notarialnym zawiązali Państwo spółkę pod firmą Y sp. z o.o. w organizacji. W umowie spółki wskazano, że kapitał zakładowy spółki wynosi ... zł i dzieli się na 100 udziałów o wartości nominalnej ... zł każdy, udziały obejmują Państwo na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej, na pokrycie udziałów wspólnicy wniosą wkład niepieniężny w postaci nieruchomości. Tego samego dnia, odrębnym aktem notarialnym małżonkowie przenieśli własność tej nieruchomości na rzecz spółki z o.o. w organizacji tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów. Spółka z o.o. w organizacji została ujawniona w dziale ... księgi wieczystej jako właściciel nieruchomości. Po dokonaniu powyższych czynności nie podjęto żadnych dalszych działań organizacyjnych spółki. Nie został powołany zarząd, spółka nie rozpoczęła działalności gospodarczej, nie była prowadzona rachunkowość ani nie podjęto czynności zmierzających do faktycznego funkcjonowania podmiotu. W szczególności w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy spółki nie złożono wniosku o rejestrację spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym. W konsekwencji, zgodnie z art. 169 i art. 170 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki uległa rozwiązaniu z mocy prawa. Jednocześnie jednak spółka w organizacji pozostawała właścicielem nieruchomości ujawnionej w księdze wieczystej, co powodowało konieczność przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego zgodnie z art. 170 Kodeksu spółek handlowych.

W wyroku z 7 sierpnia 2014 r. (II CSK 740/13) Sąd Najwyższy stwierdził, że:

Umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której pokryciem udziałów wspólników jest wniesienie przez nich wkładu niepieniężnego w postaci współwłasności należącej do nich nieruchomości, stanowi co do zasady czynność prawną zobowiązująco-rozporządzającą, a więc zobowiązuje do przeniesienia i jednocześnie przenosi własność tej nieruchomości na powstałą spółkę z o.o. w organizacji.

Zatem, z przytoczonych powyżej norm prawnych wynika, że z chwilą zawarcia umowy spółki z o.o., która do dnia rejestracji stała się spółką w organizacji (w myśl art. 161 § 1 Kodeksu spółek handlowych) oraz oświadczenia w umowie, że wspólnicy obejmują udziały w spółce w zamian za wkłady niepieniężne w postaci ich prawa do nieruchomości, własność tej nieruchomości stała się własnością powstałej spółki, a jej właścicielami przestali być wspólnicy. Oznacza to, że zwrot wkładu w postaci nieruchomości stanowi ponowne nabycie nieruchomości przez wspólników.

Nie można zatem zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że czynność przeniesienia własności tej nieruchomości na rzecz spółki z o.o. w organizacji tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów, nie może być traktowana jako nowe nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zatem przyjąć pierwotną datę jej nabycia przez upadłych, tj. dzień ... 2007 r.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie czynnością prawną, stanowiącą nabycie nieruchomości i wyznaczającą początek biegu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie czynność dokonania zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości na wspólników – upadłych – w wykonaniu obowiązku zwrotu wkładów wniesionych do spółki w organizacji.

Ponieważ planowana sprzedaż nieruchomości nie nastąpi po upływie ponad pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta będzie stanowiła dla upadłych źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.