0113-KDIPT2-3.4011.205.2026.3.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 28 kwietnia 2026 r. i z 29 maja 2026 r. Zakres wniosku jest następujący:

Stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku młodszego projektanta konstrukcji (wcześniej: starszego asystenta projektanta konstrukcji).

W ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy wykonuje Pani projekty techniczne, rysunki techniczne oraz opisy techniczne o charakterze twórczym, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Umowa o pracę zawiera postanowienia dotyczące przeniesienia na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów tworzonych przez Panią w ramach stosunku pracy, w szczególności wskazujące, że nabycie praw następuje z chwilą wydania utworu lub jego części, a pola eksploatacji zostały określone w załączniku do umowy.

Pracodawca stosuje czasowy system wynagradzania, a w zakładzie pracy obowiązuje zasada ewidencjonowania czasu pracy. Na tej podstawie możliwe jest ustalenie czasu pracy poświęconego przez Panią na wykonywanie konkretnego utworu.

Pracodawca nie stosował 50% kosztów uzyskania przychodów przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy ani  w informacjach PIT-11 za lata 2021 i 2022. Jednocześnie, sporządza Pani roczne zestawienie w formie tabelarycznej obejmujące miesięczny czas pracy poświęcony na realizację projektów technicznych wraz z wykazem tych projektów, a zestawienie to jest następnie weryfikowane i potwierdzane przez pracodawcę.

Zamierza Pani dokonać korekty zeznań rocznych PIT-37 za lata 2021 i 2022 poprzez zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia należnej z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Jednocześnie zamierza Pani stosować 50% koszty uzyskania przychodów w zeznaniach rocznych PIT-37 składanych za lata przyszłe, w analogicznym stanie faktycznym.

Uzupełnienie wniosku I

1.  Obowiązek podatkowy w Polsce

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Mieszka Pani w Polsce i tutaj ma swój tzw. ośrodek interesów życiowych. W związku z tym posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2. Od kiedy tworzy Pani utwory w ramach umowy o pracę?

W ramach zawartej umowy o pracę tworzy Pani utwory od dnia 13 października 2020 r.

3. Czy jest Pani twórcą projektów?

Tak, jest Pani ich twórcą. Tworzenie projektów wymaga od Pani samodzielnego doboru rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych, projektowych o indywidualnym charakterze. Efektem Pani pracy jest utrwalona dokumentacja techniczna (rysunki i obliczenia).

4. Charakter twórczy projektów i kwalifikacja do art. 22 ust. 9b ustawy o PIT

Tak, projekty, które Pani wykonuje mają charakter twórczy – kwalifikują się do działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, wymienionej w pkt. 1 art. 22 ust. 9b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)

5. Oryginalność i brak wyłącznie technicznego charakteru prac

a)  Tak. Każdy projekt jest inny, dostosowany do indywidualnych wymogów klienta, konkretnych obciążeń. Mówiąc wprost – nie ma dwóch projektów z takimi samymi słupami/belkami/innymi elementami konstrukcyjnymi. Elementy konstrukcji zawsze są obliczane, projektowane i dobierane w sposób indywidualny, w związku z tym  są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

b)  Przy sporządzaniu tego typu projektów i obliczeń konstrukcji oczywiście wymagana jest odpowiednia wiedza, doświadczenie i umiejętności techniczne. Niemniej nie jest możliwe przewidzenie i określenie z góry rezultatów dla danego projektu. Projekty nie mają

charakteru powtarzalnego, a każdy z nich jest nową oryginalną kreacją z nowymi założeniami technicznymi, nowymi rysunkami, nowymi obliczeniami konstrukcji.

c)  Projekty nie są jedynie techniczną realizacją zleceń pracodawcy. Każdy z nich ma jakieś początkowe założenia, niemniej jednak podczas ich wykonywania niezbędny jest samodzielny dobór rozwiązań konstrukcyjnych i technicznych, zgodnie z posiadaną przez Panią wiedzą i doświadczeniem.

6. Postanowienia umowy o pracę dotyczące praw autorskich

Umowa o pracę zawiera postanowienia dotyczące praw autorskich. Zgodnie z § 17 ust. 17.1 umowy, jeżeli w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy tworzy Pani utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Spółka nabywa w ramach umówionego wynagrodzenia za pracę autorskie prawa majątkowe do tego utworu z chwilą jego wydania.

W przypadku wydania utworu częściami Spółka nabywa prawa do poszczególnych części utworu z chwilą ich wydania, natomiast w przypadku jednorazowego wydania utworu Spółka nabywa prawa z chwilą wydania całego utworu. Pola eksploatacji zostały określone w Załączniku nr III do umowy.

Z powyższego wynika, że umowa przewiduje tworzenie przez Panią utworów w ramach stosunku pracy oraz nabywanie przez Spółkę autorskich praw majątkowych do tych utworów.

Uzupełnienie wniosku II

1.  Otrzymuje Pani wynagrodzenie ze stosunku pracy.

W ramach tego wynagrodzenia dochodzi do rozporządzania autorskimi prawami majątkowymi, gdyż zgodnie z umową o pracę pracodawca nabywa prawa do utworów stworzonych w ramach obowiązków pracowniczych. Pracodawca prowadzi ewidencję czasu pracy w podziale na wykonywane obowiązki, co daje podstawę do precyzyjnego ustalenia, jaka część wynagrodzenia ze stosunku pracy dotyczy wykonania projektów objętych prawami autorskimi.

2. Jak wskazano w punkcie 1. prowadzony przez pracodawcę system ewidencji czasu pracy określa kiedy i w jakim wymiarze praca dotyczyła wykonywania utworów objętych prawami autorskimi. Jeśli, zgodnie z tą ewidencją w danym miesiącu nie była wykonywana praca prowadząca do stworzenia utworu, to wypłacane wynagrodzenie za pracę nie będzie stanowiło honorarium za korzystanie z praw autorskich.

3. Z umowy o pracę wynika, że:

• ­  utwory tworzone w ramach obowiązków pracowniczych stanowią przedmiot prawa autorskiego,
• ­  pracodawca nabywa autorskie prawa majątkowe do tych utworów w ramach wynagrodzenia za pracę.

Umowa nie wydziela odrębnego honorarium autorskiego. Jednocześnie, powołane w umowie regulaminy wewnętrzne zakładu, wymagają bieżącego ewidencjonowania czasu pracy poświęconego na poszczególne zadania  i projekty. Ewidencja ta pozwala wydzielenie części wynagrodzenia stanowiącego honorarium. Jest to możliwe post factum, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Do celów rocznych rozliczeń podatkowych pracodawca udostępnia takie zestawienia pracownikom.

4. Umowa obejmuje zarówno:

­  czynności twórcze,

­  jak i czynności nietwórcze.

Podział wynagrodzenia na powyższe kategorie wynika z ewidencji czasu pracy, jak opisano wcześniej.

5. Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53, tj. na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej, obejmującej określone pola eksploatacji. Umowa przewiduje, że przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą wydania utworu, w ramach ustalonego wynagrodzenia, bez konieczności zawierania dodatkowych umów przenoszących te prawa.

6. Kwota honorarium jest wyznacznikiem rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym, ponieważ jest powiązana z ewidencjonowanym przez pracodawcę czasem stworzenia utworu.

7. Honorarium jest uzależnione od czasu pracy poświęconego na stworzenie utworu. Czas ten jest ewidencjonowany przez pracodawcę i oddzielony od czasu poświęconego na inne czynności.

8. Weryfikacja utworów następuje przez pracodawcę w ramach:

• ­  polecenia wykonania utworów;
• ­  ewidencjonowania czasu pracy nad utworami;
• ­  jakościowe sprawdzenie wykonanych utworów w ramach procedur wewnętrznych firmy i/lub określonych przepisami prawa budowlanego
• ­  zatwierdzenie przez pracodawcę zestawienie czasu pracy dotyczącego prac twórczych.

9. Prowadzona jest ewidencja utworów w postaci:

­  zapisów projektów i plików na dysku służbowym,

­  dokumentacji projektowej,

­  rocznego zestawienia czasu pracy poświęconego na działalność twórczą (projekty techniczne), wyrażonego procentowo i zatwierdzanego przez pracodawcę.

Ewidencja ta umożliwia powiązanie wykonywanej pracy z konkretnymi utworami.

10. Pracodawca nie wykazywał w PIT-11 przychodów z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wynika to z ograniczeń systemów księgowych pracodawcy oraz faktu, że możliwości ustalenia ewidencji czasu pracy nad projektami objętymi prawami autorskimi jest możliwa dopiero po zamknięciu danych okresów rozliczeniowych w firmie.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania 50 %

kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, w drodze korekty zeznań rocznych PIT-37 za lata 2021 i 2022, mimo że pracodawca nie zastosował tych kosztów w informacjach PIT-11?

2. Czy w analogicznym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania

50% kosztów uzyskania przychodów w zeznaniach rocznych PIT-37 składanych za lata przyszłe?

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Zdaniem Pani, zarówno za lata 2021-2022, jak i w latach przyszłych, przysługuje Pani prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia stanowiącej honorarium autorskie za stworzenie utworów oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych na pracodawcę.

W ramach stosunku pracy tworzy Pani utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Mają one indywidualny, oryginalny i twórczy charakter oraz przybierają postać utrwalonych projektów technicznych, opracowywanych z wykorzystaniem Pani wiedzy specjalistycznej, samodzielnych decyzji projektowych i indywidualnego wkładu twórczego.

Umowa o pracę przewiduje, że Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez Panią w ramach obowiązków pracowniczych, z chwilą ich wydania lub wydania ich poszczególnych części. Choć umowa nie wskazuje wprost, że pierwotne prawa przysługują Pani, z jej postanowień wynika, że występuje ona jako twórca, a następnie rozporządza prawami autorskimi na rzecz pracodawcy.

Spełnione są zatem przesłanki z art. 22 ust. 9 pkt 3 oraz art. 22 ust. 9b ustawy o PIT, ponieważ tworzy Pani utwory  w ramach działalności twórczej, rozporządza prawami autorskimi na rzecz pracodawcy, a czas pracy twórczej, jej efekty oraz odpowiadająca im część wynagrodzenia są możliwe do jednoznacznego ustalenia na podstawie dokumentacji potwierdzanej przez pracodawcę.

W konsekwencji uważa Pani, że ma prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodu stanowiącego honorarium autorskie, z uwzględnieniem ustawowych limitów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy wykonuje Pani projekty techniczne, rysunki techniczne oraz opisy techniczne o charakterze twórczym, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowa o pracę zawiera postanowienia dotyczące przeniesienia na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów tworzonych przez Panią w ramach stosunku pracy, w szczególności wskazujące, że nabycie praw następuje z chwilą wydania utworu lub jego części, a pola eksploatacji zostały określone w załączniku do umowy. Pracodawca stosuje czasowy system wynagradzania, a w zakładzie pracy obowiązuje zasada ewidencjonowania czasu pracy. Na tej podstawie możliwe jest ustalenie czasu pracy poświęconego przez Panią na wykonywanie konkretnego utworu. Pracodawca nie stosował 50% kosztów uzyskania przychodów przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy ani  w informacjach PIT-11 za lata 2021 i 2022. Jednocześnie, sporządza Pani roczne zestawienie w formie tabelarycznej obejmujące miesięczny czas pracy poświęcony na realizację projektów technicznych wraz z wykazem tych projektów, a zestawienie to jest następnie weryfikowane i potwierdzane przez pracodawcę.

Ma Pani wątpliwości, czy może Pani złożyć korektę zeznań rocznych za lata 2021-2022 by zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, mimo że pracodawca nie zastosował tych kosztów w informacjach PIT-11, oraz czy będzie Pani uprawniona do stosowania 50% koszty uzyskania przychodów w zeznaniach rocznych PIT-37 składanych za lata przyszłe.

Organ podatkowy stwierdza, że koszty uzyskania przychodów są uregulowane w przepisach rozdziału 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 2 powołanej ustawy:

Jak z powyższego wynika, osobom posiadającym status pracownika, uzyskującym przychody m.in. ze stosunku pracy, przysługuje co do zasady, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie jednej pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów, niezależnie od wymiaru czasu pracy.

W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów zryczałtowanych.W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, mają zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu. W takim przypadku, koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

W myśl art. 22 ust. 9a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skalę podatkową określa art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z jego brzmieniem:

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
Ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

Zacytowany wyżej przepis art. 22 ust. 9a ww. ustawy, zawiera ograniczenie wysokości 50% kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym. W myśl tego przepisu, koszty te nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, czyli 120 000 zł.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 9b cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 10a ww. ustawy:

W świetle powyższego, podatnik – twórca uzyskujący przychody stanowiące wyodrębnione honorarium z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów i spełniający warunki zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, jest uprawniony zarówno do złożenia zeznania rocznego wykazującego koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, jak również do złożenia korekty zeznania rocznego w sytuacji, gdy w zeznaniu tym nie zostały uwzględnione przysługujące mu podwyższone kosztów uzyskania przychodu.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany    w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Należy wyjaśnić, że podatnik nie jest bezwzględnie zobowiązany do automatycznego przenoszenia danych z informacji PIT-11 do zeznania podatkowego – w szczególności, gdy są one nieprawidłowe. Formularz PIT-11 pełni funkcję informacyjną, ale gdy zawarta w nim kwota przychodu nie pokrywa się z rzeczywistością, podatnik powinien samodzielnie w zeznaniu podatkowym uwzględnić jego prawidłową wysokość.

Odnosząc powyższe do Pani sytuacji stwierdzam, że technicznie ma Pani możliwość złożenia korekty zeznania za rok 2021-2022 w wysokości 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku    z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak, jak wspomniano wyżej, by móc skorzystać z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów konieczne jest spełnienie następujących przesłanek:

1)  powstanie w ramach stosunku pracy lub umowy cywilnoprawnej utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego,

2)  dysponowanie obiektywnymi dowodami potwierdzającymi stworzenie przez pracownika utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego,

3)  wyraźne wyodrębnienie honorarium autorskiego od innych składników wynagrodzenia pracownika.

W Pani przypadku, pomimo że w ramach umowy o pracę tworzy Pani utwory będące przedmiotem prawa autorskiego, prowadzi Pani szczegółową ewidencję utworów (rejestr prac twórczych), w której odnotowuje konkretne utwory przekazane pracodawcy oraz czas poświęcony na ich wytworzenie, nie została spełniona ostatnia przesłanka.

Jak wskazała Pani bowiem w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

Zatem, skoro nie jest możliwe jednoznaczne określenie, jaka część Pani wynagrodzenia dotyczy przeniesienia praw autorskich, ponieważ umowa o pracę nie wyodrębnia wprost honorarium za przeniesienie praw autorskich, to do otrzymanego przez Panią wynagrodzenia, nie można zastosować podwyższonych kosztów uzyskania przychodów,  o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, do Pani wynagrodzenia mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 powołanej ustawy.

W świetle powyższego, nie jest Pani uprawniona do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w zeznaniach rocznych PIT-37 składanych za lata przyszłe jak również do złożenia korekty zeznań rocznych PIT-37 za lata 2021-2022 w sytuacji, gdy w zeznaniach tych nie zostały uwzględnione podwyższone koszty uzyskania przychodu.

Zatem Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w.. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 134; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.