0113-KDIPT2-2.4011.716.2026.2.ACZ

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczynią jest A.B. Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z 22 stycznia 2026 r., sygn. akt (…), stwierdzono, że Wnioskodawczyni nabyła w całości, z dobrodziejstwem inwentarza, spadek po C.D. Podstawą dziedziczenia był testament notarialny sporządzony 23 marca 2021 r. Własność lokalu mieszkalnego została następnie ujawniona w księdze wieczystej NR (…).

Przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny położony w (…) przy ul. (…), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Wartość rynkowa nieruchomości została określona przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 300 600 zł. W związku z nabyciem spadku Naczelnik (…) Urzędu Skarbowego w (…) wydał decyzję ustalającą podatek od spadków i darowizn w wysokości 31 875 zł, który został przez Wnioskodawczynię uiszczony.

Spadkodawczyni nabyła własność przedmiotowego lokalu na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego,  Rep. A Nr (…) z 30 października 2008 r., co wynika z treści księgi wieczystej.

Wnioskodawczyni A.B. zamierza sprzedać odziedziczoną nieruchomość przed upływem pięciu lat od dnia nabycia spadku, jednak po upływie ponad pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię. Sprzedaż nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej.

Pytania

1.    Czy planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po C.D., będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat od dnia nabycia spadku?

2.    W przypadku uznania, że planowana sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 lub wykonania jakichkolwiek obowiązków deklaracyjnych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpowiedź na oba pytania powinna być – twierdząca w zakresie pytania drugiego oraz – przecząca w zakresie pytania pierwszego, tj.:

• planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
• Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego – Wnioskodawczyni nie będzie również zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39, ani do wykonania innych obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą.

Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z 22 stycznia 2026 r., sygn. akt (…), stwierdzono, że Wnioskodawczyni nabyła w całości spadek po C.D. na podstawie testamentu notarialnego. Prawo własności zostało następnie ujawnione w księdze wieczystej nr (…). Przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny położony w (…) przy ul. (…). Wartość rynkowa nieruchomości została określona przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 300 600 zł. Naczelnik (…) Urzędu Skarbowego w (…) ustalił podatek od spadków i darowizn w wysokości 31 875 zł, który został przez Wnioskodawczynię uiszczony. Z treści księgi wieczystej wynika natomiast, że spadkodawczyni nabyła własność przedmiotowego lokalu już 30 października 2008 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego,  Rep. A Nr (…).

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać odziedziczony lokal jeszcze w 2026 r., nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedaż będzie miała charakter jednorazowego rozporządzenia składnikiem majątku prywatnego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje ono przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Przepis ten stanowi wyjątek od zasady swobody dysponowania majątkiem prywatnym i jako taki powinien być interpretowany ściśle. Jednocześnie ustawodawca wprowadził szczególne rozwiązanie dotyczące dziedziczenia.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „W przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości (...) okres pięciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę”. Przepis ten nie pozostawia organowi podatkowemu żadnej swobody interpretacyjnej. Ustawodawca jednoznacznie nakazał przyjąć moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę jako początek biegu pięcioletniego terminu. Oznacza to, że data śmierci spadkodawcy, data stwierdzenia nabycia spadku, data wpisu do księgi wieczystej, czy data zapłaty podatku od spadków, pozostają całkowicie irrelewantne dla oceny skutków sprzedaży nieruchomości na gruncie podatku dochodowego.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany ustawą z dnia 23 października 2018 r. Celem tej nowelizacji było wyeliminowanie sytuacji, w których spadkobiercy byli zobowiązani do oczekiwania kolejnych pięciu lat, mimo tego że spadkodawca był właścicielem nieruchomości nawet przez kilkadziesiąt lat. W uzasadnieniu projektu ustawy wskazano, że rozwiązanie to ma zapobiegać nieuzasadnionemu fiskalizmowi oraz zapewnić kontynuację sytuacji prawnej spadkodawcy. Oznacza to, że ustawodawca świadomie zdecydował, iż dla potrzeb podatku dochodowego sytuacja prawna spadkobiercy ma być oceniana tak, jak gdyby kontynuował on okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

W przedmiotowej sprawie nie budzi żadnych wątpliwości, że spadkodawczyni nabyła lokal mieszkalny w 2008 r. Oznacza to, że pięcioletni termin upłynął z dniem 31 grudnia 2013 r. Sprzedaż planowana przez Wnioskodawczynię nastąpi zatem ponad dwanaście lat po upływie ustawowego terminu. W konsekwencji, sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Jeżeli dana czynność nie stanowi źródła przychodu, nie powstaje zobowiązanie podatkowe. Nie istnieje również obowiązek obliczania dochodu, kosztów uzyskania przychodów ani stosowania zwolnienia mieszkaniowego, ponieważ przepisy te znajdują zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy sprzedaż w ogóle stanowi źródło przychodu.

Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadków i darowizn w wysokości 31 875 zł. Okoliczność ta nie ma jednak żadnego wpływu na ocenę skutków sprzedaży nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek od spadków i darowizn oraz podatek dochodowy są odrębnymi podatkami, regulowanymi przez różne ustawy, posiadającymi odmienny przedmiot opodatkowania. Podatek od spadków obejmuje nieodpłatne nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych. Podatek dochodowy może natomiast dotyczyć wyłącznie przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości. Nie istnieje przepis uzależniający stosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, od tego, czy spadkobierca zapłacił podatek od spadków, czy korzystał ze zwolnienia.

Skoro sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, to nie znajdzie zastosowania art. 30e tej ustawy. Nie powstanie obowiązek obliczenia podatku. Nie powstanie również obowiązek wykazywania tej czynności w zeznaniu PIT-39. Zeznanie to składa się wyłącznie w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli sprzedaż znajduje się poza zakresem zastosowania tego przepisu, obowiązek złożenia deklaracji również nie powstaje.

W ocenie Wnioskodawczyni:

1)    pięcioletni termin należy liczyć od końca 2008 r.,

2)    termin ten upłynął z końcem 2013 r.,

3)    sprzedaż nieruchomości w 2026 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu,

4)    Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego,

5)    Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39,

6)    fakt zapłaty podatku od spadków i darowizn pozostaje bez wpływu na ocenę skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 ww. ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. ustawy:

Na mocy art. 926 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię.

Jak wynika z opisu sprawy, zamierza Pani sprzedać nabyty w spadku lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Sprzedaż nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej.

Ww. lokal mieszkalny spadkodawczyni nabyła 30 października 2008 r., na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

Z kolei, zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przez spadkodawczynię, doszło w 2008 r.,  tj. w dacie ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Pani przypadku upłynął z dniem 31 grudnia 2013 r.

Reasumując, stwierdzam, że planowana sprzedaż przez Panią lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego w drodze spadku po C.D., nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego lokalu nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (w 2008 r.) ww. lokalu przez spadkodawczynię.

Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nie będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39, ani innego zeznania podatkowego wynikającego z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej