Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 25 lutego 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 20 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 947/22 (data wpływu 12 marca 2026 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 grudnia 2025 r. sygn. akt II FSK 394/23  (data wpływu 18 lutego 2026 r.); i

2)  stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów  w związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego 

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym.

W sierpniu 2010 r. doszło do utworzenia spółki komandytowej („SPK-1”), której jednym ze wspólników (komandytariuszem) był Wnioskodawca. W ramach procesu zawiązania SPK-1, Wnioskodawca wniósł do SPK-1 wkład pieniężny.

W lutym 2011 r. nastąpiło podwyższenie wkładu Wnioskodawcy w SPK-1, w drodze wniesienia przez Wnioskodawcę oraz Jego małżonki aportu w postaci wchodzącego w skład ich majątku wspólnego przedsiębiorstwa, stanowiącego zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Komplementariuszem SPK-1 została spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem.

W październiku 2009 r. Wnioskodawca zawarł z inną osobą fizyczną umowę spółki cywilnej („S.C.-1”). W 2014 r. doszło do zawarcia aneksu do ww. umowy S.C.-1, w wyniku której do S.C.-1 przystąpiła spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynymi wspólnikami byli (i w dalszym ciągu pozostają) Wnioskodawca oraz ww. osoba fizyczna.

Do S.C.-1 Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny obejmujący wartości niematerialne i prawne.

W styczniu 2014 r. , w wyniku przekształcenia S.C.-1, doszło do utworzenia kolejnej spółki komandytowej („SPK-2”). W ramach powyższego, Wnioskodawca został jednym z komandytariuszy SPK-2, zaś komplementariuszem SPK-2 została spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem.

W październiku 2016 r. Wnioskodawca zawarł z inną osobą fizyczną umowę spółki cywilnej (dalej: „S.C.-2”). W ramach powyższego, Wnioskodawca wniósł do Spółki Przekształcanej wkład pieniężny.

W lutym 2021 r. SPK-1, SPK- 2 i S.C.- 2 zostały przekształcone w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (odpowiednio: „SPZOO-1”, „SPZOO-2” i „SPZOO-3”).

W wyniku przekształcenia SPK -1 w SPZOO -1 Wnioskodawca objął 26 400 z 80 000 udziałów w SPZOO-1, a następnie, już po przekształceniu nabył od dwóch innych wspólników SPZOO-1, w drodze umów sprzedaży udziałów, kolejne 28 000 udziałów SPZOO-1.

W wyniku przekształcenia SPK-2 w SPZOO-2 Wnioskodawca objął 799 z 1600 udziałów w SPZOO-2, a następnie, już po przekształceniu nabył od innego wspólnika SPZOO-2, w drodze umowy sprzedaży udziału, 1 udział w kapitale zakładowym SPZOO-2.

W wyniku przekształcenia S.C.-2 w SPZOO-3 Wnioskodawca objął 200 z 1 000 udziałów w SPZOO-3.

W dalszej kolejności, w maju 2021 r. nastąpiło połączenie ww. spółek przekształconych (SPZOO- 1, SPZOO-2 oraz SPZOO-3) poprzez przeniesienie całego majątku SPZOO-2 oraz SPZOO-3 (jako spółek przejmowanych, „Spółki Przejmowane”) na SPZOO-1 (jako spółkę przejmującą) za udziały, które SPZOO-1 przyznała wspólnikom SPZOO-2 oraz SPZOO-3 (łączenie się przez przejęcie).

W wyniku wymiany udziałów realizowanej w ramach powyżej przywołanego procesu łączenia się spółek, Wnioskodawcy, jako Wspólnikowi Spółek Przejmowanych przyznano, w zamian za przysługujące Mu dotychczas udziały w kapitale zakładowym tychże Spółek Przejmowanych, łącznie 12 141 nowoutworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym SPZOO-1 .

Tym samym, w wyniku realizacji ww. połączenia spółek, Wnioskodawcy przysługiwał tytuł prawny do 66 541 z 118 778 udziałów w kapitale zakładowym SPZOO-1.

W lipcu 2021 r. Wnioskodawca dokonał, w drodze umowy sprzedaży udziałów, zbycia 37 770 przysługujących Mu udziałów w kapitale zakładowym SPZOO-1.

Pytanie

W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić koszty uzyskania przychodu dla zbycia udziałów w SPZOO-1?

Pana stanowisko w sprawie

Zbycie udziałów przez osobę fizyczną, które nie zostało dokonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jest kwalifikowane do źródła przychodu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. dalej „updof”), jako przychody z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 updof, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c updof.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f updof, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1)    określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 updof –  jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

      1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof– jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 updof;

2)    przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 updof.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f updof.

W myśl art. 30a ust. 3 updof, jeżeli nie jest możliwa identyfikacja umarzanych albo wykupywanych lub w inny sposób unicestwianych tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, przyjmuje się, że kolejno są to tytuły uczestnictwa począwszy od nabytych przez podatnika najwcześniej (FIFO). Zasadę, o której mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się odrębnie dla każdego rachunku inwestycyjnego.

Natomiast, zgodnie z art. 30b ust.7 updof, do dochodów, o których mowa w ust. 1, przepis art. 30a ust. 3 updof stosuje się odpowiednio.

W oparciu o powołane przepisy, dla celów rozliczenia podatkowego, Wnioskodawcy przysługuje prawo do pomniejszenia przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów o koszty uzyskania przychodów poniesione na ich nabycie.

Wnioskodawcy, przed dokonaniem w miesiącu lipcu 2021 r. zbycia części udziałów w kapitale zakładowym SPZOO-1, przysługiwał tytuł prawny do 66 541 udziałów SPZOO-1, które zostały przez Niego nabyte w następującej kolejności:

1)    26 400 udziałów objętych zostało w wyniku przekształcenia SPK-1;

2)    28 000 zostało nabytych od pozostałych wspólników SPZOO-1;

3)    4 832 udziałów przyznanych zostało Wnioskodawcy, w związku z połączeniem SPZOO-1, SPZOO-2 oraz SPZOO-3,w zamian za 200 udziałów w SPZOO-3, które z kolei zostały przez Wnioskodawcę uprzednio objęte w ramach przekształcenia S.C.-2;

4)    7 309 udziałów zostało przyznanych Wnioskodawcy, w związku z ww. połączeniem spółek, w zamian za 800 udziałów w SPZOO-2, które z kolei zostały uprzednio objęte przez Wnioskodawcę w wyniku przekształcenia SPK-2 (799 udziałów w kapitale zakładowym SPZPOO-2) oraz nabyte od innego wspólnika SPZOO-2 (1 udział).

Wobec czego, dla potrzeby niniejszych rozważań należałoby przyjąć, że:

• 7 299,86 udziałów SPZOO-1 przyznanych zostało Wnioskodawcy w zamian za 799 udziałów przysługujących Wnioskodawcy w SPZOO-2, które z kolei zostały objęte uprzednio przez Wnioskodawcę w wyniku przekształcenia SPK-2;
• 9,14 udziałów SPZOO-1 przyznanych zostało Wnioskodawcy w zamian za 1 udział SPZOO-2, uprzednio nabyty przez Wnioskodawcę od innego wspólnika SPZOO-2.

Koszty uzyskania przychodów powinny być rozpoznawane w odniesieniu do zbywanych udziałów w takiej kolejności, w jakiej udziały te zostały wcześniej nabyte, zgodnie z dyspozycją art. 30b ust. 7 updof.

Dla udziałów objętych w wyniku przekształcenia SPK-1 koszt uzyskania przychodu stanowi przypadająca na zbywane udziały wartość bilansowa SPK-1 z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową SPZOO-1 z dnia rozpoczęcia jej bytu prawnego. Dla udziałów zakupionych od pozostałych wspólników SPZOO-1 koszt uzyskania przychodu stanowi cena nabycia.

Dla udziałów przyznanych Wnioskodawcy w wyniku przejęcia przez SPZOO-1 spółki SPZOO-2 koszt uzyskania przychodu stanowi przypadająca na zbywane udziały wartość bilansowa  SPK-2 z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową SPZOO-2 z dnia przekształcenia.

Dla udziałów przyznanych Wnioskodawcy w wyniku przejęcia przez SPZOO-1 spółki SPZOO-3 koszt uzyskana przychodu stanowi przypadająca na zbywane udziały wartość bilansowa S. C.-2 z dnia przekształcenia w SPZOO-3, będąca jednocześnie wartością bilansową SPZOO-3 według stanu na ten dzień.

Dla udziału SPZOO-1 przyznanego w części w zamian za uprzednio nabyty udział SPZOO-2 od innego wspólnika SPZOO-2 (0,14 udziału SPZOO-1), a w części w zamian za udziały uprzednio objęte przez Wnioskodawcę w ramach przekształcenia SPK-2 w SPZOO-2 (0, 86 udziału SPZOO-1) koszt uzyskania przychodu należy rozliczyć proporcjonalnie.

Wnioskodawca opiera swoje stanowisko w przedmiocie sposobu określenia kosztów uzyskania przychodów dla zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia na utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych. W orzecznictwie wyrażane jest stanowisko, że updof w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce przekształconej nie nakazuje odnieść ich do pierwotnie poniesionych wydatków. Dla określenia zbywcy, będącemu osobą fizyczną, metody ustalenia kosztów uzyskania przychodu w razie sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki osobowej zastosowanie znajduje przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 updof.

Zmiana formy prawnej spółek przekształconych nastąpiła z chwilą ich wpisu do rejestru i z tym momentem spółki przekształcane przestały istnieć, co wynika  z art. 552 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.  j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”).

Skoro zatem zgodnie z art. 553 § 3 k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, to w konsekwencji objęcie udziałów w spółce przekształconej w ramach procesu przekształcenia spółki nie jest objęciem w zamian za pierwotny wkład wniesiony historycznie do spółki przekształcanej. Nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w SPZOO-1, SPZOO-2 i SPZOO-3 jest wyłącznie konsekwencją posiadania przez Niego statusu wspólnika w SPK-1, SPK-2 i S.C.-2. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wydatki na objęcie lub nabycie papierów wartościowych”. Nie wymienił również, chociażby przykładowo, wydatków, które mogą być zaliczone do tej kategorii kosztów.

W orzecznictwie przyjmuje się, że przez wydatki na nabycie udziałów, o jakich mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 updof, należy rozumieć dokonane przez podatnika wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów, w szczególności zaś cenę nabycia, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, itp. (m. in. wyroki NSA: z dnia 5 sierpnia 2021 r., sygn. akt II FSK 593/21, z dnia 12 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 1004/19, z dnia 12 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1677/18, z dnia 1 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4104/14, z dnia 8 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2259/14, z dnia 13 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 720/2018, z dnia 26 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 3224/13, z dnia 8 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2260/14, z dnia 1 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4103/14, z dnia 11 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 3118/13, z dnia 17 lipca 2018 r., sygn. akt sygn. akt II FSK 726/18, wyrok WSA w Lublinie z dnia 22 września 2021 r., sygn. akt I SA/Lu 339/21).

Koniecznym jest również zwrócenie uwagi, że treść art. 23 ust. 1 pkt 38 updof czasowo wyłącza z kosztów uzyskania przychodów określone wydatki, przy czym uznaje je za koszty uzyskania przychodów w okresie późniejszym, tj. w dacie odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

 Za wydatek „na nabycie lub objęcie udziałów (akcji)” należy zatem uznać wydatek towarzyszący czynności, której dokonanie w sposób bezpośredni prowadzi do nabycia przez dany podmiot (osobę fizyczną) własności udziałów (akcji). Przy tym o wydatku „na nabycie” udziałów (akcji) można mówić w sytuacji nabycia pochodnego (nabycia prawa własności udziałów lub akcji od innej osoby), a z kolei wydatek „na objęcie” udziałów (akcji) to wydatek ponoszony w wyniku pierwotnego nabywania własności udziałów (akcji).

W sytuacji, w której udziały (akcje) są obejmowane w wyniku przeprowadzenia procedury zmiany formy prawnej spółki osobowej w spółkę kapitałową pojęcie „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)” należy zinterpretować uwzględniając specyfikę procesu zmiany formy prawnej spółek. W przypadku przekształcenia spółki osobowej w kapitałową podmiot będący wspólnikiem spółki osobowej staje się właścicielem udziałów w spółce kapitałowej w momencie zakończenia procesu zmiany formy prawnej spółki osobowej. Przed tym dniem ani ten, ani żaden inny podmiot nie może być właścicielem udziałów spółki kapitałowej, gdyż przed dniem przekształcenia spółka kapitałowa nie istniała w obrocie prawnym. Przed dniem przekształcenia Wnioskodawcy przysługiwał jedynie ogół praw i obowiązków wspólnika spółek osobowych.

Zatem, w przypadku przekształcenia spółek osobowych w spółki kapitałowe, Wnioskodawca przestał być wspólnikiem spółek osobowych stając się zarazem właścicielem udziałów w spółkach kapitałowych w wyniku pierwotnego ich nabycia (objęcia). Postanowienia updof czasowo wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji), przy czym uznaje je za koszty uzyskania przychodów w dacie odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Ustawodawca nie łączy zatem przedmiotowych wydatków z okresem historycznym, tylko odnosi do okresu, w którym zbywane udziały zostały objęte lub nabyte, a więc do momentu przekształcenia, a nie na dzień poniesienia wydatków na wkłady w spółkach osobowych (wyrok NSA z 17 września 2015 r., sygn. II FSK 1682/13).

Tytułem przykładu, jak wskazał WSA w Lublinie, w wyroku z dnia 22 września 2021 r., sygn. I SA/Lu 338/21: „W przypadku uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki z o.o. powstałej w drodze przekształcenia spółki jawnej, które to udziały objęte zostały w zamian za wartość bilansową spółki jawnej na dzień przekształcenia, kosztem uzyskania przychodu powinna być kwota odpowiadająca wartości rynkowej spółki jawnej na dzień przekształcenia, przypadającej proporcjonalnie na udziały będące przedmiotem sprzedaży”.

Analogicznie, w momencie zbycia udziałów SPZOO-1 przyznanych w wyniku wymiany za udziały w SPZOO-3, S.C.- 2 nie istniała w obrocie, tym samym wartość wydatków, jakie poniósł Wnioskodawca na wkład w S.C.-2 pozostaje bez znaczenia. Istotna jest wartość majątku S. C.-2 na dzień jej przekształcenia w SPZOO-3. To bowiem z majątku S.C.-2 istniejącego na dzień przekształcenia powstała SPZOO-3, której udziały zostały następnie wymienione na udziały SPZOO-1, które to udziały w SPZOO-1 zostały przez Wnioskodawcę zbyte. Majątek ten, przypadający odpowiednio na każdego z byłych Wspólników S.C.-2, jest zatem wydatkiem poniesionym w związku z przyznaniem Wnioskodawcom udziałów w podmiocie powstałym z przekształcenia, a następnie połączonym z ze Spółkami Przejmowanymi w drodze ich przejęcia, czyli w SPZOO-1. Przekazanie majątku S.C.-2 na pokrycie udziałów w SPZOO-3 było realnym uszczupleniem majątkowym. Majątek S.C.-2 tworzyła suma wkładów oraz zysków przez nią wypracowanych, które podlegały już opodatkowaniu na poziomie Wspólników. Niemożliwość zaliczenia wartości tego majątku do kosztów uzyskania przychodów powodowałaby zatem de facto konieczność podwójnego ponoszenia ciężaru podatkowego przez Wnioskodawcę.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 2 czerwca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT2-3.4011.242.2022.1.GG, w której stanowisko Pana uznałem w części dotyczącej:

• ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w (SPZOO-1) przypadających na zbywane udziały według wartości bilansowej Spółek Przekształcanych (wartość bilansowa SPK-1, SPK-2, S.C.-2) za nieprawidłowe,
• ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w (SPZOO-1) nabytych (objętych) udziałów od innych wspólników w zamian za wkład pieniężny za prawidłowe.

Interpretację doręczono Panu 15 czerwca 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

15 lipca 2022 r. wniósł Pan skargę z 12 lipca 2022 r. na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu  Administracyjnego w Gdańsku.

Skarga wpłynęła do mnie 20 lipca 2022 r.

Wniósł Pan o:

1)    uchylenie zaskarżonej interpretacji w części, w której Dyrektor KIS uznał za nieprawidłowe stanowisko Skarżącego zaprezentowane we wniosku o wydanie Zaskarżonej interpretacji w przedmiocie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, to jest w części obejmującej ustalenie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w SPZOO-1 przypadających na zbywane udziały według wartości bilansowej Spółek Przekształcanych;

2)    zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego wg norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację w części, w jakiej stanowisko wnioskodawcy zostało uznane za nieprawidłowe, wyrokiem z 20 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 947/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 12 grudnia 2025 r. sygn. akt II FSK 394/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 12 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

­   uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny;

­   ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania uchylonej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• ­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• ­ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.