0113-KDIPT2-2.4011.697.2026.3.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 15 września 2026 r. i 21 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek i dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku po bracie B.B. Wnioskodawczyni A.A. – siostra spadkodawcy oświadczyła, że posiada obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – nie prowadzi i nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej, nie zajmuje się obrotem nieruchomościami.

Przedmiot wniosku:

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr … przy ul. … w X; 23 maja 2025 r. notarialnie ustanowiono odrębną własność i założono księgę wieczystą;

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego (garażu) … na … przy … w X; 23 maja 2025 r. notarialnie ustanowiono odrębną własność i założono księgę wieczystą.

Wnioskodawczyni sprzedała całość udziału, tj. 1/2 w przedmiotowych nieruchomościach w 2026 r. (równocześnie ze sprzedażą przez drugą spadkobierczynię 1/2 udziału nieruchomości) nabywcom i sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej przez żadną ze sprzedających.

Opis stanu faktycznego

W marcu 1995 r. bratu Wnioskodawczyni B.B., został przydzielony lokal mieszkalny na warunkach własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w budynku przy ul. …3 w X. W przedmiotowym lokalu miała prawo zamieszkać żona C.C.

Dowód: przydział lokalu mieszkalnego nr …, z dnia 31 marca 1995 r., wydany przez Spółdzielnię Mieszkaniową „…” w X.

We wrześniu 2000 r. brat Wnioskodawczyni B.B. i jego żona C.C., nabyli na warunkach własności garaż przy ul. … w X (…).

Dowód: przydział garażu z dnia 14 września 2000 r. wydany przez Spółdzielnię Mieszkaniową „…” w X.

W małżeństwie C.C. i B.B. panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie posiadali dzieci.

Rodzeństwo B.B.:

1.  A.A. – siostra (Wnioskodawczyni),

2.  D.D. – siostra,

3.  E.E. – brat.

Rodzeństwo C.C. (żony B.B.):

1.  F.F. – siostra,

2.  G.G. – brat.

Opis zdarzeń

I.

17 września 2021 r. zmarła żona B.B. – C.C.

Dowód: odpis skrócony aktu zgonu sporządzony dnia 18 września 2021 r. w X.

Spadek po C.C. z domu P., zmarłej dnia 17 września 2021 r. na podstawie ustawy nabyli:

-     mąż B.B. w 2/4 częściach spadku,

-     siostra F.F.. w 1/4 części spadku,

-     brat G.G. w 1/4 części spadku.

Dowód: postanowienie Sądu Rejonowego w X Wydział I Cywilny w X z dnia 2 lutego 2022 r. sygn. akt … o stwierdzenie nabycia spadku (orzeczenie prawomocne 10 lutego 2022 r.)

14 czerwca 2022 r. – zaświadczenie Naczelnika …. Urzędu Skarbowego w X wydane dla B.B., stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku – art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W dalszej części zaświadczenia podano, że w skład nabytego majątku po C.C. wchodzą między innymi:

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr … przy ul. … w X o powierzchni użytkowej 64 m² (Kw brak), nabyty udział 1/4;

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu – garaż … przy ul. … w X o powierzchni 17,3 m², nabyty udział 1/4.

Dowód: zaświadczenie Naczelnika … Urzędu Skarbowego w X z dnia 14 czerwca 2022 r. znak sprawy: …. wydane na wniosek B.B..

II.

18 października 2022 r. zmarł brat Wnioskodawczyni – B.B. (wdowiec po C.C.).

Dowód: odpis skrócony aktu zgonu sporządzony dnia 19 października 2022 r. w X.

Spadek po B.B. z dobrodziejstwem inwentarza nabyło jego rodzeństwo, tj.:

-     siostra A.A. (Wnioskodawczyni),

-     siostra D.D.,

-     brat E.E.,

po 1/3 części spadku każdy.

Dowód: postanowienie Sądu Rejonowego w X Wydział I Cywilny w X z dnia 13 lutego 2023 r. sygn. akt … o stwierdzenie nabycia spadku (orzeczenie prawomocne 21 lutego 2023 r.).

2 czerwca 2023 r. –zaświadczenie Naczelnika … Urzędu Skarbowego w X wydane dla Wnioskodawczyni, stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia na podstawie dokumentu, którego dotyczy zaświadczenie (SD-Z2) nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dowód: zaświadczenia Naczelnika … Urzędu Skarbowego w X z dnia 2 czerwca 2023 r., znak sprawy: … wydane na wniosek A.A.

III.

W dniu 26 lutego 2024 r. postanowieniem sądu:

1.  Ustalono, że w skład spadku po C.C. i B.B. wchodzą między innymi:

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr … przy ul. … w X;

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu – garaż … przy ul. … w X.

2.  Dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat w ten sposób, że wyżej wymienione składniki majątkowe (mieszkanie i garaż) przyznano na własność rodzeństwu B.B., tj. Wnioskodawczyni, D.D. i E.E., każdemu w 1/3 części.

Dowód: postanowienie Sądu Rejonowego w X Wydział I Cywilny w X z dnia 26 lutego 2024 r. sygn. akt … – zniesienie współwłasności i dział spadku (orzeczenie prawomocne 5 marca 2024 r.).

IV.

Na mocy umowy notarialnej między spadkobiercami (Wnioskodawczynią, D.D. i E.E.), 13 maja 2024 r., dokonano nieodpłatnego zniesienia wspólności:

-     spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer … położonego w budynku nr … przy ul. … w X;

-     spółdzielczego własnościowego prawa do garażu oznaczonego numerem … położonego przy ul. … w X,

w ten sposób, że prawa te przysługiwać będą w udziałach wynoszących po 1/2 (jednej drugiej) części Wnioskodawczyni i Jej siostrze D.D..

Nie nastąpiły między nimi żadne spłaty ani dopłaty gotówkowe.

Dowód: akt notarialny z 13 maja 2024 r. Repertorium A Nr ….

Do zawarcia przedmiotowej umowy uzyskano trzy zaświadczenia wydane z upoważnienia Naczelnika … Urzędu Skarbowego w X z dnia 10 maja 2024 r., stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Informacja dotycząca nabycia: postanowienie Sądu Rejonowego w X z dnia 26 lutego 2024 r., sygn. akt ....

Dowód: zaświadczenie z 10 maja 2024 r., znak sprawy: …, znak sprawy: …, znak sprawy: ….

V.

23 maja 2025 r. ustanowienie odrębnej własności i umowa przeniesienia własności i założenie księgi wieczystej dla:

-     lokalu mieszkalnego przy ul. … w X (akt notarialny z dnia 23 maja 2025 r. Rep. A nr …), (KW nr …);

-     lokalu niemieszkalnego – garażu nr .. w zespole G na os. … w X (akt notarialny z dnia 23 maja 2025 r. Rep. A nr …), (KW nr …).

VI.

2026 r. – sprzedaż nieruchomości, których dotyczy wniosek:

-     15 kwietnia 2026 r. – akt notarialny: umowa sprzedaży całego udziału Wnioskodawczyni (1/2 udziału) i D.D. (1/2 udziału) stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego – garażu nr … na os. … w X (Rep. A nr …) za łączną kwotę 95 000 zł;

-     14 maja 2026 r. - akt notarialny: umowa sprzedaży całego udziału Wnioskodawczyni (1/2 udziału) i D.D. (1/2 udziału) stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego przy ul. … w X (Rep. A nr …) za łączną kwotę 550 000 zł.

Uzupełnienie wniosku

1.  Data zawarcia związku małżeńskiego przez B.B. z C.C. (nazwisko po zawarciu związku B.) – 8 czerwca 1985 r. W małżeństwie C.C. i B.B. od początku panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Dowód: odpis skrócony aktu małżeństwa sporządzony 20 września 2021 r.

2.  W odpowiedzi na pytanie: „czy sformułowanie: „mojemu bratu B.B. został przydzielony lokal mieszkalny na warunkach własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego” oznacza, że Pani brat nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego? Czy ww. prawo w tej samej dacie (marzec 1995 r.) nabyła także żona Pani brata – C.C. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej?”

Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi: Tak, zgodnie z treścią zaświadczenia nr … z dnia 4 października 2021 r. wydanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową „…” w X. W podanym zaświadczeniu Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” w X zaświadcza między innymi, że B.B. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. … w X będąc w związku małżeńskim z C.C.. Prawo to nabył na podstawie przydziału nr … z dnia 31 marca 1995 r.

3.  W odpowiedzi na pytanie: „czy sformułowanie: „We wrześniu 2000 r. mój brat B.B. i jego żona C.C. nabyli na warunkach własności garaż …” oznacza, że Pani brat wraz z żoną nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego?”

Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi: Tak, zgodnie z treścią zaświadczenia nr … z dnia 4 października 2021 r. wydanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową „…” w X. W podanym zaświadczeniu Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” w X zaświadcza między innymi, że B.B. i C.C. nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego - garażu położonego na osiedlu … oznaczonego nr ... Prawo to zostało nabyte na podstawie decyzji o przydziale z dnia 14 września 2000 r.

4.  Wnioskodawczyni oświadczyła, że w skład masy spadkowej po Jej bracie B.B., wchodziły niżej wymienione składniki majątkowe (wyszczególnione w SD-Z2 z dnia 30 maja 2023 r., tj. w zgłoszeniu o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych według stanu w dniu nabycia – 18 października 2022 r.; wartość rynkowa w dniu powstania obowiązku podatkowego, tj. 21 lutego 2023 r.):

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. … w X o wartości 350 000 zł, nabyty udział 1/4 (87 500 zł);

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego – garażu nr … przy ul. … w X o wartości 35 000 zł, nabyty udział 1/4 (8 750 zł);

-     nieruchomość o powierzchni gruntu 23 100 m² zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 113 m², położona w miejscowości Y 93 o wartości 300 000 zł, nabyty udział 1/12 (25 000 zł);

-     samochód osobowy marki …, rok produkcji 2007 r. o wartości 9 000 zł, nabyty udział 1/4 (2 250 zł);

-     środki pieniężne w wysokości 2 946,29 zł, nabyty udział 1/4 (737 zł);

-     papiery wartościowe o wartości 20 398 zł, nabyty udział 1/4 (5 100 zł);

-     papiery wartościowe o wartości 40 643,64 zł, nabyty udział 1/4 (10 161 zł);

-     nieruchomość o pow. gruntu 717 m² zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 116 m², położona w miejscowości Z, o wartości 495 000 zł, nabyty udział 1/18 (27 500 zł).

Łączna wartość rynkowa nabytych rzeczy lub praw majątkowych po spadkodawcy (bracie B.B.) w dniu powstania obowiązku podatkowego, tj. 21 lutego 2023 r., wynosiła 166 998 zł, w tym 25 000 zł (nabyty udział 1/12 w nieruchomości w miejscowości Y - KW nr … – dom rodzinny Wnioskodawczyni i Jej rodzeństwa).

5.  Wnioskodawczyni i Jej siostra D.D. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. … w X i spółdzielcze własnościowe prawo lokalu niemieszkalnego garażu .. na os. …. w X, nabyły:

-     w części w drodze dziedziczenia po bracie B.B. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w X z dnia 13 lutego 2023 r., sygn. akt I …;

-     następnie, w części w drodze zniesienia współwłasności i działu spadku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w X z dnia 26 lutego 2024 r., sygn. akt … (sprawa z wniosku A.A. przy udziale rodzeństwa zmarłego brata B.B., tj. E.E. i D.D. oraz rodzeństwa C.C. (zmarłej żony B.B.), tj. siostry F.F.. i brata G.G.) – po 1/3 udziału w nieruchomościach każdy;

-     ostatecznie, na podstawie aktu notarialnego z dnia 13 maja 2024 r. Rep. A nr … - umowa zniesienia wspólności spółdzielczych własnościowych praw do lokali między spadkobiercami (Wnioskodawczynią, Jej siostrą D.D. i bratem E.E.) – po 1/2 udziału w nieruchomościach każda;

-     zaś całe swoje udziały (po 1/2 części) we własności wyżej opisanych lokali nabyły na podstawie aktu notarialnego – oświadczenie o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i umowa przeniesienia własności z dnia 23 maja 2025 r. (Rep. A nr … – dla lokalu mieszkalnego, KW nr …) i z dnia 23 maja 2025 r. (Repertorium A nr … – dla lokalu niemieszkalnego).

6.  Na pytanie: „pomiędzy którymi osobami miał miejsce dział spadku i zniesienie współwłasności potwierdzone postanowieniem Sądu z 26 lutego 2024 r.?” Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi: „Postanowienie Sądu z dnia 26 lutego 2024 r. sprawa o zniesienie współwłasności i działu spadku z wniosku A.A. przy udziale rodzeństwa zmarłego brata B.B., tj. E.E. i D.D., oraz rodzeństwa C.C. (zmarłej żony B.B.), tj. siostry F.F. i brata G.G.”.

7.  Wartość rynkowa nabytych rzeczy lub praw majątkowych po spadkodawcy (bracie B.B.) w dniu powstania obowiązku podatkowego, tj. 21 lutego 2023 r. (postanowienie sądu z 13 lutego 2023 r. sygn. akt …) wynosiła łącznie 166 998 zł – zgodnie z zeznaniem SD-Z2 z 30 maja 2023 r.), w tym udział 1/12 (25 000 zł) w nieruchomości w miejscowości Y – KW nr …. – dom rodzinny Wnioskodawczyni i Jej rodzeństwa, który nie został uwzględniony w postanowieniu sądu z 26 lutego 2024 r.). W związku z powyższym, do wyliczenia przysporzenia majątkowego przyjęto, że wartość rynkowa nabytych rzeczy lub praw majątkowych po spadkodawcy (bracie B.B.) w dniu powstania obowiązku podatkowego, tj. 21 lutego 2023 r. (postanowienie sądu z 13 lutego 2023 r.) wynosi 141 997 zł (166 998 zł – 25 000 zł).

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku:

-     postanowienia sądu z dnia 26 lutego 2024 r. (…) – dział spadku i zniesienie współwłasności) - stanowiła łącznie kwotę 154 691 zł;

-     umowy notarialnej (akt notarialny z dnia 13 maja 2024 r. Repertorium A Nr ….) zniesienia wspólności praw do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. … w X i lokalu niemieszkalnego garażu … na os. …w X - stanowiła łączną kwotę 64 167 zł.

Łączna wartość nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych wynosi 218 858 zł.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni stwierdziła, że wartość rynkowa nabytych przez Nią składników majątkowych w wyniku postanowienia sądu z dnia 26 lutego 2024 r. o zniesienie współwłasności i dział spadku (sygn. akt …) i wartość rynkowa nabytych składników majątkowych (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i niemieszkalnego w X) w wyniku zniesienia wspólności praw do lokali pomiędzy Wnioskodawczynią, Jej siostrą D.D. i bratem E.E. (akt notarialny z dnia 13 maja 2024 r. Repertorium A. Nr … ) wynosiła łącznie 218 858 zł – przekraczała wartość rynkową przysługującego udziału w majątku spadkowym, który wynosił 141 997 zł (postanowienie Sądu z 13 lutego 2023 r.) o kwotę 76 861 zł. Natomiast, wskutek samego działu spadku (postanowienie sądu z dnia 26 lutego 2024 r.) Wnioskodawczyni uzyskała przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego w spadku udziału w majątku spadkowym (postanowienie sądu z 13 lutego 2023 r.) o kwotę 12 694 zł (154 691 zł – 141 997 zł).

Sąd Rejonowy w X I Wydział Cywilny (sygn. akt I …) po rozpoznaniu w dniu 26 lutego 2024 r. na rozprawie sprawy z wniosku A.A. o zniesieniu współwłasności i działu spadku postanowił:

I. Ustalić, że w skład spadku po C.C. i B.B. wchodzą:

a)  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. … w X o pow. 64 m², o wartości 350 000 zł,

b)  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego – garażu nr … przy ul. … w X o pow. 17,3 m², o wartości 35 000 zł,

c)  samochód osobowy marki …, rok produkcji 2007 o wartości 9 000 zł,

d)  środki pieniężne zgromadzone w …. na rachunku rejestrowym B.B. w wysokości 20 321,82 zł,

e)  środki pieniężne zgromadzone w … na rachunku rejestrowym C.C. w wysokości 40 643,64 zł,

f)   środki pieniężne zgromadzone w … w wysokości 2 946,29 zł,

g)  udział w 1/6 zabudowanej nieruchomości (KW Nr …) o wartości 82 500 zł.

II. Dokonać działu spadku i znieść współwłasność bez spłat i dopłat w ten sposób, że:

a)  składniki majątkowe określone w pkt I lit. a)-c), środki pieniężne zgromadzone w … na rachunku B.B. w wysokości 20 321,82 zł oraz środki pieniężne zgromadzone w … na rachunku C.C. do kwoty 29 747,19 zł (na łączną kwotę 50 069,01 zł), przyznać na wyłączną własność rodzeństwu ..., tj. A.A., D.D. i E.E., każdemu po 1/3 części,

b)  środki pieniężne zgromadzone w … na rachunku C.C. do kwoty 13 842,74 zł przyznać na wyłączną własność F.F. – siostrze C.C.,

c)  składnik majątku określony w pkt I lit. g) przyznać na własność F.F. i G.G. – rodzeństwu C.C.

III. Zasądzić od F.F.. solidarnie na rzecz rodzeństwa B.B. (A.A, D.D. i E.E.) 20 000 zł tytułem dopłaty.

Łączna wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku postanowienia Sądu o dział spadku i zniesienia współwłasności z dnia 26 lutego 2024 r. wynosiła 154 691 zł.

8.  Wnioski o ustanowienie odrębnej własności, umowy przeniesienia własności i założenia księgi wieczystej dla lokalu mieszkalnego przy ul. … w X i lokalu niemieszkalnego – garażu nr … w zespole G na os. … w X:

- dotyczyły Wnioskodawczyni A.A. i Jej siostry D.D. – zostały złożone w dniu 26 marca 2025 r. do SM „…” w X przez Wnioskodawczynię i Jej siostrę D.D.

Wnioskodawczyni i Jej siostra D.D. nabyły swoje udziały we własności lokalu mieszkalnego przy ul. … w X na podstawie aktu notarialnego – oświadczenie o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i umowa przeniesienia własności z dnia 23 maja 2025 r. (Repertorium A nr …). W dniu 26 maja 2025 r. została założona księga wieczysta dla ww. lokalu (KW nr …).

Wnioskodawczyni i Jej siostra D.D. nabyły swoje udziały we własności lokalu niemieszkalnego – garażu numer … w zespole .. na os. … w X na podstawie aktu notarialnego – oświadczenie o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i umowa przeniesienia własności z dnia 23 maja 2025 r. (Repertorium A nr ….). W dniu 27 maja 2025 r. została założona księga wieczysta dla ww. lokalu (KW nr …).

9.  Kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach opisanych we wniosku Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ustawowym terminie:

-     w przypadku zakupu nieruchomości, będzie to cała kwota wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży;

-     w przypadku remontu aktualnie posiadanego domu, będzie to część kwoty uzyskanej ze sprzedaży.

Aktualnie Wnioskodawczyni nie może wypowiedzieć się jednoznacznie, na jakie wydatki przeznaczy uzyskane ze sprzedaży środki finansowe.

Wobec takiego stanu rzeczy, w pierwszej kolejności planuje złożyć zeznanie PIT-39 do 30 kwietnia 2027 r. i uregulować należny podatek z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w późniejszym terminie złożyć korektę zeznania.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek podatkowy od odpłatnego zbycia nieruchomości (2026 r.) uregulowany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (1995 i 2000 r.)? Jeżeli Wnioskodawczyni objęta jest obowiązkiem podatkowym, to od jakiej daty nastąpiło nowe nabycie i od jakiej części wartości sprzedaży nieruchomości jest on naliczany, skoro pierwotnie postanowienie sądowe przyznawało Jej 1/3 (części) udziału we własności przedmiotowych nieruchomości (26 lutego 2024 r.), a dopiero na podstawie notarialnej umowy zniesienia wspólności uzyskała prawa w udziałach wynoszących po 1/2 części (13 maja 2024 r.)?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni zbyła całość udziału, tj. 1/2 nieruchomości (mieszkanie i garaż) w 2026 r.

Datą nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, udziału w lokalu mieszkalnym i niemieszkalnym otrzymanym przez Wnioskodawczynię w spadku po bracie zmarłym w 2022 r. – jest dzień nabycia tych lokali przez brata, tj. ponad 20 lat temu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z orzecznictwem, w podobnych sprawach dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Zatem momentem nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę jest moment nabycia przedmiotowych nieruchomości do majątku wspólnego brata i jego żony, tj. 1995 r. i 2000 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości w 2026 r., nabytej w drodze spadku po zmarłym bracie nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w ww. przepisie. Sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę (brata) do majątku wspólnego małżonków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Spadek

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Dział spadku

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko wówczas jeśli:

a)  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

b)  jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Tym samym data działu spadku będzie również datą nabycia tej części, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów w składnikach majątkowych.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że w marcu 1995 r. bratu Wnioskodawczyni i jego żonie został przydzielony lokal mieszkalny na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. We wrześniu 2000 r. brat Wnioskodawczyni i jego żona nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego – garażu. W małżeństwie brata panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie posiadali dzieci.

17 września 2021 r. zmarła żona brata. Spadek po zmarłej na podstawie ustawy nabyli:

-     mąż B.B. w 2/4 częściach spadku,

-     siostra F.F. w 1/4 części spadku,

-     brat G.G. w 1/4 części spadku.

18 października 2022 r. zmarł brat Wnioskodawczyni.

W skład masy spadkowej po Jej bracie weszły m.in.: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 350 000 zł (nabyty udział 1/4) oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego – garażu o wartości 35 000 zł (nabyty udział 1/4). Łączna wartość rynkowa nabytych rzeczy lub praw majątkowych po spadkodawcy na dzień uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, tj. 21 lutego 2023 r., wynosiła 166 998 zł. Następnie, w drodze zniesienia współwłasności i działu spadku na podstawie postanowienia sądu z dnia 26 lutego 2024 r. Wnioskodawczyni nabyła udział 1/3 w ww. nieruchomościach. Ostatecznie, na podstawie aktu notarialnego z dnia 13 maja 2024 r. – umowy zniesienia wspólności spółdzielczych własnościowych praw do lokali między spadkobiercami, Wnioskodawczyni stała się właścicielką 1/2 udziału w powyższych nieruchomościach. Powyższe zniesienie wspólności nastąpiło bez spłat i dopłat.

23 maja 2025 r. zostało ustanowione prawo odrębnej własności i umowa przeniesienia własności oraz założenie księgi wieczystej dla przedmiotowych nieruchomości: lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego – garażu. W dniu 15 kwietnia 2026 r. na podstawie umowy sprzedaży, Wnioskodawczyni zbyła udział 1/2 stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego – garażu oraz 14 maja 2026 r. – na mocy aktu notarialnego umowy sprzedaży Wnioskodawczyni zbyła 1/2 udziału stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z tym, że nieruchomości będące przedmiotem zapytania stanowiły majątek wspólny brata Wnioskodawczyni i jego żony, odnieść należy się do przepisów, które regulują stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zatem, w przedmiotowej sprawie momentem nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę (brata Wnioskodawczyni), jest moment nabycia tych nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, tj. odpowiednio:

·      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – marzec 1995 r.,

·      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego (garażu) – wrzesień 2000 r.

Jednocześnie, przyjmując za Wnioskodawczynią, że wartość rynkowa nabytych przez Nią składników majątkowych w wyniku postanowienia sądu z dnia 26 lutego 2024 r. o zniesienie współwłasności i dział spadku oraz w wyniku zniesienia wspólności praw do lokali pomiędzy Wnioskodawczynią, Jej siostrą i bratem (akt notarialny z dnia 13 maja 2024 r.) przekraczała wartość rynkową przysługującego Jej udziału w majątku spadkowym, uznać należy, że ww. dział spadku i zniesienie wspólności skutkowały nabyciem przez Wnioskodawczynię udziałów w przedmiotowych nieruchomościach ponad dotychczas posiadany udział.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego (garażu), nastąpiło w różny sposób:

·      w drodze spadku po zmarłym bracie - ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      w drodze działu spadku i zniesienia wspólności (w 2024 r.) pomiędzy spadkobiercami - ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, wobec dokonanej przez Wnioskodawczynię w 2026 r. sprzedaży udziałów w ww. nieruchomościach, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca:

§  1995 r., w odniesieniu do udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłym bracie, gdyż w tym roku nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę do majątku wspólnego małżonków, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

§  2000 r., w odniesieniu do udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego (garażu) nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłym bracie, gdyż w tym roku nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę do majątku wspólnego małżonków, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

§  2024 r. w drodze działu spadku i zniesienia wspólności, w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni nabyła udziały w ww. lokalu mieszkalnym i lokalu niemieszkalnym ponad nabyty przez Nią udział w spadku.

W konsekwencji, w odniesieniu do udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego (garażu), które Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po bracie, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę (1995 r. i 2000 r.) upłynął. Tym samym, sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziałów w ww. lokalu mieszkalnym i lokalu niemieszkalnym, w części odpowiadającej udziałom nabytym w drodze spadku, nie będzie stanowić dla Niej źródła przychodu.

Natomiast, odpłatne zbycie w 2026 r. przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość oraz udziału w lokalu niemieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (garażu), w części w jakiej do nabycia doszło w drodze działu spadku i zniesienia wspólności, będzie stanowiło przychód ,o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że pomiędzy końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. części (tj. od końca 2024 r.), a ich zbyciem w 2026 r., nie upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Dochód, jaki Wnioskodawczyni uzyskała z tego zbycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Reasumując, odpłatne zbycie w 2026 r. przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomościach (lokalu mieszkalnym i lokalu niemieszkalnym), w części odpowiadającej udziałom w ww. nieruchomościach nabytych w drodze spadku po bracie, dla których za daty nabycia przez Wnioskodawczynię, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć daty nabycia ww. lokali przez Jej spadkodawcę (1995 r. i 2000 r.), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Natomiast, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2026 r. udziałów w nieruchomościach (lokalu mieszkalnym i lokalu niemieszkalnym), nabytych w części, w jakiej do nabycia doszło w drodze działu spadku i zniesienia wspólności, dla których za datę nabycia przez Wnioskodawczynię należy przyjąć 2024 r., stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji Organ dokonuje wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Ponadto, Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym, nie ma możliwości przeprowadzania wyliczeń, przeliczeń, w tym ustalenia podstawy opodatkowania czy wskazania wysokości podatku do zapłaty, z uwagi na fakt, że przepis art. 14b Ordynacji podatkowej nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Prawidłowość bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego czy też czynności sprawdzających.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. drugiego współwłaściciela).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.