0113-KDIPT2-2.4011.695.2026.3.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 września 2026 r. (data wpływu 11 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Postanowieniem z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. akt …, Sąd Rejonowy w X stwierdził, że spadek po zmarłej w dniu 21 kwietnia 2010 r. A.A., na podstawie testamentu sporządzonego dnia 27 września 2006 r., Rep. A nr … przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w X, nabyła Pani w całości wprost. Orzeczenie to uprawomocniło się 22 stycznia 2025 r.

W związku z tym, 21 lutego 2025 r. złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym w Y zeznanie SD-3, w celu ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej A.A. Następnie, w dniu 15 maja 2025 r., złożyła Pani korektę przedmiotowego zeznania podatkowego, do którego dołączyła zaświadczenie ze Spółdzielni Mieszkaniowej „...” ul. …, …, z którego wynika, że wysokość wkładu mieszkaniowego na lokalu przy ul. … w X wynosi 62 089,93 zł. Następnie, w dniu 7 lipca 2025 r. przedłożyła Pani zaświadczenie ..., z którego wynika, iż saldo na rachunkach, których właścicielem była zmarła A.A., na dzień śmierci wynosiło łącznie 4 427,13 zł. W złożonej korekcie nie określono stopnia pokrewieństwa łączącego Panią ze spadkodawczynią, a więc zaliczono Panią do III grupy podatkowej, co jest zgodne ze stanem faktycznym.

W skład nabytego przez Panią majątku wchodzą więc środki pieniężne oraz wkład mieszkaniowy w spółdzielni o łącznej wartości rynkowej 66 517,06 zł, co daje zobowiązanie podatkowe z tego tytułu w wysokości 10 737,00 zł. Podatek w ten sposób obliczony przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w X, pod znakiem sprawy: …, zapłaciła Pani w całości na rachunek bankowy tegoż Urzędu w dniu 5 sierpnia 2025 r.

Następnie, dnia 20 maja 2026 r. zostało nadane do Pani pismo od Naczelnika Urzędu Skarbowego w Y, znak sprawy: …, o obowiązku wpłaty podatku z zeznania rocznego PIT-37 w kwocie 6 568,00 zł za 2025 r., które zostało automatycznie zaakceptowane w ramach usługi Twój e-PIT. Okazało się, że Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” ul. …, …, wystawiła PIT-11 uwzględniający wkład mieszkaniowy w spółdzielni, który nabyła Pani po zmarłej A.A. w wysokości 62 089,93 zł, który to opisywała Pani wcześniej i od wysokości którego zapłaciła prawidłowo wyliczone przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w X, zobowiązanie podatkowe od spadków i darowizn dnia 5 sierpnia 2025 r. Wyliczone przez Urząd Skarbowy w Y zobowiązanie podatkowe z tytułu PIT-37 w wysokości 6 568,00 zł plus odsetki, tj. 6 632,24 zł zapłaciła Pani przelewem bankowym na numer rachunku Urzędu Skarbowego w Y dnia 3 czerwca 2026 r., aby uniknąć dalszego naliczenia odsetek za zwłokę i w konsekwencji postępowania komorniczego.

Pytania

1.  Czy należność wypłacona Pani jako spadkobierczyni, w związku z odziedziczonym wkładem mieszkaniowym w spółdzielni, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy słusznie odprowadziła Pani podatek PIT-37? Czy Urząd Skarbowy powinien Pani zwrócić nadpłacony podatek wraz z odsetkami?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nie miała Pani obowiązku zapłacenia podatku z zeznania rocznego PIT-37, bowiem zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowych od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a zgodnie z tą ustawą podatkowi temu podlegają rzeczy i prawa majątkowe, do których nabycia doszło m. in. droga dziedziczenia. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności m.in. praw majątkowych, wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem m.in. dziedziczenia.

W związku z tym uważa Pani, że nie była zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zeznania rocznego PIT-37, zaakceptowanego na podstawie PIT-11 wystawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową „…” w X, a Urząd Skarbowy w Y powinien zwrócić Pani niesłusznie zapłacony dnia 3 czerwca 2026 r. podatek z odsetkami w wysokości 6 632,24 zł.

Wskazuje na stanowisko zawarte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2025 r. sygnatura: 0113-KDWPT.4011.119.2025.1.ASZ, dotyczące co prawda zdarzenia przyszłego, ale mogącego mieć konsekwencje tożsame z Pani sytuacją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 11 ust. 2¹ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.):

W myśl zaś art. 11 ust. 2² tej ustawy:

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z cytowanego przepisu wynika zasada dziedziczności praw majątkowych.

Zatem, z chwilą śmierci członka spółdzielni następuje swoiste przekształcenie przysługującego mu wkładu mieszkaniowego w prawo majątkowe, którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 2¹ i ust. 2² ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Wierzytelność ta wchodzi w skład masy spadkowej.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy zauważyć, że stosownie do art. 9 ust. 1:

Jednakże na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że nabyła Pani na podstawie testamentu w całości spadek po zmarłej w dniu 21 kwietnia 2010 r. A.A. Powyższe potwierdził Sąd Rejonowy w postanowieniu z dnia 14 stycznia 2025 r., które uprawomocniło się 22 stycznia 2025 r. W skład spadku wszedł wkład mieszkaniowy na lokalu oraz środki pieniężne na rachunkach bankowych. W związku z tym, 21 lutego 2025 r. złożyła Pani w urzędzie skarbowym zeznanie SD-3, w celu ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej. Następnie, w dniu 15 maja 2025 r., złożyła Pani korektę przedmiotowego zeznania podatkowego, do którego dołączyła zaświadczenie ze spółdzielni mieszkaniowej, z którego wynika, że wysokość wkładu mieszkaniowego na lokalu wynosi 62 089,93 zł. W dniu 7 lipca 2025 r., przedłożyła Pani zaświadczenie z banku, z którego wynika, iż saldo na rachunkach, których właścicielem była zmarła, na dzień śmierci wynosiło łącznie 4 427,13 zł. W złożonej korekcie nie określono stopnia pokrewieństwa łączącego Panią ze spadkodawczynią, a więc zaliczono Panią do III grupy podatkowej, co jest zgodne ze stanem faktycznym. Zobowiązanie podatkowe z tego tytułu wyniosło 10 737,00 zł. Obliczony w ten sposób podatek przez naczelnika urzędu skarbowego zapłaciła Pani w całości na rachunek bankowy urzędu w dniu 5 sierpnia 2025 r.

Następnie, dnia 20 maja 2026 r. zostało nadane do Pani pismo od naczelnika urzędu skarbowego, o obowiązku wpłaty podatku z zeznania rocznego PIT-37 w kwocie 6 568,00 zł za 2025 r., które zostało automatycznie zaakceptowane w ramach usługi Twój e-PIT. Okazało się, że spółdzielnia mieszkaniowa wystawiła PIT-11 uwzględniający wkład mieszkaniowy w spółdzielni, który nabyła Pani po zmarłej w wysokości 62 089,93 zł, i od wysokości którego zapłaciła prawidłowo wyliczone przez naczelnika urzędu skarbowego zobowiązanie podatkowe od spadków i darowizn. Wyliczone przez urząd skarbowy zobowiązanie podatkowe z tytułu PIT-37 zapłaciła Pani przelewem bankowym na numer rachunku urzędu skarbowego dnia 3 czerwca 2026 r., aby uniknąć dalszego naliczenia odsetek za zwłokę.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

W konsekwencji stwierdzić należy, że wypłata przez spółdzielnię mieszkaniową spadkobiercy wartości rynkowej lokalu w związku z rozliczeniem oddziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego nie wywołuje żadnych skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że do kwoty wypłaconej Pani jako spadkobiercy tytułem zwrotu wkładu mieszkaniowego, do której mają zastosowanie uregulowania zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizny, nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że wypłata odziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego, odpowiadającej wartości rynkowej lokalu, po pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 2² ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, nie wywołuje żadnych skutków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowiła ona przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z powyższym nie jest Pani zobowiązana do uwzględnienia przedmiotowej kwoty wykazanej w PIT-11 w rozliczeniu rocznym ani odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.)

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

W myśl art. 81 § 2a ww. ustawy:

Natomiast, z przepisu art. 81 § 2b ww. ustawy wynika, że:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zatem, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2025 r., z uwagi na fakt, że nie jest Pani zobowiązana do wykazania kwoty wynikającej z informacji PIT-11 wystawionej przez spółdzielnię mieszkaniową z tytułu wypłaty Pani jako spadkobiercy wkładu mieszkaniowego.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do kwestii, czy urząd skarbowy powinien Pani zwrócić nadpłacony podatek wraz z odsetkami, Organ informuje, że kwestie dotyczące zwrotu nadpłaconego podatku wraz z odsetkami nie należą do kompetencji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż zagadnienie to nie podlega ocenie w procesie wydania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy ustawy Ordynacja podatkowa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego, do którego upoważnienie posiadają m.in. naczelnicy urzędów skarbowych.

Ponadto, wydając interpretacje indywidualne Organ nie weryfikuje kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.