0113-KDIPT2-3.4011.297.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2026 r. i z 28 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan pracownikiem A Polska Sp. z o.o., zatrudnionym na podstawie umowy o pracę. Został Pan objęty globalnym długoterminowym programem motywacyjnym ... – ... („...” lub „Program”). Program został przyjęty we Francji przez A SE (spółkę akcyjną, dominującą całej globalnej grupy A) i skierowany jest do pracowników i kadry kierowniczej na całym świecie. W ramach programu przyznano Panu warunkowe, niezbywalne i nieodpłatne prawo do otrzymania akcji A SE („Spółka”).

Akcje te zostaną dostarczone wyłącznie po spełnieniu warunków programu, w szczególności:

-     spełnienia warunków zatrudnienia (continued employment condition),

-     spełnienia warunków wynikowych (performance conditions),

-     upływu okresu vestingu do dnia 30 marca 2026 r.

Program ... ma formę globalnego programu motywacyjnego zatwierdzonego przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy A SE.

Przed datą dostarczenia akcji:

-     nie posiada Pan prawa głosu,

-     nie posiada Pan prawa do dywidendy,

-     nie posiada Pan prawa rozporządzania przyznanymi uprawnieniami,

-     prawa mogą wygasnąć bez żadnej rekompensaty,

-     nie otrzymuje Pan żadnego świadczenia pieniężnego.

Ewentualny przychód może powstać dopiero przy sprzedaży otrzymanych akcji na rynku regulowanym .....

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie:

Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedział Pan:

Tak, posiadam nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Moje miejsce zamieszkania oraz centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Program motywacyjny został utworzony przez A SE, będącą europejską spółką akcyjną (Societas Europaea) z siedzibą we Francji, i został zatwierdzony na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia akcjonariuszy tej spółki. Program został zatwierdzony przez Radę Dyrektorów A SE w dniu 28 marca 2023 r., działającą na podstawie upoważnienia udzielonego przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy A SE w dniu 5 maja 2022 r. (15. rezolucja).

Na pytanie:

Czy A SE jest spółką dominującą – w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości – w stosunku do spółki A Polska Sp. z o.o., która jest Pana pracodawcą?

Odpowiedział Pan:

Tak. A SE jest spółką dominującą – w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości - wobec spółki A Polska Sp. z o.o., która jest moim pracodawcą. A Polska Sp. z o.o. należy do Grupy A i pozostaje pod kontrolą właścicielską spółki A SE.

Program motywacyjny, w którym Pan uczestniczył, został utworzony w dniu 28 marca 2023 r.

Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w A Polska Sp. z o.o. od września 2015 r.

Podstawą Pana uczestnictwa w programie motywacyjnym były: regulamin programu (...), indywidualne zawiadomienie o przyznaniu praw (Grant Letter / Letter of Award) oraz formalna akceptacja warunków programu (Acceptance Letter).

Celem programu motywacyjnego było długoterminowe motywowanie oraz zatrzymanie kluczowych pracowników Grupy A poprzez powiązanie ich interesów z długofalowymi wynikami spółki dominującej, w tym wynikami finansowymi oraz realizacją celów z zakresu zrównoważonego rozwoju (ESG).

Warunkowe prawa do otrzymania akcji zostały Panu przyznane w dniu 28 marca 2023 r. Były to niezbywalne i warunkowe prawa do nieodpłatnego otrzymania akcji spółki A SE po spełnieniu warunków określonych w regulaminie programu, w szczególności dotyczących kontynuacji zatrudnienia oraz realizacji określonych wskaźników efektywności.

Warunkowe prawa do otrzymania akcji zostały Panu przyznane nieodpłatnie. Na moment ich przyznania prawa te nie posiadały wartości rynkowej, gdyż były niezbywalne, warunkowe oraz mogły wygasnąć w całości w przypadku niespełnienia warunków programu.

Warunkowe prawa do otrzymania akcji:

a)  nie są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

b)  nie są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b tej ustawy;

c)  nie są pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Jednocześnie warunkowe prawa do otrzymania akcji nie są objęte żadnym innym przepisem ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Prawa te mają charakter niezbywalnych uprawnień pracowniczych wynikających z wewnętrznego programu motywacyjnego i nie stanowią instrumentów finansowych w rozumieniu powołanej ustawy.

Objęcie (nabycie) akcji spółki A SE w ramach realizacji praw do akcji nastąpiło nieodpłatnie. Nie została ustalona cena objęcia ani cena preferencyjna; nabycie akcji nie wiązało się z jakąkolwiek odpłatnością ze strony uczestnika programu.

Potwierdził Pan, że warunkowe prawo do otrzymania akcji stanowi inne prawo majątkowe, o którym mowa w art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

Warunkowe prawo do otrzymania akcji:

-     ma charakter prawa majątkowego, ponieważ w przypadku spełnienia warunków programu skutkuje uzyskaniem określonego świadczenia majątkowego (akcji spółki);

-     jest przyznawane indywidualnie uczestnikowi programu;

-     jest co do zasady niezbywalne i uzależnione od spełnienia określonych warunków (m.in. kontynuacji zatrudnienia i realizacji wskaźników efektywności);

-     nie stanowi papieru wartościowego ani instrumentu finansowego, lecz uprawnienie wynikające z programu motywacyjnego.

Potwierdził Pan, że akcje spółki A SE, które zostały objęte w wyniku realizacji warunkowego prawa do otrzymania akcji, stanowią papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Uzasadnienie:

-     akcje są wprost wskazane w art. 3 pkt 1 lit. a ustawy jako papiery wartościowe;

-     akcje A SE są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym (...);

-     po ich objęciu uczestnik programu uzyskuje prawa akcjonariusza (prawo głosu, dywidenda).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym otrzymanie akcji A SE w ramach programu ... powinno powodować powstanie przychodu podatkowego w momencie ich przekazania (vestingu), czy też przychód powinien powstać dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych akcji i podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem na podstawie art. 30b ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, otrzymanie akcji A SE w ramach programu ... nie powinno powodować powstania przychodu podatkowego w momencie ich przekazania, ani w momencie spełnienia warunków vestingu.

Przychód podatkowy powstaje wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia akcji, a dochód powinien podlegać opodatkowaniu 19% stawką, zgodnie z art. 30b ustawy o PIT.

Stanowisko to wynika z faktu, że program LTIP spełnia przesłanki „programu motywacyjnego”, o którym mowa w art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT, co przesuwa moment opodatkowania na chwilę sprzedaży akcji, a nie na moment ich otrzymania.

Uzasadnienie:

1.   LTIP został zatwierdzony przez właściwy organ właścicielski spółki dominującej z UE. Zgodnie z regulaminem: „...”. Oznacza to, że ... spełnia kluczową przesłankę programu motywacyjnego: został przyjęty i autoryzowany przez zgromadzenie akcjonariuszy spółki dominującej z UE.

2.   A SE jest spółką akcyjną notowaną na giełdzie .... W konsekwencji program LTIP dotyczy akcji spółki publicznej z państwa UE, co również spełnia wymogi art. 24 ust. 11 PIT.

3.   Spółka dominująca A SE posiada ponad 50% udziałów w swojej polskiej spółce zależnej. Z regulaminu ...: „...”)”.

W związku z tym A Polska sp. z o.o. jest spółką zależną, a akcje są przyznawane przez spółkę dominującą grupy — zgodnie z konstrukcją przewidzianą w art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT.

4.   Przyznane prawa nie mają charakteru wynagrodzenia i są osobiste, warunkowe oraz niezbywalne. Regulamin jednoznacznie wskazuje: „...” oraz: „...”.

Oznacza to, że w momencie przyznania lub w okresie vestingu:

-     beneficjent nie otrzymuje żadnego realnego przysporzenia,

-     prawa nie mogą być sprzedane ani zastawione,

-     nie są wykonywane prawa akcjonariusza,

-     wartość ekonomiczna nie jest możliwa do ustalenia.

To wprost potwierdza, że nie powstaje przychód z art. 11 ani art. 12 ustawy o PIT.

5. Prawa mogą zostać utracone — brak pewności otrzymania akcji. Regulamin przewiduje liczne sytuacje, w których uczestnik traci wszystkie prawa, np.: „[...] the Beneficiary [...] will lose irrevocably his or her rights under the Plan”. Brak pewności otrzymania akcji oznacza, że nie można uznać przyznania praw za przychód — są to uprawnienia wyłącznie potencjalne, obciążone ryzykiem utraty.

6. Liczba akcji zależy od spełnienia warunków finansowych i AG, których wyników nie można przewidzieć. Regulamin wskazuje:„The number of Performance Shares [...] shall depend upon the achievement ofthe followingPerformance Conditions: EPS, TSR, SSERI”.

A więc liczba akcji:

-     nie jest znana w momencie przyznania,

-     zależy od wielu zmiennych rynkowych i finansowych,

-     jest ustalana dopiero po analizie wyników przez zarząd.

Brak możliwości określenia wartości prawa oznacza brak przychodu podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b, art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

W świetle art. 10 ust. 1 analizowanej ustawy źródłami przychodów są m.in.:

-     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);

-     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);

-     inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9), czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy, w którym wskazano, że za te przychody uważa się:

Wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą. Istotne jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a).

Natomiast do innych źródeł przychodu – stosownie do art. 20 ust. 1 omawianej ustawy – ustawodawca włączył w szczególności:

Kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego – zgodnie z art. 24 ust. 11 analizowanej ustawy – utworzonego przez:

1)  spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

2)  spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

– podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

W świetle art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.

Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się:

System wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1)    spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 , albo

2)    spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Przepisy ust. 11-11b – zgodnie z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mają zastosowanie:

Do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Powołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.

Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że z programem motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia w przypadku, gdy:

-     jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki,

-     podatnik uzyskuje od spółki świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),

-     w wyniku tego programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,

-     podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,

-     dochód jest uzyskany przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Biorąc po uwagę powyższe, prawidłowo ocenił Pan, że w opisanych okolicznościach faktycznych program motywacyjny, w którym Pan uczestniczy, spełnia warunki uznania go za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak bowiem wskazał Pan we wniosku:

-     jest Pan pracownikiem A Polska Sp. z o.o., zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, więc jest Pan osobą uzyskującą od Spółki świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     został Pan objęty globalnym długoterminowym programem motywacyjnym ... („...” lub „Program”). Program został przyjęty we Francji przez A SE (spółkę akcyjną, dominującą całej globalnej grupy A) i skierowany jest do pracowników i kadry kierowniczej na całym świecie.

-     Program LTIP ma formę globalnego programu motywacyjnego zatwierdzonego przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy A SE (a więc jest systemem wynagradzania utworzonym na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej w rozumieniu omawianych przepisów);

-     A SE jest spółką dominującą – w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości – wobec spółki A Polska Sp. z o.o., która jest Pana pracodawcą. A Polska Sp. z o.o. należy do Grupy A i pozostaje pod kontrolą właścicielską spółki A SE;

-     Spółka A SE ma siedzibę na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania;

-     w ramach programu przyznano Panu warunkowe, niezbywalne i nieodpłatne prawo do otrzymania akcji A SE;

-     warunkowe prawo do otrzymania akcji stanowi inne prawo majątkowe, o którym mowa w art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, stosownie do art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Pana przychód z tytułu faktycznego nabycia akcji spółki francuskiej w wyniku uczestnictwa w programie motywacyjnym powstanie wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się:

Przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych – w myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powstaje:

W momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychody z odpłatnego zbycia przez Pana akcji uzyskanych w ramach programu motywacyjnego podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawki 19%, z uwzględnieniem art. 24 ust. 11a tej ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu uzyskanego:

1)  z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2)  z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3)  z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4)  z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5)  z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

W przypadku opodatkowania na zasadzie art. 30b podatnik samodzielnie składa zeznanie podatkowe i opodatkowuje swoje dochody, o czym stanowi art. 30b ust. 6 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 , wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.

W myśl art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Po myśli natomiast pkt 1 ust. 1a ww. przepisu:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Podsumowując, w związku z Pana uczestnictwem w Programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę francuską, przychód podlegający opodatkowaniu powstaje po Pana stronie w wyniku zastosowania art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie w momencie sprzedaży nabytych przez Pana akcji. Przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30b ust. 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.