0113-KDIPT2-2.4011.730.2026.1.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

20 grudnia 2025 r. zmarł wujek Wnioskodawczyni (…), urodzony  18 września 1971 r. w …, ostatnio stale zamieszkały pod adresem: ul. …, …..

Spadek po nim nabyli z dobrodziejstwem inwentarza, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia (Repertorium A nr …) sporządzonym 26 lutego 2026 r. przez notariusza …:

• AA (brat zmarłego), urodzony 18 września 1971 r., 1/2 udziału w spadku,
• Wnioskodawczyni (bratanica zmarłego) urodzona 29 kwietnia 1988 r., 1/4 udziału w spadku,
• BA (bratanica zmarłego), urodzona 21 grudnia 1990 r.,1/2 udziału w spadku.

Akt ten został zarejestrowany w rejestrze spadkowym pod nr ….

Zgodnie z umową o dział spadku zawartą 5 czerwca 2026 r. przed notariuszem … (Repertorium A nr …) pomiędzy wyżej wymienionymi, w skład spadku po zmarłym wchodziły:

• udział 2/8 w zabudowanej nieruchomości, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą KW nr ……….., położonej w ……, obręb …, gmina ….., powiat …, składającej się z działki nr X8 o obszarze 0,08 ha, w której jako współwłaściciele wpisani są: AA (syn .. i …), w udziale wynoszącym 6/8 oraz CC (syn …. i ….), w udziale wynoszącym 2/8,
• udział 2/8 w lokalu mieszkalnym położonym w …., gmina …., powiat …., dla którego Sąd …. w ….. prowadzi księgę wieczystą KW nr …., składającego się z trzech pokoi, kuchni, łazienki, korytarza, ganku i poddasza o łącznej powierzchni użytkowej 71,30 m², w której jako współwłaściciele wpisani są:  AA (syn …. i ….), w udziale wynoszącym 6/8 oraz CC (syn ….. i ….), w udziale wynoszącym 2/8; z powyższym lokalem związany jest udział wynoszący 75/100 w nieruchomości wspólnej, położonej w miejscowości …., gmina …., powiat … (działka nr X2 o obszarze 0,04 ha), dla której Sąd …. w …. prowadzi księgę wieczystą KW nr …., - udziały CC otrzymał umową darowizny z dnia 9 września 2015 r., Repertorium A nr …. sporządzonym przez ….;
• lokal mieszkalny położony w …. przy ul. …., dla którego Sąd ……. w …… prowadzi księgę wieczystą KW nr ………, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki z w.c. i przedpokoju o łącznej powierzchni użytkowej  53,90 m² - w której jako właściciel wpisany jest CC, na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr …. sporządzonym 5 stycznia 2023 r. przez ….; z powyższym lokalem związany jest udział wynoszący 63/1000 w nieruchomości wspólnej, położonej w …. przy ul. ……… (działka nr X20 o obszarze 0,2730 ha) księga wieczysta nr …..

W umowie o dział spadku spadkobiercy zapewnili, że podatek z tytułu dziedziczenia po  CC przez AA nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku  na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, na dowód czego okazał zaświadczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w … z dnia 9 kwietnia 2026 r.,  znak sprawy: …. - podatek z tytułu dziedziczenia po CC przez ……. i BA został zapłacony, na dowód czego okazali zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego w …. z dnia 29 kwietnia 2026 r., znak sprawy: …..  i z dnia 24 kwietnia 2026 r., znak sprawy: ………..

Spadkobiercy dokonali działu spadku po CC w ten sposób, że:

·         cały udział wynoszący 2/8, należący uprzednio do CC  w zabudowanej nieruchomości KW ….,

·         cały udział wynoszący 2/8, należący uprzednio do CC w lokalu mieszkalnym … KW nr …. oraz związanych z nim prawach,

·         lokal mieszkalny … KW nr ….. wraz ze związanym z nimi prawami

-        otrzymuje na własność AA.

Strony określiły wartość rynkową przedmiotów tej sprawy na kwotę 330 000 zł, w tym:

• wartość udziału 2/8 w zabudowanej nieruchomości KW nr …. na kwotę  12 500 zł,
• wartość udziału 2/8 w lokalu mieszkalnym KW nr …. oraz związanych z nim prawach na kwotę 37 500 zł,
• wartość lokalu mieszkalnego KW nr ……. oraz związanych z nim praw na kwotę 280 000 zł.

Strony oświadczyły, że z tytułu tak dokonanego działu spadku AA zapłacił gotówką Wnioskodawczyni (….) kwotę 70 000 zł i BA kwotę 70 000 zł.  W związku z powyższym strony określiły też łączną wartość rynkową udziałów Wnioskodawczyni  i BA w wyżej opisanych nieruchomościach oraz lokalach na łączną kwotę 165 000 zł, udział każdej z nich na kwotę 82 500 zł oraz oświadczyły, że wartość spłat, które zostały dokonane na ich rzecz przez CC nie przekracza wartości przysługujących im udziałów.

Otrzymana spłata jest niższa od wartości przysługujących Wnioskodawczyni udziałów spadkowych, wobec czego nie doszło do uzyskania przysporzenia majątkowego ponad wartość udziału. Spłata miała charakter wyłącznie wyrównana udziałów pomiędzy spadkobiercami. Na dzień dokonania działu spadku nie upłynął okres 5 lat od nabycia spadku przez Wnioskodawczynię.

W przypadku jednej z nieruchomości (lokal mieszkalny w …, księga wieczysta nr ….) nie upłynął również okres 5 lat liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę (nieruchomość została nabyta 5 stycznia 2023 r.).

Pytanie

Czy powyższy dział spadku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy Wnioskodawczyni powinna złożyć PIT-39, zgodnie z art. 30e ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że Wnioskodawczyni otrzymała kwotę spłaty niższą od przysługującego Jej udziału w spadku, powyższy dział spadku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek od odpłatnego zbycia nie jest należny, więc Wnioskodawczyni nie musi składać PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w  nieruchomości i  praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie  w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że 20 grudnia 2025 r. zmarł CC (wujek Wnioskodawczyni). Spadek po zmarłym nabył AA w udziale 1/2 oraz Wnioskodawczyni i BA - w udziałach po 1/4 części każda. W skład spadku wchodził lokal mieszkalny w …., udział 2/8 w lokalu mieszkalnym w miejscowości …., a także udział 2/8 w zabudowanej nieruchomości, w miejscowości …. W dniu 5 czerwca 2026 r. w formie aktu notarialnego spadkobiercy zawarli umowę o dział spadku, na mocy której ww. nieruchomości zostały przyznane jednemu ze spadkobierców (tj. AA). Strony oświadczyły, że z tytułu tak dokonanego działu spadku AA zapłacił gotówką Wnioskodawczyni kwotę 70 000 zł i BA kwotę 70 000 zł. Strony określiły też łączną wartość rynkową udziałów Wnioskodawczyni i BA w opisanych nieruchomościach oraz lokalach na łączną kwotę 165 000 zł, udział każdej z nich na kwotę 82 500 zł oraz oświadczyły, że wartość spłat, które zostały dokonane na ich rzecz przez AA nie przekracza wartości przysługujących im udziałów.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.  795):

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się  spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA: z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11,  z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11,  z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości  w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego brzmi:

Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do  chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze  współwłaścicieli  z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu  ze  współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Oznacza to, że osoby które otrzymują spłaty  w zamian za udziały we współwłasności zbywają swoje udziały w rzeczy odpłatnie.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa  w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku,  nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości  przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W przypadku działu spadku przyznanie udziału w nieruchomości lub prawie jednemu ze spadkobierców w zamian za spłatę nie jest równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu  takiego zbycia udziału w nieruchomości lub prawie. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia,  o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Wskazała Pani, że łączna wartość masy spadkowej wynosiła 330 000 zł. Łączna wartość Pani udziałów w spadku wynosiła 82 500 zł. Z tytułu dokonanego działu spadku AA zapłacił Pani spłatę w kwocie 70 000 zł. Wskazała Pani, że otrzymana spłata jest niższa od wartości przysługujących Pani udziałów spadkowych, wobec czego nie doszło do uzyskania przysporzenia majątkowego ponad wartość udziału. Spłata miała charakter wyłącznie wyrównania udziałów pomiędzy spadkobiercami.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzam, że otrzymanie przez Panią w wyniku działu spadku dokonanego przed upływem 5 lat  od nabycia udziałów w nieruchomościach spłaty w wysokości nieprzekraczającej równowartości udziału w całym majątku spadkowym, będącym przedmiotem przeprowadzonego działu spadku, nie skutkuje dla Pani powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota ww. spłaty, którą Pani otrzymała w wyniku działu spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz nie jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.