0113-KDIPT2-2.4011.686.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 r. Wnioskodawczyni otrzymała od taty, na podstawie umowy darowizny, nieruchomość gruntową stanowiącą działkę rolną bez planu zagospodarowania przestrzennego. Darowizna została dokonana do Jej majątku osobistego.

Po nabyciu nieruchomości Wnioskodawczyni dokonała jej geodezyjnego podziału na cztery działki, tj. trzy działki przeznaczone pod zabudowę na podstawie wydanych decyzji o warunkach zabudowy oraz jedną działkę stanowiącą drogę wewnętrzną.

W 2025 r. Wnioskodawczyni sprzedała udział w działce stanowiącej drogę wewnętrzną za kwotę … zł.

W 2026 r. Wnioskodawczyni sprzedała trzy wydzielone działki wraz z udziałami w drodze wewnętrznej za następujące ceny: … zł, … zł, … zł.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Opisane wyżej czynności stanowiły wyłącznie zwykłe wykonywanie prawa własności i rozporządzanie majątkiem osobistym.

W 2026 r. pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej małżonkiem została ustanowiona rozdzielność majątkowa, a następnie dokonano umownego podziału majątku wspólnego w związku z planowanym rozwodem. W wyniku podziału majątku wspólnego mieszkanie, które wcześniej było objęte wspólnością ustawową małżeńską, stało się wyłączną własnością Wnioskodawczyni. Tytułem spłaty udziału przysługującego Jej małżonkowi w tym mieszkaniu, Wnioskodawczyni zapłaciła kwotę … zł. Środki na tę spłatę pochodziły z majątku osobistego, z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży opisanych wyżej nieruchomości.

Pozostałą część środków uzyskanych ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na remont mieszkania stanowiącego Jej wyłączną własność albo na zakup innej nieruchomości, służącej zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.

Uzupełnienie wniosku

a)  Jaki jest adres i numer ewidencyjny (oznaczenie geodezyjne) działki nabytej w drodze darowizny w 2021 r.?

Odpowiedź: ul. …, gmina …, powiat …, woj. …, nr działki przed podziałem …, obręb … .

b)  Jaka jest powierzchnia i oznaczenia geodezyjne każdej z działek (nr działek), na których znajdują się części nieruchomości powstałe po podziale?

Odpowiedź:

-     działka nr …, o pow. 0,2400 ha,

-     działka nr …, o pow. 0,1270 ha,

-     działka nr …, o pow. 0,1588 ha,

-     działka nr …, o pow. 0,0792 ha.

c)  Proszę wskazać daty sprzedaży nieruchomości, których dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź:

-     udział 1/2 w działce nr … o pow. 0,0792 ha - data sprzedaży 23 października 2025 r.,

-     działka nr … o pow. 0,1270 ha wraz z udziałem 1/4 w działce nr … - data sprzedaży 20 kwietnia 2026 r.,

-     działka nr … o pow. 0,1588 ha wraz z udziałem 1/4 w działce nr … - data sprzedaży 5 maja 2026 r.,

-     działka nr … o pow. 0,2400 ha - data sprzedaży 12 czerwca 2026 r.

d)  Proszę wskazać datę nabycia mieszkania, które było objęte wspólnością majątkową i jaki tytuł prawny przysługiwał Pani i małżonkowi do tego mieszkania?

Odpowiedź:

-     … 2014 r. - zakup mieszkania przez męża - własność jako kawaler,

-     … 2021 r. - darowizna do majątku wspólnego - wspólność ustawowa majątkowa małżeńska (małżeństwo zawarte w 2016 r.),

-     … 2026 r. - umowa podziału majątku wspólnego - (spłata … zł płatna w dwóch ratach zgodnie z zapisami umowy o podziale majątku: pierwsza … zł płatna przelewem w dniu 27 kwietnia 2026 r.; druga … zł płatna przelewem 25 czerwca 2026 r.).

e)  Kiedy (proszę podać datę) i w drodze jakiej czynności prawnej została ustanowiona rozdzielność majątkowa między Panią i małżonkiem?

Odpowiedź: Rozdzielność ustanowiona aktem notarialnym przed notariuszem w dniu … kwietnia 2026 r.

f)   Kiedy (proszę podać datę) dokonała Pani spłaty tytułem udziału w mieszkaniu przysługującego Pani mężowi?

Odpowiedź: Spłata … zł płatna w dwóch ratach zgodnie z zapisami umowy o podziale majątku wspólnego:

1)  … zł płatna przelewem w dniu 27 kwietnia 2026 r.

2)  … zł płatna przelewem 25 czerwca 2026 r.

g)  Czy remontu obecnej i/lub nabycia nowej nieruchomości dokona Pani w terminie trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskała Pani przychód z odpłatnego zbycia poszczególnych nieruchomości?

Odpowiedź: „Tak, mam zamiar zrobić remont w najbliższych trzech latach licząc czas od zbycia nieruchomości gruntowych oraz kupić nieruchomość z pozostałych pieniędzy”.

h)  Czy będzie posiadała Pani wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie przez Panią pieniędzy na remont?

Odpowiedź: „Tak, zbieram faktury imienne”.

i)    Czy sprzedaż przez Panią nieruchomości nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: „Nie, nie prowadzę działalności gospodarczej”.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym dochód ze sprzedaży opisanych nieruchomości będzie w całości zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży na spłatę udziału małżonka w celu uzyskania wyłącznej własności mieszkania, oraz na remont tego mieszkania lub zakup innej nieruchomości przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe, jeśli zostanie w całości wydana uzyskana łączna kwota?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia odpowiadającej wydatkom poniesionym na własne cele mieszkaniowe. Kwota … zł została przeznaczona na spłatę udziału małżonka w prawie własności mieszkania, w wyniku czego Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego, zaspokajającego Jej własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałe środki Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na remont tego mieszkania, albo na zakup innej nieruchomości przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe.

W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno wydatek poniesiony na nabycie udziału małżonka w lokalu mieszkalnym poprzez jego spłatę, jak i wydatki na remont własnego mieszkania lub zakup innej nieruchomości przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła wyłącznie w ramach zarządzania majątkiem osobistym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w 2021 r. w drodze darowizny od ojca nabyła Pani do majątku osobistego nieruchomość gruntową (nr działki przed podziałem …). Dokonała Pani jej podziału na cztery działki: trzy działki przeznaczone pod zabudowę na podstawie wydanych decyzji o warunkach zabudowy oraz jedną działkę stanowiącą drogę wewnętrzną. W 2025 r. sprzedała Pani udział w działce stanowiącej drogę wewnętrzną (udział w działce nr … - data sprzedaży 23 października 2025 r.) za kwotę … zł. W 2026 r. sprzedała Pani trzy wydzielone działki wraz z udziałami w drodze wewnętrznej (działka nr … wraz z udziałem w działce nr … - data sprzedaży 20 kwietnia 2026 r., działka nr … wraz z udziałem w działce nr … - data sprzedaży 5 maja 2026 r., działka nr … - data sprzedaży 12 czerwca 2026 r.). Podała Pani, że w 2026 r. sprzedała trzy wydzielone działki wraz z udziałami w drodze wewnętrznej za następujące ceny: … zł, … zł, … zł.

W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.

Zatem zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Ponadto wskazać należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że dokonane w 2025 r. i 2026 r. czynności odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) nabytych przez Panią do majątku osobistego w 2021 r., stanowią źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostały dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Panią.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć (o ile były ponoszone przez zbywcę) koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe.

Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Z kolei ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że 17 października 2014 r. Pani mąż zakupił mieszkanie, jako kawaler. W dniu 26 lutego 2021 r. Pani mąż dokonał darowizny do majątku wspólnego - wspólność ustawowa majątkowa małżeńska (małżeństwo zawarte w 2016 r.). W 2026 r. pomiędzy Panią a małżonkiem została ustanowiona rozdzielność majątkowa, a następnie dokonano umownego podziału majątku wspólnego w związku z planowanym rozwodem. W wyniku podziału majątku wspólnego mieszkanie, które wcześniej było objęte wspólnością ustawową małżeńską, stało się Pani wyłączną własnością. Tytułem spłaty udziału przysługującego mężowi w tym mieszkaniu, zapłaciła Pani mężowi kwotę … zł, w dwóch ratach (pierwsza … zł, płatna przelewem 27 kwietnia 2026 r.; druga … zł, płatna przelewem 25 czerwca 2026 r.). Środki na tę spłatę pochodziły z Pani majątku osobistego, z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (daty sprzedaży: 20 kwietnia 2026 r., 5 maja 2026 r., 12 czerwca 2026 r.), które nabyła Pani w drodze darowizny od ojca. Pozostałą część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, zamierza Pani przeznaczyć na remont mieszkania stanowiącego Pani wyłączną własność albo na zakup innej nieruchomości, służącej zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wskazuję, że kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

Wyjaśniam, że zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, w przypadku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.

Ponadto, w ocenie sądów administracyjnych (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 933/18):

Odnosząc się do zakwalifikowania wydatku na spłatę męża z tytułu przejęcia na własność lokalu mieszkalnego nabytego do majątku wspólnego wyjaśniam, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku podziału majątku na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20, wskazał bowiem, że:

Zatem, nabycie przez Panią udziału męża w lokalu mieszkalnym, stanowiącym majątek wspólny Pani i męża, w drodze podziału majątku wspólnego, ze spłatą na rzecz Pani męża, stanowi dla Pani nabycie udziału w ww. lokalu mieszkalnym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jak wynika z treści wniosku, część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć na remont lokalu mieszkalnego i nabycie innej nieruchomości na cele mieszkalne.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost katalogu wydatków mieszkaniowych na remont własnego budynku mieszkalnego, ani też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym.

I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku mieszkalnego jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku mieszkalnego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku mieszkalnego we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), ustanowiono, że:

Ponadto, z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Takimi celem może być m.in. nabycie: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem; nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-b) ww. ustawy).

Planowane przez Panią wydatkowanie pozostałych środków na nabycie innej nieruchomości w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych, jeżeli zostanie dokonane nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup nieruchomości mieszkalnej, będzie uprawniać Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż w 2025 r. i 2026 r. nieruchomości nabytych przez Panią w 2021 r., stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, ponieważ zostały dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią nieruchomości.

Jednocześnie wskazać należy, że przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę Pani męża, z tytułu przejęcia przez Panią od męża udziału w lokalu mieszkalnym, do którego nabyła Pani prawo w wyniku podziału majątku wspólnego, w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.